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08主要税种简介(企业所得税)

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国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知-国税函[2009]286号

国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知-国税函[2009]286号

国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知
（国税函[2009]286号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为做好2008年度企业所得税汇算清缴工作，现就2008年度企业所得税年度纳税申报有关问题通知如下：
一、各级税务机关应按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于印发＜企业所得税汇算清缴管理办法＞的通知》（国税发〔2009〕79号）的规定，认真做好2008年度企业所得税汇算清缴工作，按规定程序和时间要求及时办理企业所得税汇算清缴事项，切实提高企业所得税汇算清缴质量。

二、对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。

三、本通知仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。

国家税务总局
二○○九年五月三十一日
——结束——。

2008所得税875号文件解读

2008所得税875号文件解读

国税函[2008]875号文件解读企业所得税是我国税收体系的主要税种之一，其重要性不言而喻。

但长期以来，企业所得税的重要概念的定义和原则几乎都是依赖会计制度的规定，这主要是原来财税合一的体制造成的。

随着我国会计改革的深入，逐步建企业所得税是我国税收体系的主要税种之一，其重要性不言而喻。

但长期以来，企业所得税的重要概念的定义和原则几乎都是依赖会计制度的规定，这主要是原来财税合一的体制造成的。

随着我国会计改革的深入，逐步建立了以企业为主体的会计制度，会计与税法的差异越来越大，企业所得税依赖会计制度的局面已经无法适应所得税征管工作的需要了，尤其是在《企业所得税法》及其实施细则的颁布后，尽快明确企业所得税收入的确认原则已经成为紧迫的工作。

因此，08年11月国家税务总局颁布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号，以下简称“875号文件”)，终于对企业所得税收入的确认原则做出明确规定。

一、基本确认原则的理解875号文件规定“企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

”确立了企业所得税收入确认的基本原则为权责发生制原则和实质重于形式原则，权责发生制原则很容易理解，这也是会计准则和会计制度确认收入的基本原则之一。

例如某企业开具08年6月1日到09年5月31日的出租房屋租金发票一张，根据权责发生制的原则，企业在08年只能确认6月到12月这部分金额为所得税的收入，而09年1月到5月这部分的金额则不能确认为08年的收入。

实质重于形式原则在会计理论上公认是强调以经济实质作为判断是否确认收入的标准，而不是以表面的法律形式为标准。

以此推论企业所得税收入的确认也应该以经济实质为标准，而不能单纯以税务发票为标准。

例如某企业根据销售合同给批发商提供一批货物，到08年底尚未开具税务发票，根据所得税收入确认的实质重于形式原则，该项业务虽然缺乏必要的税务发票作为法律形式，但是根据其经济实质，在符合其他收入确认原则的前提下，企业虽未开具税务发票也需要确认为企业所得税收入。

主要税种及税率

主要税种及税率

国税和地税是依据国务院关于分税制财政管理体制的决定而产生的一种税务机构设置中两个不同的系统。

它们的不同主要体现在两者负责征收的税种的区别。

前者征收的主要是维护国家权益、实施宏观调空所必需的税种（消费税、关税）和关乎国计民生的主要税种的部分税收（增值税）；后者则主要负责适合地方征管的税种以增加地方财政收入（营业税、耕地占用税、车船使用税）。

一、国税征收的项目有:1.增值税；2.消费税；3.海关代征的增值税、消费税、直接对台贸易调节税；4.企业所得税(中央企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司、外资银行、地方银行及非银行金融企业所得税)；5.证券交易税(未开征前暂征收证券交易印花税)；6.外商投资企业所得税和外国企业所得及地方附加；7.海洋石油资源开发的各项税收；8.出口产品退税；9.个体户和集贸市场的增值税和消费税；10.中央税和共享税滞纳补税罚款收入；11.铁道部门、金融、保险业的营业税、城市维护建设税和教育费附加；12.储蓄存款利息所得税。

