注会税法-第八章_资源税法和环境保护税法

【考情分析】 次重点章，分值2.5-6分左右。

资源税考核过计算问答题，具备结合增值税和消费税等税种考核的可能性。

第一部分　重要考点回放 一、资源税一、资源税 （一）纳税人 1.进口不征出口不退。

2.自用应税产品纳税情形：应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

3.开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品的不纳；生产非应税产品的移送环节缴纳。

（二）税目 1.能源矿产： （1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然气、页岩气、天然气水合物。

（3）煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。

（4）煤成（层）气。

（5）铀、钍。

（6）油页岩、油砂、天然沥青、石煤。

（7）地热。

2.金属矿产：（1）黑色金属。

（2）有色金属。

3.非金属矿产：（1）矿物类。

（2）岩石类。

（3）宝玉石类。

4.水气矿产：（1）二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气。

（2）矿泉水。

5.盐：（1）钠盐、钾盐、镁盐、锂盐。

（2）天然卤水。

（3）海盐。

（三）税率 1.地热、天然卤水、矿泉水、砂石、其他粘土、石灰岩等6种应税资源采用比例税率或定额税率，其他应税资源均采用比例税率。

2.原油、天然气、页岩气、天然气水合物、铀、钍、钨、钼和中重稀土等战略资源规定比例税率。

（四）计税依据和应纳税额计算1.从价定率：销售额中相关运杂费用准予扣除（运杂费：从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用）2.销售额明显偏低且无正当理由的，或无销售额：（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

（3）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。

（4）按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－资源税税率）（5）按其他合理方法确定。

第八章资源税法和环境保护税法
本章水资源税和环境保护税属于新增内容，本章分值预计在7分左右，易出单选题、多选题和计算问答题。

本章学习目标：①熟悉资源税的纳税人和扣缴义务人；②掌握资源税计算依据和应纳税额的计算；③熟悉资源税税收优惠和征收管理；④掌握水资源税的内容；⑤掌握环境保护税的计算；⑥熟悉环境保护税的税收优惠。

本章资源税改革后，计税规则日趋细碎。

环境保护税是“费改税”的新税种，其税率的特殊规定、税额计算以及特殊的征管规则易成为考点。

本章近三年考题情况
本章主要知识点。

【考情分析】次重点章，分值5分左右。

资源税不连续地考核过计算回答性等问题，也具备结合增值税和消费税等税种考核的可能性；环境保护税作为我们国家的第一部绿色税法，在考试中考核的并不多，但还是有一定扩大分值比重的可能性；当然，这章的税种性质决定了，不会占到考题中的“C位”的。

第一部分重要考点回放一、资源税第二部分典型习题演练客观题：1.下列关于矿产资源享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（）。

A.对依法通过充填开采方式采出的矿产资源减征40%B.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30%C.铁矿石减按60%征收D.对纳税人开采销售的未与主矿产品销售额分别核算的共伴生矿减征50%『正确答案』B『答案解析』选项A，对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。

选项C，铁矿石资源税减按40%征收。

选项D，为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。

财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。

2.企业生产或开采的下列资源产品中，应当征收资源税的有（）。

A.人造石油B.深水油气田开采的天然气C.地面抽采的煤层气D.充填开采置换出来的煤炭『正确答案』BD『答案解析』选项A，不属于资源税征税范围，不征收资源税；选项C，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

3.某油田开采企业2018年11月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1650元，延期付款利息2200元。

假设天然气的资源税税率为10%，该企业2018年11月销售天然气应缴纳的资源税为（）元。

A.135150B.135338.03C.135350D.135000『正确答案』C『答案解析』手续费和延期付款利息应该作为价外费用计算纳税，并且是含税收入，要换算成不含税收入。

第八章资源税法和环境保护税法第一节资源税法一、纳税义务人纳税义务人在中国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人（进口不征，出口不退）【2017计01】；视同销售单位和个人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，应按规定计算缴纳资源税。

