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医院财务会计制度存在的问题摘要应针对今后医院的发展和两个制度的改革，努力探索出一套适合医院持续发展的补偿机制和激励机制，使《医院财务制度》、《医院会计制度》更趋科学化，这也是目前广大卫生经济工作者应积极探讨并解决的一个重要课题。
关键词医院财务会计制度存在问题改进建议现行《医院财务制度》、《医院会计制度》是从1999年1月1日开始执行的，在维护医院总体经济利益、规范医院财务行为，提高医院财务管理水平发挥了重要作用。
国家卫生部2003年出台了一套新的会计科目，未出台新的制度。
实践证明，现行医院财务会计制度在具体执行过程中，还存在一些需要解决的问题。
笔者就现行医院财务会计制度存在的一些问题进行分析，并提出改进和完善的建议。
一、现行医院会计制度存在的问题及其改进建议（一）管理费用的分摊不够合理管理费用是医院为医疗业务提供劳务以及组织管理全院业务发生的间接费用。
现行医院财务会计制度规定管理费用按医疗、药品部门人员比例逐项进行分摊。
采用这种方法分配后，医院的公共费用已完全摊入医疗、药品成本中，人为加大了医疗、药品的成本费用，使医疗、药品成本不实，隐瞒了医疗、药品的真实结余。
笔者认为，应按照医院现行有关制度的要求，在医院实行成本核算，将管理费用中能够分配到有关业务科室的辅助性费用（如按水表、电表核算出各科室的水电费等），会计人员根据成本组提供的费用分配表直接分配计入医疗、药品成本，对于其他不能直接分配计入医疗、药品成本的管理费用，应作为期间费用，它是医院为开展医疗业务活动而支出的公共费用，按照企业会计核算办法，直接进入当期损益，这就需要在业务收支总表中单列管理费用项目。
这样核算的结果既能使医疗科室和药品部门明确自己的费用，达到成本核算与会计核算的统一，又能使医疗收支结余和药品收支结余得到真实的反映，还能让医院领导和上级主管部门通过会计表报上清析地了解当期损益的管理费用，分析其支出构成情况、管理效率是否浪费或节约，督促医院增收节支，减员增效，不断提高医院管理水平和经济效益。
医院财务制度和医院会计制度的区别医院财务制度和医院会计制度的区别：学习新《医院财务制度》与新《医院会计制度》的心得体会学习新《医院财务制度》与新《医院会计制度》的心得体会［摘要］随着新《医院会计制度》在全国范围内执行,本人对新《医院会计制度》进行了系统的学习，深刻体会到新制度不仅体现了医院的公益性特点,更强化了医院的收支管理和成本核算,在医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等方面,凸显了一系列重大创新；深刻体会到新《医院会计制度》更能适应公立医院改革的要求,更有利于加强医院的管理。
［关键词］医院；会计制度；成本核算；会计科目；设臵；会计报表随着新的医院财务、会计制度于XX年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行,XX年1月1日起在全国执行,基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审计指引也于XX年7月1日起全面实行。
笔者作为医院的财会人员对新的会计制度进行了系统的学习,在学习中体会到新修订的医院财务、会计制度充分体现了公立医院的公益性特点,强化了医院的收支管理和成本核算,在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。
1权责发生制有利于医院进行成本核算新制度提出了成本管理,成本管理是指医院通过成本核算和分析,提出控制措施,降低医疗成本的活动。
医院同一般的事业单位不一样,它需要通过成本核算来提高资金的使用效率。
财政部把“医院会计采用权责发生制为基础”写进了制度中,并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用,而不再要求医院的会计核算除采用权责发生制外,均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行。
尽管现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制,但是由于处在事业单位会计制度这个框架下,医院执行权责发生制不是很到位,待摊费用等并没有完全使用,资本化支出和权益性支出也划分不准确。
新医院财务会计制度下医院成本管理探微摘要：随着新医院财务、会计制度的施行，医院的成本管理工作也相应发生了变化。
本文作者根据自己实际工作情况结合新的医院财务会计制度，首先解读和分析了新医院财务、会计制度中成本核算的有关内容，然后阐述了医院成本管理的现状，最后，结合新的医院财务、会计制度提出了医院成本管理工作的实施方略。
