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美国公司所得税制的实践及其对我国的启示引言税收是国家财政的重要组成部分，也是影响经济发展的重要因素之一。
公司所得税作为税收的一种形式，对于企业和国家都具有重要的意义。
美国作为世界上最大的经济体之一，其公司所得税制度在长期实践中积累了丰富的经验，这对于我国完善公司所得税制度具有借鉴意义。
本文将从美国公司所得税制的实践出发，探讨其对我国的启示。
1. 美国公司所得税制的特点美国公司所得税制度具有以下几个重要特点：1.1. 递进税率美国公司所得税采用递进税率制度，即税率随着利润的增加而递增。
这种税率结构可以提高进一步财富再分配的效果，减轻贫富差距，增加社会公平性。
递进税率制度也可以激励企业进行更加务实的经营，促进经济的长期稳定发展。
1.2. 税基广泛美国的公司所得税制度对于税基的定义相对广泛，包括企业的利润、股息、利息和资本收益等。
这种广泛的税基可以有效地保护税收的公平性和可持续性，避免企业通过合理避税手段来减少纳税负担。
同时，税基的广泛定义也可以提高税收的稳定性，减少外部经济波动对税收的冲击。
1.3. 税收管理的透明度美国公司所得税制度注重纳税人的自我申报和自我核算，税收管理机构对企业的税收行为进行监管和审计。
这种透明的税收管理体制可以减少税收征收过程中的不确定性，提高纳税人遵纳税收法规的主动性和合规性。
透明的税收管理也可以增强纳税人对税收的信任度，促进税收合规的意识。
2. 美国公司所得税制对我国的启示美国公司所得税制度的实践给我国的公司所得税制度改革提供了以下启示：2.1. 提高税收公平性我国企业所得税制度目前存在税率结构简单、税收优惠较多等问题。
借鉴美国的递进税率制度，可以提高我国公司所得税制度的公平性。
应该在制定税率时，考虑利润规模的大小，采用逐级增加的税率结构，减少寡头企业的税收优惠，促进财富的再分配。
2.2. 扩大税基的范围我国的公司所得税制度对于税基的定义相对狭窄，容易被富有经验和资源的企业利用合理避税手段来减少纳税负担。
一、美国税制及其特点税收作为各级政府参与国民收入分配的主要手段，发挥着筹集财政收入、调节经济和调节收入分配的作用。
２００５年，美国政府（联邦及州和地方政府，下同）税收收入（包括社会保障税，下同）为３４３１７亿美元，占政府财政收入的８３．７％左右，占当年ＧＤＰ的２７．５％。
① 其中，联邦政府财政收入９８．１％来自于税收，联邦政府税收收入占ＧＤＰ的比重达到１８％。
美国税收制度的发展大体经历了三个阶段，即以关税为主体的间接税阶段，以商品税为主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段。
经过多年来的不断改革和完善，特别是经过２０世纪５０年代和８０年代两次重大改革，美国逐步形成了以个人所得税、社会保障税、公司所得税、商品和劳务销售税、财产税、特别消费税和关税等主要税种构成的复合税收体系。
总体上看，美国现行税收体系呈现以下特点：第一，直接税占据主导地位。
２００５年，美国直接税收入（个人所得税与公司所得税、社会保障税之和）占税收收入总额的７１．５％。
其中，个人所得税收入占税收收入的比重高达３４．７％，成为美国税制中的最大税种。
这是美国税制与ＯＥＣＤ其他成员国税制的差别所在。
原因在于，美国至今尚未开征增值税，ＯＥＣＤ其他成员国普遍开征了增值税。
随着社会保障美国税制和税收征管的特点及启示◆ 李方旺内容提要：本文介绍了美国税制及其特点，以及美国的税务机构组织体系，分析了美国税收征管机制的主要内容及特征，以期对我国税制和税收征管有所借鉴。
关键词：美国税制 税务机构组织体系 税收征管制度的逐步完善，美国社会保障税占税收收入的比重逐年提高。
以联邦政府为例，１９７０年，社会保障税占联邦政府税收收入的比重仅为２３％，２００５年已占到３８．１％，成为第二大税种。
个人所得税和社会保障税在税制中地位的提高，增强了美国税制调节收入分配的功能。