二、税目与税率、计税依据税目能源矿产❶原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

❷天然气、页岩气、天然气水合物。

❸煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。

❹煤成(层)气。

❺铀、牡。

❻油页岩、油砂、天然沥青、石煤。

❼地热。

金属矿产黑色金属、有色金属非金属矿产矿物类、岩石类水气矿产❶二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气；❷矿泉水；盐❶钠盐、镁盐、钾盐、锂盐；❷天然卤水；❸海盐；税率类型资源税的税率有两种：比例税率和定额税率规定❶纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；❷未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

计税依据从价定率销售额销售额指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、补贴、储备费、集资费、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、包装费等等），但不包括【2012单08A 、2014计03A 、2017计01】：❶收取的增值税销项税额；❷符合条件的代垫运输费用（发票开给购买方，纳税人将发票转交给购买方）；❸符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费；运杂费用同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：❶包含在应税产品销售收入中；❷属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，指运送应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；❸取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；❹将运杂费用与计税销售额分别进行核算，三、应纳税额的计算【2013综01、2014计04A、2016单17】一般情形★从价定率：应纳税额=销售额（不含增值税）×适用税率；★从量定额：应纳税额=课税数量×单位税额；煤炭资源税原煤直接对外销售原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率原煤销售额不包括：❶收取的增值税销项税额；❷从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运费；原煤加工成洗选煤对外销售洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率【2015单10】★洗选煤销售额包括：洗选副产品的销售额；★洗选煤销售额不包括【2015单10】：❶增值税销项税额；❷从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

注册会计师章节练习附答案-2021年注会《税法》第八章1下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（）。

A.卤水B.焦煤C.因安全生产需要抽采的煤成气D.与原油同时开采的天然气［参考答案］C［答案解析］解析：应征收资源税的天然气指的是专门开采或者与原油同时开采的天然气，对因安全生产需要抽采的煤成气暂不征收资源税。

2某油田2020年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23000元、优质费5850元。

已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月缴纳的资源税为（）。

A.900000.03元B.900250.01元C.901000.02元D.901276.55元［参考答案］D［答案解析］解析：原油属于从价定率计算资源税的应税产品，以其销售额乘以适用的比例税率计算征收资源税，其中销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。

该油田10月缴纳的资源税=[18000000+（23000+5850）÷（1+13%）]×5%=901276.55（元）3根据资源税的有关规定，下列不属于征收资源税的是（ ）。

A.食用盐B.海盐C.钾盐D.钠盐［参考答案］A［答案解析］解析：征收资源税的包括海盐、天然卤水、钠盐、钾盐、镁盐等，不包括食用盐。

42020年9月，某天然气生产企业直接出口专门开采的天然气200万立方米，该企业当时天然气在境内平均销售价格每立方米3元（不含增值税），出口离岸价格每立方米3.5元（不含增值税），假定该企业适用的天然气资源税税率为6%，则该天然气生产企业出口天然气应缴纳的资源税为（ ）万元。

A.7B.37C.42D.67［参考答案］C［答案解析］解析：纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。

该企业出口天然气应缴纳资源税=3.5×200×6%=42（万元）。

（3）增值税销项税额和符合条件的运杂费用。

2.运杂费用的扣减对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：（1）包含在应税产品销售收入中；（2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；（3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。

纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。

【例题·单选题】某油田2018年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23200元，优质费5800元；支付运输费用20000元（运输发票已比对）。

已知销售原油的资源税税率为6%，则该油田10月应缴纳的资源税为（）。

（2012年改编）A.1082700元B.932534.48元C.1080000元D.1081500元【答案】D【解析】取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。

应缴纳的资源税=[18000000+（23200+5800）÷（1+16%）]×6%=1081500（元）。

3.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算（1）对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；（2）征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税；（3）金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税；（4）换算比或折算率由省级财税部门确定，并报财政部、国家税务总局备案。

【提示】原矿和精矿的销售额或者销售量应当分别核算，未分别核算的，从高确定计税销售额或者销售数量。

第八章资源税法和环境保护税法本章由2部税法组成，为考试中比较重要的一章，资源税除单选题、多选题之外，可以与增值税结合在计算问答题、综合题中命题；环境保护税作为2018年实施的新税种，命题主要考虑单选题、多选题。

