Ch9作业基础成本法及作业成本管理课件

作业中心
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装
成本动因
材料重量
材料移动次数
调试次数
机器小时
检验时间
分类次数
可追溯成本
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
作业量其中：甲产品 乙产品
145 00038 000107 000
522131
532
1 300900400
资源
作业
产品
BACK
作业成本法的思路、程序
作业成本法原理
作业成本法思路
作业成本法程序
作业成本法思路
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。
费用的分配、归集
作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
传统成本计算方法与作业成本计算法区别：
作业成本动因分配率
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。
资源
作业１
作业２
……
作业n
作业３
A作业中心
B作业中心
…….
X作业中心
产品
基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。
BACK
作业成本法基本概念
（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因

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第一节 作业基础成本管理会计概述
卡普兰和库伯(Robin Cooper)在对美国公司调查研究之后，在 斯托布斯的思想基础上，提出了以作业（Activity）为基础的成本 计算(1988)。随后，美国众多的大学会计界和公司联系起来共同在 这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有：詹姆斯·布林 逊(James．A．Brinson)的《作业会计：作业基础成本计算法》 (1991)，彼得B．B．特尼(Peter．B．B．Turney)的《ABC的功效： 怎样成功地推进作业基础成本计算》(1991)和库伯、卡普兰等通过 对八大公司试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理： 从分析到行动》(1992)等。随着我国企业的国际化经营，拓宽了企 业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业 价值链优化提供有用信息，作业基础成本管理会计正适应了这种世 界经济发展的需要。
第11章 作业基础成本管理会计
第一节 作业基础管理会计概述 第二节 作业基础管理会计内容 第三节 作业基础 第四节 作业基础 第五节 作业基础管理会计在我国的应用及发展方向
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学习目标
深入理解不同成本分类的作用(如成本按习性分类与成本按可控性 分类的异同等等)、不同成本概念之间的关系(如作业成本与可控 成本的区别和联系),从而掌握成本分类的管理属性。
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二、作业成本管理会计的基本概念
（四）作业管理 1984年，罗宾·库伯和罗伯特·卡普兰系统地研究
了作业成本系统，从作业成本计算拓展到了作业成本管 理(Activity一Based Management，简称ABM )。作业管 理是以“作业”为核心的管理思想，它通过作业或作业 成本的确认、计量、最终计算产品成本，同时将成本管 理重心深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动 态反映，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执 行必要的作业，消除不增值作业，从而达到降低成本， 提高效率，增强企业竞争能力的目的。

作业成本计算的核心在于确认作业、 作业分类，确定成本动因。
作业是指在一个组织内为了完成 一定的目标任务而进行的单元性 的“活动”，作业的运行要耗费 一定资源，因此作业也就自然成 为作业成本计算系统中的最小成 本归集单元。
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第十四页，共27页。
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3.作业的辨别、分类与成本动因的确定
区别（传统成本计算法——作业(zuòyè)成本计算法）
1、成本计算对象不同
产品——作业、产品
2、导致成本发生的成本动因数量不同
单一标准——多成本动因
3、间接费用分配范围不同
全范围分配——若干个成本库分配
4、成本分配过程不同
程序化——流程化
5、成本信息利用不同
计量——管理
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要求：明确作业、资源与成本动因之间的关系。
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作业成本计算法的适用(shìyòng)条件
间接费用比重相当(xiāngdāng)大 产品种类很多 生产经营的作业环节较多 各项生产运行数量相差很大并且生产准
备成本昂贵 作业随时间变化很大但会计系统变化相
4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资
源动因将资源消耗价值分配到作业中去。
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第七页，共27页。
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作业，
广义的作业是指产品制造过程中的一系列经济活动。
这些经济活动，有的会发生成本，有的不会发生成 本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价值。
狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。
作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具 附加价值的经济活动。
作业级别：单位、批、产品、顾客、综合能力 维持（见P212、P215）。

一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
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二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
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2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
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3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
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1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
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本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
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本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
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第一节 作业成本法的定义及背景P60

（1）预算差异 固定作业成本预算差异=固定作业成本实际金额-固定作业 成本预算金额
2 按作业总量确定 某作业中心标准作业总成本=∑标准作业单位变动成本×标
准作业总量+固定作业成本预算数
（三）运用作业成本法计算作业成本
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。 作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。
对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
源
……
…….
品
作业n
X作业中心
作业成本法基本思路
作业成本法基本程序
确定企业主要作业和作业中心 （供货、生产、发货、销货、售后服务等作业） 确定各项作业成本动因 以作业中心为成本库归集和分配成本 将各作业中心的成本分配到最终产品
BACK
成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：
该作业中心的可追溯成本 某作业中心成本分配率＝
第二步：按作业成本 动因分配率分配制造 费用
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全长统一或按部门归集和分配，改为由若干个 成本库分别进行归集和分配。
２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的 多种成本动因进行分配。
作业１
A作业中心
资
作业２
产
作业３
B作业中心
通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一 定资源的特定范围内的工作。
单位作业 （单位产品受益的作业，与产
品产量成比例）
批别作业 （一批产品受益的作业，与产品
批数成比例）
产品作业 （某产品每单位受益的作业，与
产品项目成比例）
能量作业