营改增试点政策答疑(七)

北京国税营改增热点问题解答7月北京国税营改增热点问题解答7月 一、征税范围 1.固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费按何税目缴纳增值税？ 答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

 二、应纳税额计算 1.经纪代理服务的销售额是什么？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用。

扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

 根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

房地产行业营改增试点政策问题解答1、“房地产开发企业采取预收款方式销售的，在收到预收款时按3%预征率预缴增值税”，预缴后还需怎样呢？什么时候清缴？预售过程中与其他项目共同的进项税额如何分摊抵扣？增值税预缴后是按月清算，还是达到时点后统一清算，在月度的时候仅预缴即可？答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的相关规定：采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

其中，一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款；小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。

按照《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税人采取预收款方式销售不动产的，其纳税义务发生时间不再为收到预收款的当天。

纳税人销售不动产，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，计算应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。

未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

按照国家税务总局《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料》的有关解析，房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税，待产权发生转移时，再清算应纳税款，并扣除已预缴的增值税款。

2、当期允许扣除的土地价款计算，是不是用当期预收的房款，根据每套房屋的单价，折算出对应销售面积，再计算允许扣除的土地价款，还是采用其他计算方法？答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第五条规定，当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

营改增政策相关问题解答说明：本市的营改增试点将于2012年12月1日开始，为了让大家有准对性地了解营改增带来的政策变化，结合本所实际工作特点，以问题解答的形式整理了相关政策要点，供大家学习时参考。

系统性的学习资料详见《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法辅导》，请大家下载学习。

1、什么是应税服务？应税服务是指《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定的服务项目，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

上述应税服务具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

我所代理记账企业中涉及营改增的有几家广告企业，其提供的应税服务属于“文化创意服务”。

2、营改增应税服务的增值税税率为多少？（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

（2）提供交通运输业服务，税率为11%。

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

不包括铁路运输服务。

（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。

我所代理记账企业中涉及营改增的几家广告企业，均为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税。

比原来6%的营业税相比，税负下降了3%多一点。

3、营改增后增值税专用发票包括哪几种？营改增后增值税专用发票（或称税控增值税专用发票）具体包括以下三种：（一）《增值税专用发票》。

《增值税专用发票》是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。

（二）《货物运输业增值税专用发票》。

《货物运输业增值税专用发票》是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。

（三）《机动车销售统一发票》。

《机动车销售统一发票》是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。

“营改增”部分热点问题解答一、“营改增”范围问题1、劳务派遣服务是否属于营改增范围？答：劳务派遣服务不属于本次营改增的应税服务范围。

2、为工厂提供包车服务是否属于营改增范围？答：为工厂提供包车服务为陆路运输服务，属于本次营改增的应税服务范围。

3、工程监理服务是否属于营改增范围?答：工程监理服务不属于本次营改增的应税服务范围。

4、咨询业务是否属于营改增范围?答：提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的咨询服务属于本次营改增的应税服务范围。

对特定技术项目提供专业知识咨询服务也属于本次营改增的应税服务范围。

5、不动产的租赁是否属于营改增范围？答：不动产（包括组成部分）的租赁服务不属于本次营改增的应税服务范围。

6、建筑安装劳务是否属于营改增范围?答：建筑安装劳务不属于本次营改增的应税服务范围。

7、净化工程设计与施工是否属于营改增范围？答：净化工程设计为设计服务，属于本次营改增的应税服务范围；净化工程施工为建筑安装劳务，不属于本次营改增的应税服务范围。

8、律师和会计事务所业务是否属于营业税改征增值税范围，税率是多少？答：律师和会计事务所业务属于本次营改增的应税服务范围，其提供鉴证咨询服务的增值税适用税率为6%（如为小规模纳税人，按简易计税方法计算缴纳税款，征收率为3%）。

9、技术检测服务属于营改增范围吗？答：技术检测服务为认证服务，属于本次营改增的应税服务范围。

10、汽车清障施救牵引服务是否属于此次营改增的范围？答：汽车清障施救牵引服务不属于本次营改增的应税服务范围。

二、差额征收问题1、一般纳税人的认定标准，有差额征收项目的，是按扣除之后的销售额计算吗？答：按规定差额计算销售额的试点纳税人，其一般纳税人的认定标准中应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。

2、营改增纳税人需要根据什么凭证差额征收呢？答：根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）规定：“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。

内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答一（建筑服务部分）一、建筑工程老项目的确定（一）新增建筑服务老项目。

工程合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑服务工程项目，经住建部门批准在原建筑工程项目基础上进行新增建设（如扩大建筑面积等），新增合同对应项目可参照原建筑工程项目按照老项目选择简易计税方法。