本章分值预计5分以上。

本章结构第一节资源税法第二节环境保护税法本章主要变化：1.资源税法：补充较多明确代扣代缴范围、运杂费用的扣减、税务机关确定应税产品计税价格的方法补充一项；优惠政策有补充（页岩气资源税减征30%）。

2.环境保护税法：新增环境保护税特点、税目解释。

第一节资源税法【资源税概述】1.资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

（我国1984年开征）2.征收方法：从量改从价（2016-7-1全面改革）。

3.征税范围：应税矿产品+盐+水（部分地区）。

【知识点1】纳税义务人与扣缴义务人【考情分析】一般考点一、资源税的纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

【解析1】资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税——资源税进口环节不征，出口环节不退（同城建税）。

【解析2】资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收——单一环节征收，为价内税。

【解析3】单位和个人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等视同销售，应按规定计算缴纳资源。

【解析4】资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业；不仅包括各类企业，还包括、事业单位、军事单位、社会团体等。

（如开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田）【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（）。

A.进口铁矿的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业『正确答案』BCD『答案解析』对进口应税资源不征资源税、对出口应税资源不退资源税。

【考情分析】次重点章，分值【考情分析】次重点章，分值5分左右。

【知识点】资源税 【知识点】资源税一、纳税义务人：中国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。

一、纳税义务人： 【提示1】★进口不征出口不退。

【提示2】特定环节征收。

【提示3】自用应税产品属于应纳情形的按规定纳税，自用包括：以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

【提示4】★开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品不纳；生产非应税产品的移送环节纳。

二、★税目（5大类164个子目） 二、★税目（ 1.能源矿产： （1）原油。

（2）天然气、页岩气、天然气水合物。

（3）煤。

（4）煤成（层）气。

（5）铀、钍。

（6）油页岩、油砂、天然沥青、石煤。

（7）地热。

2.金属矿产：（1）黑色金属；（2）有色金属。

3.非金属矿产：（1）矿物类；（2）岩石类；（3）宝玉石类。

4.水气矿产：（1）二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气；（2）矿泉水。

5.盐：（1）钠盐、钾盐、镁盐、锂盐；（2）天然卤水；（3）海盐。

【提示1】以自采原矿直接销售或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征税。

【提示2】以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计税，在原矿移送环节不纳。

【提示3】对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征税。

【典型例题1·2022】下列不缴纳资源税的有（　）。

A.人造石油 B.玉石 C.地热 D.矿泉水『正确答案』A『答案解析』选项A，人造原油不属于资源税征税范围。

【典型例题2·2021】下列资源征收资源税的是（　）。

A.草场 B.人造石油 C.地热 D.森林『正确答案』C『答案解析』选项ABD不征收资源税。

三、税率 三、税率 1.幅度比例税率或定额税率 【提示1】★其中原油、天然气、页岩气、天然气水合物、铀、钍、钨、钼和中重稀土等战略资源采用的是规定比例税率。

第八章 资源税法和环境保护税法第一节 资源税法一、纳税义务人纳税人：在我国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人 进口矿产品和盐不征收，出口不免征或退还应缴资源税的情形：以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