关键词：《医院财务制度》《医院会计制度》成本管理探微新的《医院财务制度》、《医院会计制度》于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，取得良好效果， 2012年1月1日起在全国执行。
新的医院财务会计制度的实行对于医院来说，是机遇也是挑战。
如何做好新医院财务会计制度下的成本管理是当前医院管理工作中的一项重要工作。
一、新医院财务会计制度下成本核算的解读和分析新医院财务、会计制度完善了医院成本核算和管理体系，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析、控制等作出了明确规定，对医院实行成本管理具有指导意义，有利于医院成本核算工作的实施，对医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
二、新医院财务制度下医院成本管理的现状分析（一）卫生材料核算存在较大偏差目前，我国大部分医院对卫生材料的核算没有一套完整的规定和制度，加之卫生材料名目繁多、归类口径不一致，收费管理难，核算不及时等问题，造成医院卫生材料核算存在较大偏差。
（二）对科室医疗设备管理没有科学合理的方法临床科室购买大型医疗设备、旧设备淘汰更新往往是领导一支笔，是否应进行新设备购买缺乏可行性论证，旧设备是否要更换、何时进行更换等没有科学合理的成本核算方法，容易出现浪费、降低医院的医疗效果的现象，严重影响了医院的成本管理工作。
（三）医院相关管理部门缺乏成本节约意识有些可以重复使用的医疗用品没有重复使用，而且设备更换频繁，造成资源以及资金的双重浪费，增加了医院的经济负担。
新《医院财务制度》和《医院会计制度》实施中存在的问题和思考摘要：新《医院财务制度》、《医院会计制度》的修订，折射出科目变更幅度大、核算范围扩增、会计报表发生了较大的变更等特点。
根据医院实施一年半来的实践，对新制度实施过程中存在的问题和面临的主要困难进行了分析和探讨，提出了从健全医院成本核算和分析体系、加强预算管理，实行全面预算管理等方面进一步完善医院新财会制度的思考。
关键词：完善；医院；会计制度；财务制度；思考中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）07-0-01新《医院财务制度》、《医院会计制度》、实施一年半以来在许多方面有很大的突破和创新，但新财会制度的实施是一个不断完善过程，因此各医院在实施过程中都也面临一些困难和问题。
一、新制度实施过程中存在的问题和面临的主要困难1.固定资产、存货、投资未计提减值准备新制度在资产负债表中以原值、折旧、净值分别列示固定资产，真实地反映了资产账面价值，但是新制度并未设立“固定资产减值”科目，由于电子医疗设备等高科技固定资产存在减值风险，不计提减值准备，不能真实地反映固定资产价值。
医院由于临床急救和日常经营的需要，通常存在较大的库存物质，一旦市场价格发生波动，存货就得承担减值的风险，同时医院的无形资产、长期股权投资等也存在减值的风险，但新制度中并没有规定相关计提减值准备，资产的现实价值无法得到真实反映。
2.新制度没有解决医院以药养医的收入补偿结构问题新制度虽然取消了“药品进销差价”科目，将药品收入并入医疗收入进行核算，增加了“药事服务费收入”三级会计科目，以弥补医院收入结余的减少，逐步取消以药补医现象。
然而目前多数医院的药品进销差价收入不能取消，造成“药品收入”科目的取消，只是在账务处理上掩盖了以药养医的现象，但未改变了医院以药品结余弥补医疗亏损的状况，这不利真实反映医院收入结构和补偿资金来源。
3.对应收款项核销坏账准备的规定缺乏可操作性，病人欠费和呆账损失核销不及时，影响了财务信息质量新的医院会计制度规定账面时间超过三年的，确实没有办法收回的其他应收款和应收医疗款，在经过审批确认后可以视为坏账损失处理，但目前各地均缺乏可操作性的具体规定，使医院欠费和呆账现象长期挂账现象比较严重。
现行医院财务会计制度存在的问题（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）【关键词】医院财务会计制度随着经济环境的变迁和卫生改革的深入，现行医院财务会计制度本身的局限性逐渐暴露出来。
制度上的缺陷，导致医院财务会计制度难以适应新形势下医院发展和管理的需要，必须加以改革。
1 存在问题及影响1.1 固定资产及固定基金的核算办法第一，虚增固定资产资产总量。
购置固定资产，不引起实物资产的增减变化;固定基金的调整也只是净资产内部基金的一种调整。
而现行医院会计制度中固定基金并不是由其他的基金转化而来，而是净资产的一种虚增。
这样就将原本不涉及医院净资产内部转移，只涉及医院固定资产和流动资产内部转移的经济运转形式人为地在医院净资产内部进行了再次转移，导致医院固定资产净值不明，资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。