（二）部分开发项目。

由于特殊原因未签订工程承包合同，或者工程承包合同中约定的合同开工日期不明确，但是确已在2016年4月30日前开始施工的，按照实质重于形式的原则，只要纳税人能够提供2016年4月30日前实际已开工的确凿证明，可以按照老项目选择简易计税方法。

（三）提供建筑服务新老项目的划分。

以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。

（四）4月30日之前签订了建筑工程承包合同，合同上注明的开工时间在4月30日之前，但5月1日后招投标的项目也可以按照老项目选择简易计税方法。

二、企业提供建筑服务，同时提供建筑中所需要的建材（如钢架构等），按照建筑服务缴纳增值税。

三、提供建筑服务的一般纳税人可以按不同项目分别选择一般计税方法或简易计税方法采取总分包方式提供建筑服务的，应该根据总分包合同分别独立确定计税方法。

总合同符合选择适用简易计税方法的条件，但分包合同不符合的，分包合同不得选择适用简易计税方法。

四、关于建筑服务未开始前收到的备料款等预收款征税问题《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

因此，建筑企业收到的备料款等预收款，应当在收到当期申报缴纳增值税。

五、建筑服务已在营改增前完成，但在营改增后收取工程款的征税问题《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，增值税纳税义务发生时间为：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

关于营改增的热点问题及答复1、营改增试点行业范围为"1＋6"。

那么，企业是否纳入营改增是由税局认定？还是由企业申请，税局认定？2、企业自身能从哪些方面来确定自己是否纳入营改增范围？是不是可以直接根据营业执照上经营范围是否属"1＋6"范围就可以认定？如果企业综合类企业，其中有部分业务是属于"1＋6"范围，该类企业是否全部纳入营改增？还是部分纳入营改增？划分依据是什么？是不是根据各项业务的营业额占比来划分？3、如果有企业对自己是否纳入营改增有争议，有哪些途径可以申诉？如何申诉？4、如果企业纳入营改增后，是否需要购置相应的软件和设备？如果需要，这些设备和软件应从哪里购置？价格分别多少？答复：一、企业是否纳入营改增是由税局认定？还是由企业申请，税局认定？目前，国税部门已接受地税部门提供的第一批“营改增”企业电子数据清单，初步筛选出试点纳税人54606户，并通过清单内的企业名单和联系方式告知企业前往国税主管税务机关办理税务登记和税种核定。

由于此次“营改增”涉及的企业较多，难免会有疏漏的情况存在，根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）的规定，对于属于“营改增”应税服务范围的企业，企业可自行前往国税机关办理相关税务登记。

二、企业自身能从哪些方面来确定自己是否纳入营改增范围？是不是可以直接根据营业执照上经营范围是否属"1＋6"范围就可以认定？如果企业综合类企业，其中有部分业务是属于"1＋6"范围，该类企业是否全部纳入营改增？还是部分纳入营改增？划分依据是什么？是不是根据各项业务的营业额占比来划分？企业可以根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1“营改增”应税服务范围的注释，判断自己其所从事的应税服务范围是否属于“营改增”应税服务范围，同时企业可以参考营业执照上的经营范围予以判断。

1、问:房地产老项目可以选择简易计税按按5%征收率计税, 何为老项目?选了以后多长时间可以改动?答：一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。

房地产老项目，是指：1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；2、《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

[依据：总局公告2016年第18号第八条][注释]还有20多天，很多房企为了开工备案及签合同一定很辛苦，需要提醒的真正开工很关键，否则。

2、问：2016年5月1日后取得固定资产不动产如何抵扣?答：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

[依据：36号文《试点有关事项的规定》、总局公告2016年第15号第四条][注释]固定资产可以抵扣，且只分两年，实现上是分1年又1个月，真正落实了减税，5000亿税务红利，你拿到了吗，操作上建议设立台账，做好管理，注意就只有20多天如果要买先定过了5.1再交易，有折扣，有分红，除非涨价，否则红利就飞了，哈。

3、问：一般纳税人2016年4月30日前取得的不动产出租如何按5%计税?答：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

全面推开营改增试点政策指引（一）一、关于房地产开发企业适用简易计税方法的对象问题部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以房地产项目为对象还是以整个纳税主体为对象。

房地产业按项目管理是基本原则，这是针对房地产行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对房地产行业实实在在的利好。

遵循这一原则，房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的。

举例来说，一个房地产开发企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。

这一原则对于建筑企业选择简易计税方法同样适用。

二、关于房地产开发企业土地价款扣除问题部分房地产企业“一次拿地、一次开发”，按照项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，计算可以扣除的土地价款，政策规定清晰；但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何确定？房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。

三、关于房地产开发企业预收款开票问题《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。

该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。

营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，待正式交易完成时，对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，同时开具全额的增值税发票。