纳税人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。

二、税目与税率 （一）税目能源矿产 ①原油（开采的天然原油，不包人造石油）②天然气、页岩气、天然气水合物③煤，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤⑥油页岩、油砂、天然沥青、石煤④煤成（层）气⑤铀、钍⑦地热金属矿产 ①黑色金属 ②有色金属非金属矿产 ①矿物类 ②岩石类 ③宝玉石类水气矿产 ①二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气 ②矿泉水 盐 ① 钠盐、钾盐、镁盐、锂盐 ②天然卤水 ③海盐（二）税率按原矿、选矿分别设定税率不同税目产品或同一税目下不同税率应税产品，应分别核算，未分别核算或不能准确提供不同税目或税率产品销售额或销售数量的，从高适用税率 三、计税依据计税依据：销售额或销售量征税方式：从价计征为主，从量计征为辅（一）从价定率征收1、销售额：向购买方收取的全部价款，不包括增值税按原矿征税按选矿征税按原矿或选矿征税•原油、天然气、中重稀土、钨、钼等战略资源固定税率•其他应税资源•各省等在规定税率幅度内幅度税率•从价计征或从量计征地热、砂石、矿泉水、天然卤水•从量定率征收其他应税产品运杂费：取得合法有效凭据，准予从销售额中扣除 2、特殊情况：（1）申报的销售额明显偏低且无正当理由，或自用无销售额，按顺序（2）外购应税产品购进金额、购进数量的扣减 以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售或以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售 准予扣减的外购应税产品购进金额（数量） =外购原矿购进金额（数量）×本地区原矿适用税率本地区选矿产品适用税率（二）从量定额征收以应税产品的销售数量为计税依据 四、应纳税额的计算从价定率 应纳税额=销售额× 适用税率 从量定额 应纳税额=课税数量× 单位税额五、减税、免税项目免征1.开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。

第八章资源税法和环境保护税法18年考情回顾：3选择题1.资源税纳税人2.资源税征税范围3.计税依据和应纳税额4.资源税税收优惠5.资源税代扣代缴6.资源税征管规定7.水资源税8.环保税基本规定高频考点1：资源税纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

【提示】1.开采和生产单一环节计税2.进口不征，出口不退高频考点2：资源税征税范围一、税目境内、天然、初级资源。

1.原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气。

指专门开采或与原油同时开采的天然气。

地面抽采煤层气暂不征（煤矿瓦斯）。

3.煤炭。

包括原煤和未税原煤加工的洗选煤。

4.金属矿。

5.其他非金属矿。

包括固体盐、液体盐（卤水）。

6.水。

二、视同销售1.以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；2.以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；3.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。

高频考点3：计税依据和应纳税额一、煤炭计税原煤应纳税额=销售额×税率洗选煤应纳税额=销售额×折算率×税率1.洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%2.洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%二、已税销售或混售1.将自采原煤与外购原煤进行混合后销售，计税依据＝当期混合原煤销售额－当期用于混售的外购原煤的购进金额2.以自采原煤与外购原煤混合加工洗选煤的，计税依据＝当期洗选煤销售额×折算率－当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额【例题·单选题】（2016年改编）某油田开采企业2019年3月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1695元，延期付款利息2260元。

第八章资源税法和环境保护税法一、单项选择题1、纳税人在采用外币结算销售额计算资源税时，应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后（）内不得变更。

A、1年B、2年C、3年D、5年2、下列关于资源税的计税依据，说法不正确的是（）。

A、资源税计税依据包括向购买方收取的优质费B、向购买方收取的违约金不作为资源税的计税依据C、实行从量定额征收资源税的应该以销售数量为计税依据D、纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税3、下列企业属于资源税纳税人的是（）。

A、出口铁矿的外贸企业B、开采石灰石的合资企业C、外购原煤销售的商贸企业D、进口有色金属矿原矿的进口公司4、下列各项中，不属于环境保护税征税范围的是（）。

A、大气污染物B、噪声C、水污染物D、依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理5、下列关于水资源税征收管理的表述，错误的是（）。

A、除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定B、水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日C、对超过规定限额的农业生产取用水，水资源税可按年征收D、在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级人民政府决定6、下列关于资源税纳税地点的表述中，不正确的是（）。

A、收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地B、资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地C、资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地D、跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地7、根据资源税规定，原油、天然气资源税实行（）。

A、从量征收B、从价征收C、复合征收D、选择征收二、多项选择题1、下列关于应税污染物计税依据的说法，正确的有（）。

A、应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定B、应税水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量乘以该污染物的污染当量值计算C、应税固体废物按照固体废物的排放量确定D、固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额2、下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

第八章资源税法和环境保护税法第01讲资源税计税依据和应纳税额计算考情分析本章由2个税种构成，主要以选择题或计算题的形式进行考核。

预计23年考试分值在10分左右。

第一节资源税法【知识点】纳税义务人（★）在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。

开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，在2011年11月1日前已签订的合同，继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。