第二，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，虚增了净资产。
按照规定，医院通过对固定资产提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中，同时又将固定基金的金额保持不变，这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中作了两次重复反映，并且计提修购基金时，只要不处置资产，即使所提修购基金的金额超过了固定资产原值，也会继续计提。
随着时间的推移，医院的固定资产规模越来越大，医院“专用基金-修购基金”人为地改变医院的成本，随意调节“收支结余”。
1.2 资产减值首先是固定资产减值，许多医疗设备在逐年使用中早已贬值，但只要未申报核销，资产总是在不断增加，造成庞大的账面固定资产数额与实际资产不符。
其次是药品招标及国家降低药品价格政策的实行，使竞争加剧，未来市场的价格波动，药品、卫生材料、低值易耗品及其他材料等库存物资存放在医院的减值风险加大。
医院作为特殊行业，为了急救、维持医疗、教学和科研等特殊业务的需要，必须常年储备一定数量的周转物资，包括一些不常使用的、但存在有效期的物资。
北京市财政局、北京市卫生局关于印发《＜医院财务制度＞和＜医院会计制度＞的补充规定》的通知文章属性•【制定机关】北京市财政局,北京市卫生局•【公布日期】2012.06.12•【字号】京财社[2012]1035号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】财务制度正文北京市财政局、北京市卫生局关于印发《＜医院财务制度＞和＜医院会计制度＞的补充规定》的通知（京财社[2012]1035号）各区县财政局、卫生局，海淀公共委，市属各医院：为更好地贯彻落实财政部、卫生部《医院财务制度》（财社〔2010〕306号）和《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）（以下简称《财务制度》和《会计制度》），现结合北京市实际情况及相关政策，对部分内容进行补充规定，请遵照执行。
一、预算管理（一）医院的一切财务收支、经济业务等必须进行统一核算，所有收入和支出须纳入部门预算管理。
（二）医院应根据公立医院改革要求，逐步建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的预算绩效管理机制，实现全过程绩效控制和管理。
二、收支管理及成本核算（一）按照《财务制度》要求，医院须将食堂的收支内容纳入医院会计总账核算。
医院可以根据实际情况对食堂业务进行二级核算，按月并账，根据食堂账中相关科目的发生额，在会计总账“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“其他收入”、“其他支出”等科目下设置明细科目进行核算。
外包食堂所收取的管理费应纳入其他收入中其他项目核算。
（二）医院应当按照《财务制度》要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，按月根据基建账中相关科目的发生额，在医院“大账”中对基建相关业务进行会计处理。
在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程数据。
（三）医院各项支出须按照财政部及本市相关规定中的政府收支分类科目中的支出经济分类科目，进行明细核算，重点加强因公出国（境）费用、会议培训费、车辆购置和运行维护费及公务接待费等信息公开项目的规范管理。
现行《医院财务制度》和《医院会计制度》下的20世纪80年代以来，政府对我国公立医院直接预算拨款明显减少，公立医院面向市场组织和增加收入的现象突出。
囿于现行管理体制和成本核算方式,公立医院无法提供必要的成本信息,政府难以获得公立医院的数据支持，政府补偿政策的制定难以避免主观性和盲目性。
目前，政府对公立医院财政补助主要按机构编制人员或床位进行，与服务提供量、运行成本不挂钩,财政补助占公立医院业务支出比重不足10%。
公立医院对预算管理的重要性认识不到位,预算编制与执行脱节,缺乏刚性约束，执行情况缺乏监控和反馈,执行结果好坏不与奖惩挂钩，淡化了预算执行效果的影响。
现行《医院财务制度》(财社2010]306号）明确规定：“医院要实行全面预算管理,建立健全预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。
”现行《医院会计制度》（财会2010]27号）在一个会计系统同时容纳了预算信息和财务信息，要求医院在财务报告中说明年度成本控制、预算执行和绩效考评情况。
