中级职称中级会计实务知识点债务重组课件

2020年6月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为85万元。 2020年8月12日，应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。 2020年10月20日，应收款项和应付款项的公允价值均为76万元。 假定不考虑其他相关税费。
乙公司（债权人）的账务处理如下：
①6月30日：
借：公允价值变动损益
15
贷：交易性金融资产——公允价值变动 15
项目
会计处理
债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，
受让资产 入账
金融资产初始确认时应当以其公允价值计量
（受让金融资产入账：公允价值）
金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值的差 额计入投资收益
确认损益 （受让金融资产公允价值- 放弃债权账面价值=投 资收益）
2 . 债权人受让非金融资产
项目
【不能据以调整报告期资产、负债项目的确认和计 量】
3. 对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值 准备中对应该债权终止确认部分的金额。
4. 对于终止确认其他债权投资，之前计入其他综合收益 的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入 “投资收益”科目。 【结转已提减值准备，结转相关其他综合收益】
2.对于债务人：
“实质性修改”或者“实质上不同” ：
◆ 如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费 用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异 超过10% → 则意味着新的合同条款进行了“实质性 修改”或者重组债务是“实质上不同”的，有关现值的 计算均采用原债务的实际利率。
（三）组合方式
2022年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 债务重组概述
3
一、债务重组的定义
◆ 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下， 经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务 的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

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5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
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（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
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例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
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债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
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债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。

债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些 税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转 让资产损益。
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债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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债务人：
借：固定资产清理

证监会等监管机构要求上市公司在年度报告中详细披露债务重组情况，包括重组的原因、 方式、金额及对公司财务状况和经营成果的影响等。
银监会等监管机构对银行业金融机构的债务重组业务实施监管，要求银行业金融机构建 立健全债务重组管理制度，规范债务重组业务流程，加强风险管理和内部控制。
违规行为处罚措施
01
02
如果并 确认相应的债权重组损失。
如果债权人收到的是股权，应按照股权的公允价值入账，并确认相应的债 权重组损失。
债务人会计处理
债务人在债务重组中通常会 将债务的账面价值与支付的 现金、转让的非现金资产等 的公允价值进行比较，以确
定债务重组利得。
中的法律问题
解决方案
02 聘请专业律师团队，对协议进
行合法性审查，确保协议内容 合法、有效。
难点二
03 债务重组中的资产评估与定价
问题
解决方案
04 聘请专业评估机构，对涉及资
产进行公正、客观的评估，确 保资产定价合理。
难点三
05 债务重组后的持续经营与盈利
能力恢复问题
解决方案
06 制定切实可行的经营计划，改
债务重组后的信用评级下降与融资困 难问题
控制策略
积极与债权人沟通，争取更优惠的重组条件， 同时努力改善公司经营状况，提升信用评级。
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感谢您的观看
03
对于违反债务重组信息披露要求的行 为，监管机构可以采取责令改正、监 管谈话、出具警示函等监管措施。
对于严重违反债务重组监管政策与法 规的行为，监管机构可以采取行政处 罚措施，如罚款、没收违法所得、责 令停业整顿、吊销营业执照等。
对于涉及刑事犯罪的违规行为，将依 法追究刑事责任。

▪ 借：应付账款
20
▪ 贷：银行存款
12
▪
营业外收入－债务重组利得 8
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中级财务会计 债务重组
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以现金清偿之会计处理举例
❖乙企业（债权人）
▪ 借：银行存款
12
▪ 坏账准备
2
▪ 营业外支出－债务重组损失 6
▪ 贷：应收账款
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中级财务会计 债务重组
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2.以非现金资产清偿债务的会计处理
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中级财务会计 债务重组
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一、债务重组概述
（一）债务重组的含义及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定
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中级财务会计 债务重组
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（一）债务重组的含义及特征
❖债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定做出让步的事项。特征：
1.以非现金清偿债务会计处理的总原则
▪ 债务人的处理原则 ▪ 债权人的处理原则
2.以存货清偿债务※ 3.以固定资产清偿债务※ 4.以无形资产清偿债务（略讲） 5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略
讲）
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中级财务会计 债务重组
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1.债务人的处理原则
❖债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益（营业外收入）。
差额计入当期损益 （通过主营业务收 入、主营业务成本、 营业外收支、投资 收益等科目）
会计学院
❖本章学习目的和要求 一、债务重组概述 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露

