浅析政策性搬迁与非政策性搬迁的税收政策

企业政策性搬迁所得税管理办法概述企业政策性搬迁是指为了促进地方经济发展、优化产业结构、提高资源利用效率等目的，由政府组织引导的企业搬迁行为。

政策性搬迁对企业所得税产生了一定的影响，为了规范管理政策性搬迁所得税事项，减少企业税务风险，完善税收征管体系，需要制定企业政策性搬迁所得税管理办法。

一、适用范围本办法适用于政策性搬迁企业及相关税务机关，对政策性搬迁企业的所得税管理进行规范。

二、政策性搬迁所得税优惠政策1. 所得税减免政策性搬迁企业可以根据相关政策享受企业所得税减免政策，具体减免幅度和期限由税务机关根据相关政策确定。

2. 所得税优惠政策性搬迁企业可以根据相关政策享受企业所得税优惠政策，具体优惠内容和期限由税务机关根据相关政策确定。

3. 其他优惠政策除了所得税减免和优惠外，政策性搬迁企业还可以享受其他相关税收优惠政策，如土地使用税减免、房产税减免等，具体优惠内容和期限由税务机关根据相关政策确定。

三、政策性搬迁所得税管理流程1. 税务登记政策性搬迁企业在搬迁前需按照规定进行税务登记，并申请政策性搬迁所得税优惠。

2. 所得税申报政策性搬迁企业按照规定的期限进行所得税申报，并提交相关纳税申报资料。

3. 所得税核算税务机关对政策性搬迁企业的所得税进行核算，确保其享受的所得税减免和优惠政策符合相关政策规定。

4. 监督检查税务机关对政策性搬迁企业的所得税申报和核算情况进行监督检查，发现问题及时纠正并追究责任。

四、政策性搬迁所得税管理的风险和控制措施1. 风险政策性搬迁所得税管理存在以下风险：- 企业虚假申报所得税，获取不当减免或优惠；- 税务机关审核不严，导致减免或优惠政策被滥用；- 监督检查不到位，对于存在的问题未能及时发现和解决。

2. 控制措施为减少政策性搬迁所得税管理的风险，应采取以下控制措施：- 强化纳税申报资料的真实性和完整性审核；- 加强政策性搬迁企业的定期纳税申报监督；- 建立风险评估和预警机制，及时发现和解决可能存在的问题。

政策性搬迁涉税政策梳理旧城改造中，经常涉及搬迁业务。

根据性质不同又分为政策性搬迁和非政策性搬迁，非政策性搬迁包括企业自行搬迁或商业性搬迁等。

今天我们对政策性搬迁涉税问题进行简要分析。

企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

对于符合上述条件的政策性搬迁，土地使用者收到的各种收入，各税种税务应做如下处理。

一、增值税（1）《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2016]36号文件印发）第一条第（三十七）款规定了，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。

（2）土地使用者归还土地使用权时，对于其取得的建筑物、构筑物的补偿收入，属于转让不动产的应税行为，应按照《国家税务总局关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）第三条规定处理。

（3）更多流转税分析，请见2018年8月22日刊发于微信公众号《孙炜财税》的《地上建筑物补偿费征收增值税浅析》文章。

二、土地增值税（1）《土地增值税暂行条例》第八条第（二）项规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。

（2）《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条补充，具体是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。

逐条解析?企业政策性搬迁所得税管理方法?政策要点发布时间：2021年09月18日张伟来源：中国税务报字号：【大中小】阅读提示：近日，国家税务总局发布?企业政策性搬迁所得税管理方法?〔国家税务总局公告2021年第40号〕。

知名财税实务专家张伟就该方法作了逐条解析，并就实务操作的要点和难点作了分析。

?企业政策性搬迁所得税管理方法?第一章概述第一条为标准企业政策性搬迁的所得税征收管理，根据?中华人民共和国企业所得税法?(以下简称?企业所得税法?)及其施行条例的有关规定，制定本方法。