二、地税征收的项目有:1.营业税；2.个人所得税；3.土地增值税；4.城市维护建设税；5.车辆使用税；6.房产税；7.屠宰税；8.资源税；9.城镇土地使用税；10.固定资产投资方向调节税；11.地方企业所得税；12.印花税；13.筵席税；14.地方税的滞补罚收入；15.地方营业税附征的教育费附加序号纳税人类别增值税消费税营业税城市维护建设税教育费附加个人所得税企业所得税房产税车辆购置税车船使用税印花税1 从事农业产品生产●●●●●●●●2 从事工业产品生产●●●●●●●●●3 从事商品批发、零售●●●●●●●●●4 从事加工、修理修配●●●●●●●●5 交通运输业●●●●●●●●6 建筑业●●●●●●●●7 金融保险业●●●●●●●●8 邮电通信业●●●●●●●●9 文化体育业●●●●●●●●10 娱乐业●●●●●●●●11 转让无形资产●●●●●●●●12 销售不动产●●●●●●●●13 服务业●●●●●●●●14 个人●●●●●我国的分税制我国实行分税制财政税收管理体制。

2008年注册会计师《税法》核心考点及复习方法

2008年注册会计师《税法》核心考点及复习方法
会计相结合并涉及 征纳双 方的权利义务 。增值 税法 、 消费税 、 业 营 税、 土地增值 税、 印花税 法 、 业所得 税法 、 企 个人所 得税法 、 税收 征 收管理 法。 仍将 占 ７ ％左右 的分值 ； ０ 今年教材 新增加的内容应 当重
点掌握， 特别是增值税 、 业所得税 、 企 个人所 得税法 的新内容 ， 要 更
题、 得分析历年考题。
【 关键词 】注册会计师 ； 税法 ； 核心考点 ； 学 习方法
２０ 年全 国注册 会计 师《 法》 试全 国合格 率 为 １． ％， ０７ 税 考 １８ ０
北京合格率 为 １ ．５ ３０ ％。２ ０ ０ ７年 ，税法》 格率虽然 偏低 ， 《 合 但难 度
流转税的结合 出题也不能轻视 。
维普资讯
２０ 年注册会计师《 ０８ 税法》 核心考点及复习方法
首都 经济 贸易大学会计 学院 李 文
【 要 】本文为考生精 心挑选 了 ６ 个核 心考点 ， 了《 摘 ｏ 浓缩 税法》 教材考试 内容 的精 华。 学好《 要 税法》 门课 ， 这 简单地说就是要“ 三从 ” 、
Ｉ３ ８
维普资讯
第 四章 ： 营业税 法
２ ５营业税的纳税 义务人 与扣缴义务人 第一节 纳 税义 务人 与扣缴 义务 人 ； 第二 节 ２ ６营业税的税 目、 税率 （ 记忆 ） 税 目与税 率 ： 第三 节 计税 依 据 ； 六节 税 ２ 第 ７营业税的计税依据 收优惠 ２ 营业税与增值税征税 范围的划分 ８ ２ 营业税的税收优 惠规 定 ９
＿ Βιβλιοθήκη ３ 税纳 义 人 增值 税 务
４增值税 的税 率和征收率（ ． 记忆 ）
第二章 ： 税法 增值
第三节 税率 与征 收率的确 定 ；第 四节 一般 ７代垫运 费 纳税人应纳税额 的计 算 ： 第八节 进 １货物征 ． 销售行为 ３ ８特殊 税 ９视同销售行为 ． ； 第九节 出 １ ３货物 退（ ） ； 免 税 第十 节 纳税 义务发生时 间 １． ０销售额确认 的时 间 １． １ 准予扣除 的进项税额 １． 不准予抵扣的进项税额 ２ １ 进 项税额转出 ３