【提示1】资源税只在应税资源的开采或生产环节征收一次，在其它环节不再征收。

【提示2】资源税进口不征，出口不免不退。

【提示3】应税产品自用于连续生产应税产品不征税，应税产品用于投资、分配、抵债、赠与、以物易物等用途，应视同销售计税。

【提示4】已税产品自用或投资等，不再计税。

【例题－单选题】(2022年）下列企业中，属于资源税纳税人的是（）。

A.进口铁矿石的钢铁企业B.出口铝土矿的商贸企业C.购买洗选煤的发电企业D.开采矿泉水的饮料企业『正确答案』D『答案解析』资源税规定仅对在中国境内开发应税资源的单位和个人征收。

选项ABC，不属于资源税纳税人。

【知识点】税目和税率（★）一、税目五大类，164个税目，涵盖了所有已经发现的矿种和盐。

包括：能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐。

税目类型：原矿、选矿、原矿或者选矿。

【提示1】资源税应税产品：境内天然初级资源【提示2】纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计税。

纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品（通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品）销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计税，在原矿移送环节不缴纳资源税。

对于无法区分原生岩石矿种的粒级成型砂石颗粒，按照砂石税目征税。

税法掌握税法，合理避税第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章企业所得税法第五章个人所得税法第六章城市维护建设税法和烟叶税法第七章关税法和船舶吨税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章房产税法、契税法和土地增值税法第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章国际税收税务管理实务第十三章税收征收管理法第十四章税务行政法制注会税法开篇导读税法课程的分析（一）教材变化情况章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。

对考试影响较大的章：1.第二章增值税（1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。

（2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。

（3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。

（4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。

（5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。

（6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。

纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。

（7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。

（8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。

（9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。

（10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。

（11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。

（12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。

注册会计师税法第八章资源税法和环境保护税法分类：财会经济注册会计师主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503科目：税法类型：章节练习一、单选题1、某煤矿将外购原煤和自采原煤按照2：1的比例混合在一起销售，7月销售混合原煤900吨，取得不含增值税销售额50万元，经增值税发票确认，外购原煤单价500元／吨（不含增值税），该煤矿煤炭资源税税率为8％，当期该煤矿应纳的资源税为（）万元。

A.0B.0.9C.1.6D.4【参考答案】：C【试题解析】：外购原煤的购进金额=900X2/3X500/10000=30（万元），应税原煤计税依据=50-30=20（万元），应纳资源税=20X8%=1.6（万元）。

2、下列选项中属于水资源税免税项目的是（）。

A.超过规定限额的农业生产取用水B.军队通过接入城镇公共供水管网方式取用水C.火力发电循环式冷却取用水D.取用污水处理再生水【参考答案】：D【试题解析】：选项A,规定限额内的农业生产取用水免征水资源税；选项B,除接入城镇公共供水管网以外、军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税；选项C,火力发电循环式冷却取用水是要缴纳水资源税的。

3、某纳税人直接向河流排放总铅6000千克,已知总铅污染当量值为0.025千克,假定其所在省公布的水污染物环保税税额为每污染当量4元,则该纳税人应纳的环保税为（）元。

A.600B.24000C.680000D.960000【参考答案】：D【试题解析】：污染当量数=排放量／污染当量值=6000／0.025=240000,应纳环保税二污染当量数X具体适用税额=240000X4=960000（元）。

4、大华化工厂位于某省工业区,按照厂界外声环境功能区类别划分,其噪声排放限值昼间为65分贝,夜间为55分贝。

经测量大华化工厂2021年3月昼间产生噪声75分贝,夜间产生噪声60分贝,超标天数为18天,则该厂2021年3月应税噪声应缴纳的环保税为（）元。

注册会计师税法精讲班授课教师：韩永祥第八章资源税法和环境保护税法第八章 资源税法和环境保护税法【考情分析】小税种中的较重要章，本年度预计分值5分以上，其中资源税可与增值税结合考核主观题；环境保护税是去年新增税种，2019年度注意计算型考点的重点准备。

