财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法

财政国库管理制度改革及会计核算中心管理财政国库管理制度改革及会计核算中心管理廖晓虹第一部分我国财政国库管理制度改革试点方案的主要内容一、改革现行财政国库管理制度的必要性改革开放以来，我国财税体制进行了一系列改革，随着预算管理制度改革的不断深入，预算资金的管理方式、资金的留存和支付方式，都发生了很大的变化，现行财政性资金的缴库和拨付主要是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行。

这种办法适应了一定时期的预算管理方式。

随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，这种在传统体制下形成的运作方式暴露出的弊端越来越突出。

已经不适应新形势下加强预算管理的需要，也不适应现代国库制度的发展要求，必须从根本上进行改革。

(一)现行财政国库管理制度的基本状况1．征收机关和预算单位分散、多重设置财政资金账户，各级预算单位均在商业银行开设财政资金账户，并按财政资金的不同性质开设多个银行账户。

(1)大量预算外资金游离于预算管理之外，其中部分资金未纳入财政专户管理，截留、坐支、挪用等问题比较突出。

(2)多重、分散开设账户，导致财政收支活动透明度不高，财政收支信息反馈迟缓，不利于实施有效管理和全面监督。

2．大量财政收入通过设置过渡性账户收缴o（1）大量财政收入通过征收机关设置的过渡性账户收缴，不是直接缴人国库o(2)收人人库时间延滞，退库不规范，收人流失问题时有发生。

3．财政支出通过各级预算设置的财政资金账户逐级拨付。

（1）财政支出先由财政部门拨付主管部门，再由主管部门拨付到所属下级单位，然后逐级支付到收款人或用款单位。

(2)资金拨付环节多。

(3)现行的财政资金拨付方式降低了资金使用效率，容易诱发腐败现象。

(二)国际通行做法和经验单一账户制度在西方国家已经实行多年，经合组织国家，如英国、法国、德国、意大利、瑞典、美国、加拿大、澳大利亚、日本以及巴西、阿根廷等，都通过国库单一账户制度的方式进行。

1．国库定义。

目前，国际上对国库概念的解释，一般采用国际货币基金组织的定义，即国库不单是指国家金库，更重要的是指财政部门代表政府控制预算执行，保管政府资产和负债的一系列管理职能。

财政国库管理制度改革资金会计核算办法省级财政国库管理制度会计核算是以现行预算会计制度为基础，同时与国库集中支付管理改革和资金流转变化相适应的会计核算办法。

对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。

省级财政国库管理制度改革初期，财政资金支付的实现采取资金清算和实拨资金相结合的方式，会计核算分别按资金清算和实拨资金流程进行。

第一节财政总预算会计核算一、资金清算方式的会计核算（一）直接支付财政总预算会计对通过省财政厅国库收付局直接支付的资金，根据省财政厅国库收付局每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例1：2019年2月5日省财政总预算会计收到省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》，直接支付2900万元，其中：一般预算支出2000万元、基金预算支出500万元、预算外行政事业支出400万元，经与人民银行国库部门和财政专户代理银行划拨凭证核对无误后列报预算内外支出。

会计分录为：预算内：借：一般预算支出2000万元贷：国库存款2000万元借：基金预算支出500万元贷：国库存款500万元预算外：借：行政事业支出400万元贷：财政专户存款400万元（二）授权支付财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及省财政厅国库收付局按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例2：2019年2月5日省财政总预算会计收到各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付共计650万元，其中：一般预算支出600万元，预算外行政事业费50万元，经与省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》核对无误后，作以下会计分录：预算内：借：一般预算支出600万元贷：国库存款600万元预算外：借：行政事业支出50万元贷：财政专户存款50万元二、实拨资金方式的会计核算根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设置明细账。

海南州州级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法根据《海南州财政国库管理制度改革试行方案》、《海南州州级财政国库管理制度改革试点资金支付办法》有关规定，特制定本办法。

一、财政总预算会计财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付和授权支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款"、“项”汇总的财政支出月报表与中国人民银行海南州中心支行的划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷:国库存款二、财政国库支付执行机构会计㈠财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按照《财政总预算会计制度》执行。

财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的有关规定，结合财政国库支付执行机构核算的特点，在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额帐户存款”（财政总预算会计编号为103)”、“已结报支出（财政总预算会计编号为213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。

在“已结报支出”下设立“已结报支出----财政直接支付”和“已结报支出———-财政授权支付”二级科目，并设立预算支出明细账.预算支出明细要按预算单位分一般预算支出和基金预算支出的“类"、“款”、“项”进行记账。

“财政零余额账户存款”科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务.本科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数。

借方登记当天国库单一账户划入冲销数.当日资金结算以后,本科目余额为零.“已结报支出"科目用于核算财政国库存款资金已结清的支出数额，当日业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出科目之和。