第二，税收制度具有联邦制属性。
在美国，宪法同时赋予了联邦政府和州政府独立的税收立法权和征管权，地方政府则可以依照州政府有选择的授权而获得一定的税收征管权，但是州政府税收立法不得违背联邦税法和联邦利益。
美国税收管理对我国的启示作者：陈忠伟来源：《活力》2009年第17期美国作为世界上最发达的国家之一,在税收管理上具有极高的效率,2005年美国国内收入局的征税成本为每百元44美分。
这其中,除了美国发达的经济为其提供强大的税源和财政实力外,更多的则是依赖于有效的税收管理,得益于良好的治税环境和现代化的科学管理。
虽然,美国的税收管理在很多方面是由美国的特殊国家政体和税制结构所决定的,是不能也无法借鉴的,但是其在管理方面的一些理念、制度和方法还是给予我国税收管理很多启示。
启示之一:树立大税收管理理念,建立系统严密的税收管理社会化监控互动机制,完善社会协税护税体系税收源于经济,服务于经济。
税收管理融于全社会,几乎涉及每个人。
因此,税收管理的质量与效率依赖于整个经济社会环境,需要全社会的密切配合。
美国税收管理的现代化与高效率,是与其重视税收环境的综合治理密不可分的,是与发达的信用体系、社会化服务、部门间紧密协作为基础的严密、系统的监控体系密不可分的。
社会保障号码制度及完善的个人信用评估制度,使税务部门可以通过金融体系监控私人部门的收支情况,使税务管理的触角延及经济社会的各个角落,有力地保障了税收体制的良性运转;发达的税务代理业为社会提供了广泛的税务服务,并在客观上使税收监控扩展至申报环节;税务部门与工矿企业、金融、海关、审计和保险等部门的协作,可以有效地控制税源。
在这一社会化监控体系下,税务管理已经成为全社会共同的义务。
我国目前的个人信用不发达,银行结算体系比较落后;税务代理还未真正形成一个产业,部门间协作缺乏强有力的法律约束或必要的利益分配机制,缺乏原动力和积极性。
因此在我国,需要树立大税收管理理念,由国家从法律层面进行立法,明确政府各部门、金融、中介机构等在整个税收管理社会化监控体系中的责任与义务, 加强部门协作联系,实现税务机关与其他相关社会部门之间的信息共享;由社会从道德层面强化约束,完善个人信用评估制度,把诚实纳税与社会信用联系起来,崇尚诚实守信,让诚实信用成为市场经济行为中最基本的道德原则和规范,让不诚信者无容身之地;由政府积极引导,规范税务代理中介服务业务,鼓励并支持税收社会化服务,从而逐步建立起以完善的社会信用体系、独立的社会化服务和紧密的部门间协作为基础的社会化监控体系,形成系统严密的社会化监控互动机制,构建社会化的协税护税网络,为税收现代化管理营造良好的社会环境。
美国税制改革对企业的长远影响美国的税制改革是一个复杂且影响深远的议题，对于企业的发展有着长期而多面的影响。
这次改革不仅仅是税收政策的调整，更是对企业战略、运营、投资决策等方面产生了重大的冲击。
首先，从企业的税负角度来看，美国税制改革中的税率调整是最为直接和显著的变化。
降低企业所得税税率，使得企业在盈利计算和税后留存方面有了更多的空间。
这意味着企业能够保留更多的利润，增强了自身的资金实力。
对于那些盈利能力较强的企业而言，税负的减轻直接转化为更多的可支配资金，为企业的扩张、研发投入、员工福利提升等提供了财务支持。
然而，税制改革并非仅仅是降低税率这么简单。
在税收抵扣和减免政策方面的调整，也对企业的成本核算和税务规划产生了影响。
例如，对某些特定行业或业务的税收优惠政策的改变，可能会导致企业重新评估其业务布局和投资方向。
如果原本享受较大税收优惠的业务在新税制下优势不再，企业可能会减少在该领域的投入，转而寻找更符合税收政策导向的发展机会。
在资本投资方面，税制改革也发挥了一定的激励作用。
新的税制可能提供了更有利的资本折旧和摊销政策，这鼓励企业加大对固定资产和长期资产的投资。
企业可能会更倾向于购置新的生产设备、更新技术设施，以提高生产效率和竞争力。
这种投资的增加不仅有助于企业自身的发展，也对整个经济的产业升级和技术进步起到了推动作用。