工业企业涉及的税种主要有

工业企业涉及的税种主要有
工业企业税种税率表（工业企业应缴纳的税种及税率）: Q/ o- f, f3 j% M7 t7 |/ f增值税：
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增值税税率档次
基本税率征税范围
销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、
天然气、沼气、居民用煤炭制品；
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增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。一般纳税人应缴增值税计算方法采用购进扣税法（销项税-进项税），基本税率17%；小规模纳税人采用简易计算方法，税率3%。
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2、企业所得税
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工业企业的所得减除成本、费用、损失后的余额按25%的税率缴纳企业所得税。
低税率
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
出口货物，一般都适用零税率；
零税率除国务院另有规定的少数出口货物，包括出口原ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、
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援外出口货物、禁止出口货物（天然牛黄、麝香、铜
及铜基合金、白金、糖）不适用零税率。
购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输
费用
备注：
购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
. l! P9 h. H7 |$ P5 m2 @, i& E工业企业其他税种：
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税种
所得税
城建税

《中国主要税种》课件

《中国主要税种》课件

利息、股息、红利所得
个人拥有债权、股权而取得的利息、 股息、红利所得。
偶然所得
个人在生产经营活动中或者其他活动 中取得的偶然所得。
个人所得税的计算方法
要点一
分类计算
根据不同的应税所得项目，适用不同 的税率和费用扣除标准，分别计算应 纳税所得额和应纳税额。
要点二
累进税率
工资、薪金所得适用3%至45%的七 级超额累进税率；个体工商户的生产 、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得适用5%至35%的 五级超额累进税率；其他各项应税所 得适用20%的比例税率，并根据情况 适用加成或减成。
《中国主要税种》ppt课 件
CATALOGUE
目 录
• 增值税 • 消费税 • 企业所得税 • 个人所得税 • 土地增值税
01
CATALOGUE
增值税
定义与特点
定义
增值税是对商品生产、流通、劳 务服务中多个环节的新增价值或 商品的附加值征收的一种流转税 。
特点
具有普遍征收、价外税、实行税 款抵扣制度等特点，能够避免重 复征税，促进专业化协作生产的 发展。
要点三
扣除项目
在计算应纳税所得额时，可以从应税 所得中扣除生计费用和有关税费。具 体扣除项目和标准根据税法规定执行 。
05
CATALOGUE
土地增值税
定义与特点
定义
土地增值税是对土地使用权转让及出 售建筑物时所产生的价格增值额征收 的税种。
特点
属于地方财政收入，税率根据增值额 的不同而有所差异，采用超额累进税 率。
02
消费税具有调节生产和 消费结构、增加财政收 入、维护国家经济权益 等作用。
03
消费税的征收对象主要 是非必需品和高档消费 品，如烟、酒、高档化 妆品等。

企业纳税的主要种类

企业纳税的主要种类企业纳税的主要种类：1.增值税（Value Added Tax, VAT）●增值税是一种以货物和服务的销售额为基础征收的税种。

企业在销售商品或提供服务时，需要按照一定的税率计算并缴纳相应的增值税。

●增值税税率根据不同商品和服务的分类有所不同，一般分为普通税率和减免税率两种。

企业应根据自身所属行业和商品的分类准确申报和缴纳增值税。

2.企业所得税（Enterprise Income Tax, EIT）●企业所得税是对企业利润征收的一种税种。

企业在每个纳税年度结束后，需要根据利润额计算并缴纳相应的企业所得税。

●企业所得税的税率根据企业所在地和行业分类的不同而有所差异，企业需要按照所得税法的规定，准确计算并缴纳所得税。

3.财产税（Property Tax）●财产税是对企业拥有的财产进行征收的一种税种。

财产税的征收对象主要包括企业拥有的不动产（如土地、房屋）和动产（如设备、车辆）等。

●财产税的税率根据财产的性质、规模和所在地等因素进行计算，企业需要准确评估自身拥有的财产，并按照规定申报和缴纳相应的财产税。

4.城市维护建设税（Urban Mntenance and Construction Tax, UMCT）●城市维护建设税是对企业销售货物、提供应税劳务等活动征收的一种税种。