第二条本方法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。

解析：标准性文件的写作格式。

中等长度的标准性文件的第1条为法律渊源，第二条为适用范围，第三条为概念解释，第四条为总体管理要求。

这是一般标准性文件的常用格式。

例如，国税发[2021]31号文件也是如此。

第一条法律渊源，第二条适用范围，第三条解释完工标准，第四条总体征管要求。

再如：财税[2021]59号文件第一条法律渊源明确是根据?企业所得税?第二十条和?企业所得税法施行条例?第七十五条，也是如此。

文件适用范围。

文件将搬迁分为政策性搬迁和非政策性搬迁，非政策性搬迁又分为自行搬迁和商业性搬迁。

只有符合第3条的政策性搬迁才能适用本方法。

第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进展整体搬迁或局部搬迁。

企业由于以下需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：〔一〕国防和外交的需要；〔二〕由政府组织施行的能源、交通、水利等根底设施的需要；〔三〕由政府组织施行的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；〔四〕由政府组织施行的保障性安居工程建立的需要；〔五〕由政府按照?中华人民共和国城乡规划法?有关规定组织施行的对危房集中、根底设施落后等地段进展旧城区改建的需要；〔六〕法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

通，当满足去化85%时再申请土地增值税清算退税。

（四）制定具有科学性的纳税筹划方案房地产企业在生产经营中，应为税务筹划制定科学的方案，且依照国家税法相关政策及时进行调整，从企业实际业务展开情况出发，对纳税筹划工作目标作出确定，并根据土地增值税纳税筹划工作的要求，对纳税筹划中可能存在的风险进行综合考虑，以此保证所制定纳税筹划方案的科学性。

首先，为税务风险建立完善的防控体系。

房地产在实际经营中涉及的税务种类较多，因此为对风险进行防范，应建立相应的风险内控体系，从源头上对税务筹划风险进行强化管理。

通过对现代化信息技术的运用，有效监督税务部门相关工作，以此使企业在面对风险时具有更强的防控能力，降低风险给企业带来的经济损失。

其次，依照税务筹划实际工作状况，科学评估纳税筹划方案，依照风险分摊方式，降低涉税问题带给企业的风险。

同时依照房地产土地增值税清算相关规定，建立收入台账，将各项信息做好登记，保障后续纳税筹划工作获得更加准确的财务报告。

最后，企业内部管理层应更加注重纳税筹划工作，并提供相应的支持，以便更好地开展纳税筹划工作。

通过有效管控纳税筹划中可能存在的风险，从整体上实现企业内部控制以及经济效益水平的提升。

（五）合理增加可扣除项目金额房地产企业在进行土地增值税清算时，在对一些项目金额进行扣除的过程中，面临税收策划风险问题，房地产企业应在实际经营中，全面实现土地增值税降低。

然而大多数时间都会出现不断对自身项目成本进行提升，另外在房地产企业经营过程中，相关高级管理层也应为房地产企业账目的登记处理提供相应的保障，及时对所出现的各种问题进行处理。

企业在发展中，为了保证相应优惠政策享受的及时性，就需要保障企业在日常经营中始终严格从国家相关标准出发，为企业创造更多的经济效益。

如房地产企业可对开发成本加计20%扣除的优惠政策进行充分利用，将毛坯交付改为精装交付，通过对销售价格提高的方式促进企业实现最大利益。

如某项目在对房产开发时设定销售价格为110万元，增值税金额为10万元，1万元为附加税，结合税法实际规定可知，其中80万元是能够扣除的费用，根据增值税额20万元，结合具体的公式可知，该项目的增值率为20/80=25%，可得出该项目需要缴纳的土地增值税为6万元。

企业政策性搬迁的税务处理（一）有关企业政策性搬迁的税收政策，国家税务总局共出台了几个文件进行规范。

新企业所得税法实施后，最早出台的是《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号），其中规定企业发生的资产购置支出，准予从其搬迁或处置收入中扣除，同时可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

2012年10月1日起生效的《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号），废止了国税函〔2009〕118号文件的内容，明确规定“企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

”但保留了购置资产可以计提折旧或摊销的权利。

近期，国家税务总局又下发了《关于企业政策性搬迁企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号），对购置资产的涉税处理又做出了不同规定。

在此，笔者对新旧两个公告中的相关内容做一个简要的对比分析。

企业购置资产，扣除规定有变在搬迁过程中，企业免不了要发生重新采购机器设备、购买土地等资本性支出。

因此，对购置资产的涉税处理一直是搬迁企业最为关心的问题。

国家税务总局2012年第40号公告，对购置资产支出的处理规定是：“企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

”举例来说，甲企业2012年11月发生政策性搬迁业务，当地政府给予300万元经济补偿，甲企业变卖机器设备取得变卖收入30万元，2013年发生搬迁设备净值、拆卸、运输、安装费用50万元，发生职工安置费40万元，重新购置机器设备发生资产支出200万元。

