2012年审计第一章

审计第一编审计环境第一章注册会计师（C P A）审计职业特点1.1C P A审计的起源与发展一、西方CPA审计的起源与发展*起源于16世纪意大利合伙企业制度；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。

（一）CPA审计的起源：1、CPA起源于16世纪的意大利。

两权分离：所有权与经营权。

2、1581年创立的威尼斯会计协会。

（二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段)1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。

2、现代民间审计第一人：查尔斯.斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子]3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA 行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”）4、形成时期：1844―20世纪初。

现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。

这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。

英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。

5、特点：(详细审计阶段)（1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。

（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；（3）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5）审计对象：会计账目。

（三）CPA审计的发展A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：1、1844年至20世纪初的英式详细审计。

2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。

3、20世纪30―40年代的财务报表审计。

4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。

B。

归纳：1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。

2、美式审计发展经过了三个阶段见下表：（四）CPA发展历程启示1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。

[即审计产生的条件（基础）]2、CPA审计随商品经济的发展而发展。

3、CPA审计具有独立、客观、公正的特征。

鉴证和权威。

这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。

二、中国CPA审计的演进和发展（一）中国CPA审计的起源注意：①我国第一部CPA法规――1918年《会计师暂行章程》②我国CPA第一人――谢霖③我国第一家会计师事务所――正则会计师事务所（二）中国CPA审计的发展A．发展过程中的几个重要历史时间：在中国CPA的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：1985年，CPA审计被载入《中华人民共和国会计法》；1986年7月，国务院颁布了新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》；1988年底，中国CPA协会成立；1991年，恢复全国CPA统一考试；1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。

1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。

1996年12月，发布《中国CPA职业道德基本准则》、《中国CPA质量控制基本准则》、《中国CPA职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。

1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。

1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。

B。

发展过程中的几个重要历史事件：1、我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。

（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）2、新中国第一家会计师事务所――上海会计师事务所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》。

4、1988年底，中国CPA协会成立；5、1991年，恢复全国CPA统一考试，迄今17次，近14万人获得全科合格证书；6、1993年10月，颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA 法》；自1994年1月1日实施；7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。

8、1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。

9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。

10、2004年创立了事务所执业检查制度；11、2006年2月15日，实现与国际审计准则趋同。

1.2C PA审计的性质一、CPA审计的含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

上述定义涉及的重要内容体现在以下方面：一是有关经济活动与事项的认定；二是认定与既定标准的符合程度；三是客观地获取和评价证据；四是系统化过程；五是将结果传达给有关使用者。

【案例】标准审计报告案例审计报告浙天会审[2007]第75号华东医药股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华东医药股份有限公司（以下简称华东医药公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2006 年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，2006年度的现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是华东医药公司管理层的责任。

这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。

二、CPA的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。

中国CPA审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见我们认为，华东医药公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了华东医药公司 2006 年12 月 31 日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。

浙江天健会计师事务所有限公司中国CPA 吕苏阳中国?杭州中国CPA 翁伟中国CPA 胡燕华报告日期：2007年2月11日二、CPA审计的种类CPA提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。

（一）财务报表审计财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。

规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。

当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制财务报表，CPA进行审计也较普遍。

财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表以及财务报表附注。

（二）经营审计经营审计是CPA为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。

在经营审计结束后，CPA一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议。

在经营审计中，审计对象不仅限于会计，还包括对组织机构、计算机信息系统方法、市场营销以及CPA能够胜任的其他领域。

在某种意义上，经营审计更象是管理咨询。

（三）合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序规则或条例。

例如，确定会计人员是否遵守了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。

合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。

三、CPA审计的方法一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。

CPA为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。

审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是CPA为了适应审计环境的变化而作出的调整。

（一）账项基础审计在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，CPA的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。

CPA审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。

详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，CPA将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。

根据有关文献记载，当时的CPA在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。

从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）.（二）制度基础审计19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。

CPA的审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。

由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，CPA花费的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业承担的审计费用也难以承受。

为了进一步提高审计效率，CPA将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。

因为职业界逐渐认识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。

从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法(system-based audit approach)（三）风险导向审计CPA审计的方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是CPA为了适应审计环境的变化而做出的调整。

最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性。