本文拟结合现行《医院财务制度》和《医院会计制度》,探讨医院预算绩效管理,以期为医院完善绩效管理提供参考。
1预算绩效管理思想起源和概念传统预算模式主要考虑的是让预算成为政府财务的工具，要求支出单位对预算投入负责。
绩效预算由绩、效、预算3个要素组成“绩”是指财政支出所要达到的目标“效”是指用具体指标评价目标的完成情况与取得的成绩“绩”与“效”描述的是结果和获得结果的效率,强调投入与产出的关系；“预算”是指财政为项目支出目标提供的拨款额度m。
世界银行专家沙利文认为，绩效预算是一种以结果为导向、以项目成本为衡量、以业绩评价为核心，把资源分配的增加与绩效提高紧密结合的预算体制。
笔者认为，绩效预算是将绩效评价引入预算编制过程，以预算实施结果为导向来分配资源的一种预算管理体制。
绩效预算要求政府和各级预算单位承担主要由成果、产出计量组成的财政绩效的受托责任,既对财政现金支出负责，又对产出相关的成本负责。
自20世纪40年代美国率先推行绩效预算以来，以结果为导向的预算管理改革在各国相继开展。
20世纪80年代,在新公共管理影响下，以美国、澳大利亚和新西兰等为代表的国家所实施的以‘‘产出与后果”为导向的预算绩效管理改革逐渐成为国际预算管理改革的趋势。
预算绩效管理是指利用预算绩效信息设定绩效目标,进行财政资源配置、优先顺序的安排，以帮助管理者维持或改变既定目标计划，并报告其结果和目标符合程度的过程0。
预算绩效管理是由阐明评价的要求和任务、确定评价目的与量化的目标、建立具体评价标准、根据评价标准进行绩效评价、比较绩效结果和目标、分析和报告绩效结果、运用绩效评价结果改善预算管理等所组成的循环系统。
全过程预算绩效管理包括预算绩效目标管理、预算绩效运行监控管理、预算绩效评价实施管理、预算绩效评价结果应用管理、预算绩效监督管理等方面，见图1。
预算绩效管理是政府绩效管理的重要组成部分,是财政科学化、精细化管理的重要内容和要求。
加强预算绩效管理，促进财政工作从重分配向重管理、重绩效转变,解决财政资金使用的绩效和支出责任问题,是市场经济国家财政管理发展的规律,也是我国财政改革的必然选择。
国务院高度重视预算绩效管理工作，为加强财政支出管理，强化支出责任，提高财政资金使用效益,财政部印发了《财政支出绩效评价管理暂行办法》（财预如11]285号)、《关于预算绩效管理的指导意见》（财预2011]416号）和《预算绩效管理工作规划（2012-2015年）》,明确要求财政部门和预算部门应当及时整理、归纳、分析、反馈绩效评价结果，并将其作为改进预算管理和安排以后年度预算的重要依据。
2现行《医院财务制度》和《医院会计制度》中的预算绩效管理从经济学角度看，公立医院承担着国有资产有效利用和合理补偿的基本职责，其绩效是以最少的投入获得尽可能多的产出3。
公立医院享受政府财政补助和免税政策的支持，有责任向政府和社会公众提供可信、全面的绩效信息，揭示其所控制的资源状况、收支状况与现金流量状况,反映其控制的资源及其提供的公共卫生产品和基本医疗服务的能力。
现行《医院财务制度》指出“医院是公益性事业单位,不以营利为目的。
国家对医院实行‘核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用’的预算管理办法”。
现行《医院财务制度》增加了预算执行率、财政专项拨款执行率2类指标,用于考核医院的预算管理水平。
医院预算绩效考评主要包括：①卫生部门和财政部门对医院的外部考评，结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据；②医院对部门、科室或岗位人员的内部考评,考评结果与内部收入分配挂钩。
现行《医院会计制度》在一个会计系统内同时容纳预算信息和财务信息，要求医院编制财政补助收支情况表和成本报表,确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。
国务院于2012年3月印发了《“十二五”期间深化医药卫生体制改革规划暨实施方案》（国发2012]11号），将医改重心从基层医疗机构上转移到公立医院,提出公立医院要破除“以药补医”机制。
今后，卫生部将把次均费用与总费用增长率、住院床曰与药占比等控制管理目标纳入公立医院目标管理责任制并作为绩效考核重要指标。
随着新医改的深入,政府卫生投入力度的加大，公立医院获得的专项资金增多，其拨付、使用、监管有严格要求，亟需规范项目收支核算。
纳入医院预算绩效管理的资金涵盖纳入部门预算管理的全部资金,包括基本支出、项目支出和单位整体支出，按其来源不同可分为财政拨款（含自有配套资金）、自有资金等。
根据政府卫生投入政策的要求，公立医院基本建设和设备购置等发展建设支出，经发展改革等部门批准、专家论证后，建立政府专项补助资金项目库。
财政和卫生部门应建立公立医院预算绩效考评体系,将项目完成情况、患者满意度等因素纳入考评范围，对公立医院财政补助资金的立项、评审、核拨和使用实施全过程监管。