但同时，税制改革也带来了一些不确定性和挑战。
税法的复杂性和频繁变化可能增加企业的税务合规成本。
企业需要投入更多的人力、物力和财力来理解和适应新的税收法规，确保自身的税务处理合法合规。
这对于一些规模较小、税务管理能力相对较弱的企业来说，可能构成了一定的负担。
另外，国际税收政策的调整也对跨国企业产生了重大影响。
美国税制改革可能改变了跨国企业在全球范围内的利润分配和税收筹划策略。
例如，对于海外利润的征税方式的改变，可能影响企业在海外的投资和生产布局。
一些跨国企业可能需要重新调整其全球供应链和价值链，以适应新的税收环境，这可能导致企业运营成本的增加和战略的重新定位。
美国税收管理的特点及启示1. 强制性税收体系美国税收管理的首要特点是其强制性税收体系。
根据美国宪法及相关法律规定，所有美国公民和居民都有义务缴纳税款。
这个强制性税收体系为美国政府提供了稳定的财政收入，并保证了公共服务的可持续运作。
这一特点启示我们，在建立税收管理体系时应明确纳税义务，确保所有纳税人能够公平地缴纳税款。
2. 多层次税收制度美国税收管理的第二个特点是其多层次税收制度。
美国税收体系由联邦、州和地方三个层面的税收构成。
联邦税收主要用于国防、社会福利和基础设施建设等国家层面的项目。
州和地方税收用于各自的公共服务和地方政府运作。
这种多层次税收制度可以根据各个层面的需求来调整税收政策，满足不同地区和群体的需求。
从中我们可以得到启示，税收管理的制度设计应兼顾中央和地方的利益，确保公共服务的均衡发展。
3. 国际税收合作美国税收管理的第三个特点是其积极推动国际税收合作。
美国是世界上最大的经济体之一，它与其他国家之间的贸易和经济联系日益紧密。
为了避免跨国公司通过避税手段逃避税务，美国积极推动国际税收合作，与其他国家签订税务协定和合作协议，共同打击逃税和避税行为。
这一特点启示我们，在全球化经济背景下，国际税收合作对于防止税收逃避和维护全球经济秩序至关重要。
4. 技术化税收管理美国税收管理的第四个特点是其技术化税收管理。
随着信息技术的发展，美国税务部门积极采用先进的技术手段来管理税收。
例如，美国实施了电子纳税申报系统，使纳税人可以在线提交申报表和缴纳税款，方便快捷。
同时，税务部门还利用大数据和人工智能技术进行税收数据分析和风险评估，提高税收管理的效率和准确性。
这一特点启示我们，在税收管理中合理利用技术手段，提升管理水平和服务效能。
5. 公开透明的税收信息美国税收管理的第五个特点是其公开透明的税收信息。
美国税务部门提供公开透明的税收信息，使纳税人可以了解税收政策和规定，并对税收管理进行监督。
纳税人可以通过税务部门的网站或其他途径获取税收信息，查询个人或企业的税务记录，并及时了解税收优惠政策和税务法规的变化。
论美国税收倒置及对我国反国际避税的启示美国税收倒置是指美国通过降低企业所得税税率和对海外利润征税的方式，吸引公司将其利润外流到海外低税率地区，从而降低企业所得税负担的行为。
这种税收政策在一定程度上鼓励了公司的资金外流，并造成了一些不利的影响。
本文将围绕美国税收倒置现象以及对我国反国际避税的启示进行分析。
美国税收倒置对我国反国际避税的启示主要体现在以下几个方面。
我国应加强对企业海外利润的征税。
美国对海外利润的征税是一个重要的举措，可以防止跨国公司通过利润外流来规避纳税义务。
我国税收政策应根据国际形势和实际情况，适时对跨国公司的利润外流进行调整和规范，确保企业按照法律规定缴纳应纳税款。
我国应加强国际税收合作，打击跨国企业的避税行为。
美国税收倒置现象体现了跨国公司在全球范围内调整利润分配以规避纳税的行为。
我国应加强与其他国家的税收合作，建立起完善的国际税收征管机制，加强信息共享和协调，在全球范围内共同打击税收避税行为。
我国应改革税收制度，提高国内税收竞争力。
美国通过降低企业所得税税率吸引了大量企业选择在美国境外投资，有效地提高了国家的税收竞争力。
我国应关注并分析国际税收动态，适时修订税收政策，提高企业所得税税率和投资对税率的敏感度，提高我国的税收竞争力。