其征收的主要目的是用于城市基础设施的建设和维护。

●城市维护建设税的税率和计算方法根据不同城市的规定有所不同，企业需要按照实际征收政策准确计算并缴纳城市维护建设税。

5.土地使用税（Land Use Tax）●土地使用税是对企业使用国家所有的土地所产生的经济利益征收的一种税种。

企业在使用土地时，需要按照土地面积和土地评估价格计算并缴纳土地使用税。

●土地使用税的税率和计算方法根据不同地区的规定有所不同，企业需要按照当地税务机关的要求申报和缴纳相应的土地使用税。

附件：本文档没有涉及具体附件。

法律名词及注释：●增值税（Value Added Tax, VAT）：一种以货物和服务的销售额为基础征收的税种。

主要税种表格总结

主要税种表格总结主要税种是指国家对于个人、企业和其他组织收取的各类税款，以支持政府公共服务和社会福利的正当需要。

根据税种的类型和征收对象的不同，税收可以分为直接税和间接税。

直接税是指由纳税人直接缴纳给国家的税款，如个人所得税和企业所得税；间接税是指由纳税人作为商品销售和服务提供者，在商品和服务交易过程中向购买者征收的税款，如增值税和消费税。

以下是主要税种的详细介绍：1.所得税：个人所得税和企业所得税是最常见的直接税种。

个人所得税是根据个人收入水平和其他相关因素确定的，税率通常根据收入水平逐级累进。

企业所得税则按照企业的营业利润和其他相关因素进行征收。

2.增值税：增值税是一种间接税，适用于商品和服务的生产、销售和进口环节。

它以对增值额的征收为特点，即纳税人只需向国家缴纳销售额与购买额之间的差额。

增值税可以分为一般增值税和简易征收增值税两种模式，其中简易征收增值税通常适用于小规模纳税人。

3.消费税：消费税是对特定商品或服务的销售额征收的一种税款。

不同国家对消费税的征收范围和税率有所不同。

一般来说，对于一些高消费、高能耗或对环境产生影响的商品和服务，消费税的税率较高；而对于一些基本生活必需品，消费税的税率较低或免征。

4.企业所得税：企业所得税是指企业根据其营业利润交纳的税款。

企业所得税的税率和征收方式各国不尽相同，通常通过对企业的利润计算、扣除各类费用和折旧后，再按照一定比例征收税款。

企业所得税的起征点和免征额也因国家不同而有所差异。

5.资源税：资源税是对资源开采和利用行为征收的税款，包括石油资源税、天然气资源税、煤炭资源税等。

资源税的税率通常根据资源种类和开采程度等因素进行调整，旨在引导资源合理开发利用，保护环境和生态系统。

6.土地使用税：土地使用税是对土地的占有和使用权进行征收的税款。

土地使用税通常按照土地面积、地理位置、土地用途和市场价值等因素确定，可以作为调节土地资源配置和保护农民利益的一种手段。

财税[2008]48号

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国税函[2008]875号文件解读

国税函[2008]875号文件解读企业所得税是我国税收体系的主要税种之一，其重要性不言而喻。

但长期以来，企业所得税的重要概念的定义和原则几乎都是依赖会计制度的规定，这主要是原来财税合一的体制造成的。

随着我国会计改革的深入，逐步建立了以企业为主体的会计制度，会计与税法的差异越来越大，企业所得税依赖会计制度的局面已经无法适应所得税征管工作的需要了，尤其是在《企业所得税法》及其实施细则的颁布后，尽快明确企业所得税收入的确认原则已经成为紧迫的工作。

因此，08年11月国家税务总局颁布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号，以下简称“875号文件”)，终于对企业所得税收入的确认原则做出明确规定。

一、基本确认原则的理解875号文件规定“企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

”确立了企业所得税收入确认的基本原则为权责发生制原则和实质重于形式原则，权责发生制原则很容易理解，这也是会计准则和会计制度确认收入的基本原则之一。

例如某企业开具08年6月1日到09年5月31日的出租房屋租金发票一张，根据权责发生制的原则，企业在08年只能确认6月到12月这部分金额为所得税的收入，而09年1月到5月这部分的金额则不能确认为08年的收入。