医院应定期对项目执行进度、完成质量、项目组织管理、财务状况及项目成效进行评价,并按部门预算要求提交绩效自评报告告项目完成后，全面进行绩效评价。
突出抓好资金量大、对整体预算执行影响大的医院修缮购置、国家临床重点专科、科技重大专项、基本建设等重点项目的实施工作，统筹安排一般性、常规性业务项目的实施。
3.公立医院内部自行开展预算绩效管理的主要思路随着《医院财务制度》和《医院会计制度》的全面施行，医院全成本核算将真正实现，不仅将成本费用分摊到各科室，而且能分摊到各个项目和病种，从而支持预算的责任落实、执行和分析；反过来，医院预算的分类和指标设计也要考虑到核算制度、核算口径的变化。
全面预算管理作为一种管理工具，通过预算目标的分解、编制、汇总、审核、执行与调整、评价与考核,将对医院起到规划发展、协调行动、沟通认识、控制经营与激励业绩等方面的重要作用。
公立医院应在对内外部医疗市场环境进行充分调查分析后,确定发展战略目标（包括业务发展、研究发展、医院形象等）,设置和长期发展战略相关联的绩效评价指标，主要包含预算完成率考核指标与预算执行结果考核指标。
医院财务部门应加强预算绩效评价工作,定期向医院管理层报告预算执行情况,分析收支计划完成情况、基本建设、大型设备购置、重点学科建设、人才培养等方面预算完成情况。
3.1界定预算考核主体和考核对象医院实行全面预算管理，要对各部门职责进行准确划分,形成责任中心，以其作为主体，以会计核算、成本核算为基础，围绕确保资金安全、提高资金使用效率的目标实施微观管理。
现行《医院财务制度》明确规范了预算主管部门、财政部门、医院等主体在管理各环节中的职责，以医院一主管部门一财政部门层层审核为主线，界定每一管理层次在预算编制、执行、调整、分析和考核各阶段的功能。
医院内部预算考核主体可分为2个层次：预算管理委员会和内部各级预算责任中心。
预算考核对象为医院内部各级预算责任单位和相关个人。
医院可以按“预算归口管理、限额下达控制、三级目标统一”原则，由医院一级总预算、二级归口职能部门预算和三级业务部门组成，以财务收支预算为主线，把全院所有科室纳入预算管理体系。
医院在界定预算考核主体和考核对象时应遵循以下原则：上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核相互分离。
如何将全面预算从最高层逐级向下分解,形成责任预算，要视医院组织结构而定，将各责任单位责、权、利紧密结合,注意促使各责任中心为医院总体目标的实现而协调工作，使责任中心的目标与医院的总体目标和利益保持一致。
预算责任中心确定后，医院应当对预算总体目标进行分解。
不同科室的业务特性不同，所承担的任务和考核的目标也不尽相同，医院应建立与三级预算体系相适应的医院、职能归口科室和三级科室考评体系。
一级总预算和二级预算考核在实际工作中均使用预算符合率指标来评价其管理效果，三级科室部门考核不应停留在经济指标层面，还要考虑非经济指标。
临床和医技科室可根据其历年经营状况及技术水平、结合人员结构、设备投入情况、医院发展方向、科室承担职能等进行具体收入和费用目标分解。
医辅类科室向其他科室提供的劳务，需按内部转移价格核算。
医院制定的内部价格应有利于调动医辅科室降低成本的积极性,便于考核其业绩,且易于被临床和医技科室接受0。
3.2科学设计对医院财务状况有重大影响的考核指标医院预算绩效考评应明确责任，区分预算执行中的可控与不可控因素，增强员工增收节支责任感、成就感,引导管理人员与全体员工按既定方针完成预算任务。
医院可以分级设立预算考核指标,其中，—级指标反映医院层面的重大经营状况，主要是对关键经济指标完成情况的考核；二级指标反映科室层面的预算执行及成本控制情况，临床科室、医技科室同时考核收入类指标和成本类指标，医辅科室、行政科室只考核成本类指标;有条件的医院应将指标进一步细化为三级指标。
医院应选择有代表性的指标来考核预算执行效果，兼顾财务指标和非财务指标:财务指标主要业务收入支出完成情况、药占比、资产负债率等;非财务指标有门诊人次增长率、住院病人增长率、床位周转率、平均住院曰、门诊平均收费水平、出院病人平均医药费等。
医院一般可以设计3个责任中心：成本责任中心、收益责任中心、投资责任中心。
医院对成本中心的绩效考核，主要以责任成本为重点，以实绩报告为依据,来衡量责任成本发生的实际数与预算数的差异,主要考核成本费用的节约额、成本降低额、降低率。
医院对收益中心的绩效考核，主要以贡献毛益率为重点。
临床类科室中最能有效影响医院价值创造的关键绩效指标（KPI)有门急诊工作量、出院人数、床位使用率、平均住院日、新技术新项目开展数、新技术投入产出率等。
医院对投资中心的绩效评价，除考核成本、收入、结余等指标外,重点考核投资报酬率。
预算考评是医院对预算责任中心预算执行结果进行的考评，各责任中心仅对其可控预算目标承担责任。