【章节框架】第八章 资源税法和环境保护税法•第一节 资源税法▲▲•第二节 环境保护税法▲第一节 资源税法【知识点】纳税人与扣缴义务人纳税人：在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人扣缴义务人：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位第一节 资源税法【考点01】税目与税率（★★★，熟悉）一、税目（征税范围）：1.原油：是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气：是指专门开采或与原油同时开采的天然气。

3.煤炭：包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。

4.金属矿：包含原矿或精矿。

5.其他非金属矿：不包括食盐、地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）。

第一节 资源税法6.水资源：地表水和地下水【注】伴采矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

第一节 资源税法二、税率比例税率、定额税率（粘土、砂石、水）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，代扣代缴；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，代扣代缴。

第一节 资源税法【考点02】计税依据（★★★，掌握）一、从价定率征收的计税依据——销售额向购买方收取的全部价款和价外费用(同增值税规定)，不包括增值税销项税额和运杂费用(指应税产品从坑口或洗选加工地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用)。

运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。

第一节 资源税法【注】（1）特殊销售：①开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面，对自用的这部分应税产品按对外平均售价征收资源税。

18年考情回顾：3选择题1.资源税纳税人2.资源税征税范围3.计税依据和应纳税额4.资源税税收优惠5.资源税代扣代缴6.资源税征管规定7.水资源税8.环保税基本规定高频考点1：资源税纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

【提示】1.开采和生产单一环节计税2.进口不征，出口不退高频考点2：资源税征税范围一、税目境内、天然、初级资源。

1.原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气。

指专门开采或与原油同时开采的天然气。

地面抽采煤层气暂不征（煤矿瓦斯）。

3.煤炭。

包括原煤和未税原煤加工的洗选煤。

4.金属矿。

5.其他非金属矿。

包括固体盐、液体盐（卤水）。

6.水。

二、视同销售1.以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；2.以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；3.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。

高频考点3：计税依据和应纳税额一、煤炭计税原煤应纳税额=销售额×税率洗选煤应纳税额=销售额×折算率×税率1.洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%2.洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%二、已税销售或混售1.将自采原煤与外购原煤进行混合后销售，计税依据＝当期混合原煤销售额－当期用于混售的外购原煤的购进金额2.以自采原煤与外购原煤混合加工洗选煤的，计税依据＝当期洗选煤销售额×折算率－当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额【例题·单选题】（2016年改编）某油田开采企业2019年3月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1695元，延期付款利息2260元。

2022年注册会计师《税法》章节训练营第八章资源税法和环境保护税法资源税纳税义务人单项选择题正确答案：B答案解析：资源税和城市维护建设税进口不征，出口不退；所以，该企业进口铁矿石不需要缴纳资源税、城市维护建设税；铁矿石不属于消费税的征税范围，不征收消费税。

多项选择题正确答案：ABCD答案解析：资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。

多项选择题正确答案：AC答案解析：食盐和煤炭勘察不属于资源税的征税范围，所以食盐加工企业和煤炭勘察设计院不属于资源税纳税人。

资源税税目单项选择题正确答案：B答案解析：征收资源税的原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

多项选择题正确答案：ABC答案解析：进口的资源产品不属于资源税的征税范围，不缴纳资源税。

资源税税率单项选择题正确答案：D答案解析：以自采原矿加工选矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在选矿销售或自用时缴纳资源税。

多项选择题正确答案：ABCD答案解析：以上选项均正确。

根据《资源税税目税率表》的规定，地热、砂石、矿泉水和天然卤水可以采用从价计征或者从量计征的方式，其他应税产品统一适用从价定率征收方式资源税的计税依据单项选择题正确答案：C答案解析：原煤资源税从价计征，应纳税额按照原煤的销售额乘以具体适用税率计算。

资源税应纳税额的计算正确答案：C答案解析：纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

单项选择题某油田2月份生产原油6400吨，当月销售6100吨，每吨不含增值税价格为3000元，自用5吨；另有2吨在采油过程中用于加热。

该油田原油资源税税率为6%，则该油田当月应纳资正确答案：A答案解析：开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。

应纳资源税＝（6100＋5）×3000×6%＝1098900（元）。