实质重于形式原则在会计理论上公认是强调以经济实质作为判断是否确认收入的标准，而不是以表面的法律形式为标准。

以此推论企业所得税收入的确认也应该以经济实质为标准，而不能单纯以税务发票为标准。

例如某企业根据销售合同给批发商提供一批货物，到08年底尚未开具税务发票，根据所得税收入确认的实质重于形式原则，该项业务虽然缺乏必要的税务发票作为法律形式，但是根据其经济实质，在符合其他收入确认原则的前提下，企业虽未开具税务发票也需要确认为企业所得税收入。

二、销售商品业务的收入确认875号文件规定了企业所得税销售商品业务收入确认的四个条件，具体如下：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;3.收入的金额能够可靠地计量;4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

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第八章 所得税
— 企业所得税
所得税概述
1、含义 2、类型： 分类所得税；综合所得税；分类综合所
得税。 3、优点 税源普遍，课税有弹性； 税负相对公平；不存在重复征税； 属于直接税，税负不容易转嫁； 有利于维护国家的经济权益。
（二）所得课税的功能
筹措资金 公平分配 稳定经济
2、1980年代多种企业所得税并存
1984年，国务院颁布了《国有企业所得税条例（草 案）》。
1985年，国务院颁布了《集体企业所得税暂行条 例》。
1988年，国务院颁布了《私营企业所得税暂行条 例》。
1986年，国务院颁布了《城乡个体工商业户所得税 暂行条例》。（同时取消了实行多年的工商所得税）
（三）免税收入
1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等
权益性投资收益；
来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公 司股票12 个月以上的股息、红利收入，给予 免税。
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益 ；
4、符合条件的非营利组织的收入
【单选题】下列项目收入中，不需要计入应 纳税所得额的有（ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益 C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
【答案】B
（四）扣除项目的确定
1、成本； 2、费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3、税金； 六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、
⑵企业所得税税款。 ⑶税收滞纳金。 ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。 ⑸公益性捐赠以外的捐赠支出。 ⑹赞助支出。 ⑺未经核定的准备金支出。 ⑻与取得收入无关的其他支出。
【多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除 的有（ ）。 A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修 理费 B.行政性罚款 C.为投资者或职工支付的商业保险费 D.企业之间支付的管理费
（4）营业外收入70万元，营业外支出50万元 （含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万 元，支付税收滞纳金6万元）。
（5）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、 拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和 职工教育经费29万元。 计算该企业2008年应纳的企业所得税。