企业于2013年完成搬迁并进行搬迁清算。

则甲企业取得的搬迁收入为300＋30＝330（万元），发生搬迁支出为50＋40＝90（万元），搬迁过程产生的应纳税所得额为330－90＝240（万元）。

从上面的例子可以看出，根据国家税务总局2012年第40号公告的规定，甲企业重新购置机器设备发生的资产支出200万元不能从搬迁收入中扣除，必须全额纳税。

企业政策性搬迁或处置收入的企业所得税处理政策解读原创：非洲小白（胡俊坤）来源：中国会计视野论坛根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，2009年3月，国家税务总局制定颁行了国税函【2009】118号文，即《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（以下简称118号文），对《中华人民共和国企业所得税法》施行后企业所得税纳税人政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题作出了明确。

为了方便纳税人理解和掌握该政策，本文试对118号文进行解读。

一、政策性搬迁和处置收入的内涵118号文首先对政策性搬迁与处置收入的内涵进行了界定。

所谓企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

很显然，118号文从两个方面对政策性搬迁或者处置收入进行了界定：其一是对取得搬迁收入与处置收入的原因的限定；其二是搬迁或者处置收入的内容限定。

（一）搬迁和处置收入原因的限定。

从118号文的规定中不难看出，企业取得的政策性搬迁或处置收入仅限于因政策城市规划、基础设施建设而发生。

那么，何谓城市规划？何谓基础设施建设呢？118号文虽然并未给予进一步的解释。

对税收征纳双方来说，也就可以按照一般的理解，或者说按照最为常规的理解进行解释。

按照我们的理解，其中有两点可供税收征纳双方参考：其一，在搬迁或者处置中，起主导作用的必须是政府，进一步讲企业的搬迁，是根据政府的指令实施的，就形式而言，此类动迁一般都有政府的相关文件予以行明确。

其二，城市规划与基础设施建设一般可以理解为政府为实现城市总体规划、水库库区建设或者建造重大市政设施（如道路拓宽、地铁、绿地等）而实施的。

例如：某城市进行城市总体规划，考虑将五六十年代创办的高污染的企业从市区搬迁到远郊，那么在这种情况下，导致了高污染企业被动搬迁的原因是政府的城市规划，因此相关的高污染企业从政府收到的搬迁补偿款项也就完全可以适用118号文的规定。

企业政策性搬迁如何进行税务处理企业政策性搬迁是指企业为了获得更好的税收优惠政策、减少成本等原因，将生产经营活动搬迁到其他地方。

这种行为在如今经济全球化和市场竞争日益激烈的环境下，成为了一种常见的商业策略。

然而，在进行企业政策性搬迁时，税务处理是一项重要且复杂的任务，需要企业合理规避税务风险，确保符合法律法规的规定。

本文将从税务角度探讨企业政策性搬迁的相关问题与处理方法。

首先，企业在进行政策性搬迁之前，应事先了解搬迁地的税收政策。

不同地区税收政策的差异可能对企业的财务影响很大，因此在搬迁决策之前应进行综合比较和分析。

企业可以咨询专业的税务顾问，了解目标地税务法规、优惠政策以及可能存在的风险。

通过了解搬迁地的税收政策，企业可以做出理性决策，选择最有利可图的地点。

其次，企业在搬迁过程中需要合理规避税务风险。

合理利用法律的规定，对搬迁前的企业资产进行处理，可以帮助企业最大限度地减少税务负担。

例如，企业可以在搬迁前将资产变现，将收益用于新厂址的建设和运营。

此外，企业还可以通过设立合资企业、转让股权等方式来进行资产重组，实现税务优化。

然而，在如此复杂的税务处理中，企业需要非常小心，遵守当地税务局的规定，合规地进行各项操作。

接下来，企业在完成搬迁后需要及时处理搬迁前余留的税务事项。

这包括清理搬迁前地区的财务账务，以及办理各项税务注销手续。

企业应与地方税务局联系，了解具体的注销流程和时间节点。

同时，还应与各个金融机构、供应商等相关方面进行沟通，确保所有的税务事宜得到妥善处理，避免产生纠纷和损失。

此外，企业还需要关注各种潜在的税收风险和合规问题。

例如，在搬迁过程中，企业可能面临资本利得税、土地增值税、印花税等方面的风险。

因此，企业应密切关注税务法规的变化和金融政策的调整，及时调整自己的税务筹划措施，确保符合国家的税收政策和要求。

此外，税务处理也需要企业与当地政府部门紧密合作。

政府对于对外搬迁的企业通常会给予一定的优惠政策，例如减税、退税等。