年终转账时，作相反分录,借记本科目,贷记“一般预算支出”、“基金预算支出"科目。

㈡财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时,根据银行支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出--——--财政直接支付贷：财政零余额账户存款㈢财政国库支付执行机构每日根据《财政直接支付汇总清算额度通知单》与中国人民银行海南州中心支行国库划款凭证核对无误后记账，会计分录为:借：财政零余额账户存款贷：已结报支出—----财政直接支付㈣财政国库支付执行机构对于授权支付的款项,根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与人行的划款凭证回执联核对无误后列报预算支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借:一般预算支出、基金预算支出-—-—单位零余额账户额度贷：已结报支出--—-财政授权支付㈤年终,财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一一致后转账时，会计分录为：借:已结报支出--——财政直接支付-——-财政的授权支付贷:一般预算支出、基金预算支出财政国库支付执行机构对财政国库管理机构批准下达的各预算单位零余额账户月度授权支付额度,不作正式会计分录，但需要备查登记。

财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法财库〔2001〕54号根据《财政国库管理制度改革试点方案》（以下简称《方案》)和《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》(以下简称《办法》）的有关规定,制定本办法。

一、财政总预算会计（一）财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类"、“款”、“项"汇总的《预算支出结算清单》,与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出,会计分录为：借:一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数和小额现金账户支取数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分“类”、“款"、“项"汇总的《预算支出结算清单》核对无误后，列报预算支出，会计分录为:借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款二、财政国库支付执行机构会计(一)财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。

根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款(编号103）"、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细表.预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目)。

“财政零余额账户存款"科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。

本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方,登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后,余额为零。

“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。

年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。

财政国库管理制度改革资金会计核算办法省级财政国库管理制度会计核算是以现行预算会计制度为基础，同时与国库集中支付管理改革和资金流转变化相适应的会计核算办法。

对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。

省级财政国库管理制度改革初期，财政资金支付的实现采取资金清算和实拨资金相结合的方式，会计核算分别按资金清算和实拨资金流程进行。

第一节财政总预算会计核算一、资金清算方式的会计核算（一）直接支付财政总预算会计对通过省财政厅国库收付局直接支付的资金，根据省财政厅国库收付局每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例1：2003年2月5日省财政总预算会计收到省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》，直接支付2900万元，其中：一般预算支出2000万元、基金预算支出500万元、预算外行政事业支出400万元，经与人民银行国库部门和财政专户代理银行划拨凭证核对无误后列报预算内外支出。

会计分录为：预算内：借：一般预算支出2000万元贷：国库存款2000万元借：基金预算支出500万元贷：国库存款500万元预算外：借：行政事业支出400万元贷：财政专户存款400万元（二）授权支付财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及省财政厅国库收付局按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外：借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例2：2003年2月5日省财政总预算会计收到各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付共计650万元，其中：一般预算支出600万元，预算外行政事业费50万元，经与省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》核对无误后，作以下会计分录：预算内：借：一般预算支出600万元贷：国库存款600万元预算外：借：行政事业支出50万元贷：财政专户存款50万元二、实拨资金方式的会计核算根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设置明细账。

财政国库管理制度改革资金会计核算办法省级财政国库管理制度会计核算是以现行预算会计制度为基础，同时与国库集中支付管理改革和资金流转变化相适应的会计核算办法。

对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。

省级财政国库管理制度改革初期，财政资金支付的实现采取资金清算和实拨资金相结合的方式，会计核算分别按资金清算和实拨资金流程进行。

第一节财政总预算会计核算一、资金清算方式的会计核算（一）直接支付财政总预算会计对通过省财政厅国库收付局直接支付的资金，根据省财政厅国库收付局每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外:借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例1：2003年2月5日省财政总预算会计收到省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》，直接支付2900万元，其中：一般预算支出2000万元、基金预算支出500万元、预算外行政事业支出400万元，经与人民银行国库部门和财政专户代理银行划拨凭证核对无误后列报预算内外支出。

会计分录为：预算内：借：一般预算支出2000万元贷：国库存款2000万元借：基金预算支出500万元贷：国库存款500万元预算外：借：行政事业支出400万元贷：财政专户存款400万元（二）授权支付财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行武汉分行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及省财政厅国库收付局按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：1、预算内：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款2、预算外:借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出贷：财政专户存款例2：2003年2月5日省财政总预算会计收到各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付共计650万元，其中：一般预算支出600万元，预算外行政事业费50万元，经与省财政厅国库收付局汇总报来的《财政资金支出结算清单》核对无误后，作以下会计分录：预算内：借：一般预算支出600万元贷：国库存款600万兀预算外：借：行政事业支出50万元贷：财政专户存款50万元二、实拨资金方式的会计核算根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设置明细账。