会计利润总额:
2500＋70－1100－670－480－60－160+120－50 ＝170 （万元）
【解析】 ①视同销售：视同销售收入 100 万元，应计入收入总额；
视同销售成本 80 万元，计入扣除项目，在税前扣除。 ②对外捐赠：按税法确认的捐赠额为：10+117=127
（万元）。 捐赠扣除限额=1050×12%=126（万元）
（五）不得扣除项目
⑴向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项。
2008年1月1日起施行。
（三）企业所得税的特点
1、征税对象是所得额 2、应纳税所得额的计算程序复杂 3、征税以量能负担为原则 4、实行按年计征，分期缴纳，年终汇算
清缴的征收方法
二、征税对象
企业所得税征税对象是纳税人每一纳税 年度取得 的生产、经营所得和其他所得。
生产、经营所得和其他所得，既包括纳 税人来源于中国境内的所得，也包括纳 税人来源于中国境外的所得。
传费
公益性捐赠支出 年度利润总额12%
超标准处理 当年不得扣除 当年不得扣除 结转以后扣除 当年不得扣除当年不得扣除 Nhomakorabea结转以后扣除
当年不得扣除
【例 1】某企业 2008 年实现销售收入 8 000 万元， 当年实际发生业务招待费 30 万元。计算税前业务 招待费 的扣除额.
业务招待费最高扣除额=8 000×5‰=40（万元） 实际发生额的 60%=30×60%=18（万元）
要求：计算该企业2008年应纳的企业所 得税。
应税所得额=560+80+6+10－400－32.4－ 66－86－25＝46.6（万元）
捐赠扣除标准＝46.6×12%＝5.59（万元） 实际捐赠额18万元大于标准5.59万元，按标准 额扣除。 捐赠额应调增所得额＝18-5.59＝12.41
三、纳税人
在中国境内取得收入的企业和其他组织， 包 括 居民企业和非居民企业。
注意：个人独资企业、合伙企业除外 居民企业的界定
登记注册地标准 实际管理机构地标准
1、居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律成立但实际 管理机构在中国境内的企业。
境内、境外所得均须纳税
广告费和业务宣传费调增所得额＝450－ 2500×15%＝ 450－375＝75（万元）
业务招待费调增所得额: 15－15×60%＝6（万元） 2500×5‰＝12.5＞15×60%＝9（万元）
捐赠支出应调增所得额: 30－170×12%＝9.6（万元） “三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25（万元） 应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元） 应缴所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
【例】某工业企业为居民企业，假定2008年 经营业
务如下：
产品销售收入为560万元，产品销售成本 400万元；其他业务收入80万元，其他业务成 本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值 税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管 理费用86万元，其中新；营业外收入10万元， 营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万 元）。
五、应纳税额的计算
（一）居民企业应纳税额的计算
【例】假定某企业为居民企业，2008年经营业 务如下：
（1）销售收入2500万元，销售成本ll00万
（2）发生销售费用670万元（其中广告费450万 元）；管理费用480万元（其中业务招待费15 万元）；财务费用60万元。
（3）销售税金l60万元（含增值税l20万元）。
<40 万元 2008 年准予扣除的业务招待费为 18 万元。
【例 2】A 公司 2008 年实现销售收入 5 000 万元，实际发
生广告费和业务宣传费 800万元。计算税前广告费和业 务宣传费 的扣除额.
【解析】
扣除限额=5 000×15%=750（万元） 2008 年实际发生额 800 万元超过扣除限额，故准予
（1）境内、境外所得应纳税额。 （100+50+30）×25%＝45（万元）
（2）A国扣除限额 45×[50÷（100+50+30）] ＝12.5（万元）
（3）B国扣除限额 45×[30÷（100+50+30）] ＝7.5（万元）
（4）汇总时在我国应缴纳的所得税 45－10－7.5＝27.5（万元）
【例题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万 元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别 在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结 避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额 为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支 机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为 30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的 应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额 一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和 9万元的企业所得税。 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
(三)非居民企业应纳税额的计算
【答案】BCD
（六）亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以 后年度结转，用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长不得超过 5 年。而且， 企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 其境外营业机构的亏损不得抵减境内 营业机构的盈利。
【例】 假定内资企业2002年为投产年度一直到
08年。每一年的经营情况是:02年亏损150万， 03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万， 06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利 55万。
【答案】C
【判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管 辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重 管辖权标准。
【答案】√
四、税率
1、基本税率 25% 居民企业 非居民企业
2、两档优惠税率 符合条件的小型微利企业，减按20%； 国家重点扶持的高新技术企业，减按l5%；
3、预提所得税税率20%（实际l0%） 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的非居民企业 。
2、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
境内、境外与设立机构场所有实际联系的所得；
与设立机构场所无实际联系的但来自境内的所得；
仅就来自中国境内的所得纳税。
【例】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的 企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的 企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业
在税前扣除的金额为 750 万元。超标准的 50 万元可 以结转以后年度扣除。
【例3 】某企业（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱物， 其中：现金 10 万元；自产棉被 1 批，账面成本 80 万元， 售价金额（不含增值税）100 万元。假定该厂当年实现利 润总额 1050 万元。计算税前捐赠支出 的扣除额.
一、企业所得税的建立和完善
（一）企业所得税的概念 企业所得税是指对我国现行企业所得税规定的
应税企业和其它取得收入的组织就其生产经营 所得和其他所得征收的一种税。 （二）企业所得税的建立和完善 1、50年代建立工商所得税 1950年1月，颁布的《工商业税暂行条例（草 案）》把工商业税分为营业税和所得税，开始 对工商企业征收所得税。但对国有企业实行利 润上缴，不征所得税。