借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。

税务机关分录
税务机关需要对债务重组进行监 管和审核，并编制相关的税务分 录，如税收征管、税收调整等。
04 债务重组的风险与防范
债务重组的风险分析
财务风险
债务重组可能导致企业的负债结构发生变化， 增加企业的财务风险。
经营风险
债务重组可能影响企业的经营策略和业务模 式，增加企业的经营风险。
信用风险
债务重组可能影响企业的信用评级和融资能 力，增加企业的信用风险。
强化合同管理
企业应加强合同管理，确保合同条款的合法性和有效性，降低法律风险。
债务重组的风险控制机制
建立健全内部控制制度
企业应建立健全内部控制制度，对债 务重组进行全程监控和管理。
强化内部审计监督
企业应强化内部审计监督，对债务重 组的过程和结果进行全面审计。
建立风险预警机制
企业应建立风险预警机制，及时发现 和应对债务重组过程中出现的风险。
重组方式
通过延长还款期限、降低利率、部分债务减 免等方式减轻公司负担。
案例分析
该案例表明，债务重组可以帮助企业缓解短 期财务压力，改善经营状况。
案例二：某上市公司债务重组案例
案例概述
某上市公司面临严重的债务危机，通过与债权人协商， 达成债务重组协议。
会计处理
根据债务重组协议，调整公司资产负债表，确认相关损 益，并进行信息披露。
合法性原则
债务重组的税务处理必须符合税收法律法规的规定，不得违反相 关税收法规。
公平性原则
债务重组的税务处理应当公平对待各方当事人，确保各方当事人 的税收权益得到保障。
实际性原则
债务重组的税务处理应当根据实际情况进行，不得脱离实际情况 进行税务处理。
债务重组的税务处理方法

第十七章 债务重组
第一节 债务重组概述
•一、债务重组的定义 •二、债务重组的方式
2
一、债务重组的定义
• 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。本章主要讲述持续经营条件 下债权人作出让步的债务重组的会计处理。
3
•债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中 债务重组的基本特征。债务人发生财务困难，是指因 债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方 面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还 债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的 金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要 包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低 债务人应付债务的利率等。
17
• 3.以非现金资产清偿债务的具体会计处理
• 企业以非现金资产清偿债务的，因非现金资产类别 不同，其会计处理也略有不同。
• （1）以库存材料、商品产品抵偿债务 • 债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销
售进行会计处理。企业可将该项业务分为两部分： 一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货 款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销 售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二 是以取得的货币清偿债务。但在这项业务中并没有 实际的现金流入和流出。
• （二）以非现金资产清偿债务
• 1.债务人的会计处理
• 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融 负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重 组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值 之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额 为资产转让损益，计入当期损益。非现金资产的账 面价值，一般为非现金资产的账面原价扣除累计折 旧或累计摊销，以及资产减值准备后的金额。

乙公司以摊余成本计量该项债权。2021年9月20日，乙公司对该债权 已计提坏账准备19万元，债券投资市价为21万元。乙公司将受让的商品 、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产核算。甲、乙公司均为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率为13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设 备的计税价格分别为90万元和75万元。不考虑其他相关税费。
借：长期股权投资——甲公司
772 000
交易性金融资产——公允价值变动 240 000
贷：交易性金融资产——成本
1 000 000
银行存款
12 000
项目5 任务二 债务重组的会计处理
二、债权人的会计处理
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
3.债权人受让多项资产 债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金 融资产在内的多项资产的：
项目5 任务二 债务重组的会计处理
二、债权人的会计处理
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
【工作实例5-2】分析：债权人甲公司受让金融资产，应当以
其公允价值80万元计量。
借：交易性金融资产 800 000
坏账准备
100 000
投资收益
140 000
贷：应收账款
1 000 000
银行存款
40 000
二、债务重组的方式
（一）债务人以资产清偿债务 （二）债务人将债务转为权益工具 （三）修改其他条款 （四）组合方式
项目5 任务二 债务重组的会计处理
一、债权和债务的终止确认
债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认 债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。
项目5 任务二 债务重组的会计处理

2．债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为 重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债 券的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已 对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减 值准备不足以冲减的部分，计入当期支出。
例6：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税）， 由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债 务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万 元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。
②乙公司（债权人）的会计处理:
借：固定资产 35
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：应收账款
50
例3:2005年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117 万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定 偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿 该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17％，产 品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备 10万元。假定不考虑其他税费。
① 丙公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款117
贷：主营业务收入80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.67
营业外收入——债务重组收益 23.4}
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
② 丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 13.4
①甲公司（债务人）的会计处理
借：固定资产清理 10
累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失（10-9）1
贷：银行存款
10