我国应提高税收执法效率，加大税收执法力度。
美国税收倒置现象的出现也与美国税收执法力度的加强有关。
我国应加大对跨国公司的税收执法力度，对于涉嫌避税行为的企业进行严格审查和调查，并依法进行处罚。
加强税收执法培训，提高税务人员的专业水平和执法效率，使税收执法工作更加有效。
美国税收倒置现象对我国反国际避税有一定的启示作用。
我国应加强对企业海外利润的征税，加强国际税收合作，改革税收制度提高国内税收竞争力，并提高税收执法效率，加大税收执法力度。
只有做到这些，我国才能够更好地应对跨国公司的避税行为，有效保护国家的税收利益。
被美国国家税务局(IRS)划入大企业(纳税大户 large taxpayer)管理范 围的纳税人有四类： 第一类是年终资产达到或者超过 1,000 万美元的商业实体 (公 司和合伙企业) 及其子公司， 第二类是所有与大型企业有关联的国内企业和国外 企业(无论是否并入该大型企业)，第三类是为另一家大型企业所控制/或者经营 收入超过 3,500 万美元的“过手(Pass-through )”报税户(例如合伙企业和信 托机构)①，第四类是拥有巨额财富的个人及其全球企业(控制 10 亿元以上资 产的个人)。
IRS 将纳税人划分为大企业、小企业或者个体户、免税单位和政府等类别，相 应的，内设七个税收业务部门(司/室)，譬如大企业和国际税务司(Large Business & International)、小企业和个体户业务司、检举调查办公室等，由 一位负责“服务与执法”工作的副局长领导这七个业务司(室)工作。
大企业和 国际税务司(LB&I)的业务主要分两块，一块是大企业税收管理，由一位副司长 负责；另一块是国际税务，由另一位副司长负责。
1.大公司(按资产规 模)65,5461,000 万-5,000 万美 元34,409 5,000 万-1 亿美元 8,121 1 亿-2.5 亿美元 8,333 2.5 亿-5 亿美元 4,828 5 亿-10 亿美元 3,720 10 亿-50 亿美元 4,427 50 亿-200 亿美元 1,257 200 亿美元及以上 451 2.大额过手报税户 205,550大企业税收管理业务按行业和服务细分为通信、技术和媒体，金融服务，重工业和运输，自然资源和建造，零售、食品、药品和保健，全球高额财富，外勤专家等七类业务，对应设立七个外地管理部门。
所谓外地管理部门，是指设立在IRS 总部之外的机构(分部)，前六类业务的管理部门分别设在旧金山、纽约、新泽西、休斯顿、芝加哥、华盛顿，外勤专家管理部门的专家则遍布全国。
美国的税务管理与税收制度Document serial number【KK89K-LLS98YT-SS8CB-SSUT-SST108】美国的税务管理与税收制度自独立以来，经过两百多年的发展，已形成了一套较为完善的税制体系及税务管理体系，对正处于税制改革和征管改革攻坚时期的我国，有很多有益的借鉴和启示。
税收制度美国联邦和州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。
在美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。
个人所得税。
美国征收联邦个人所得税，除阿拉斯加等7州外的各州还征收州个人所得税。
（1）美国个人所得税征收遵循属人原则，凡美国公民，均就其来自美国国内外的所有收入纳税；非的外国人，只就其来自美国国内的收入纳税。
（2）课税范围主要包括：雇员的工资、薪金、退休金；独资或合伙经营取得的商业利润；利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。
（3）联邦个人所得税实行15%-39.6%的五档税率。
非居住的外国人在美国取得的与工商业活动直接有关的所得，比照美国公民适用的累进税率纳税；取得与工商业活动无直接关系的所得，除税收条约另有规定外，按30%的比例税率纳税。
州个人所得税税率一般为1%至11%。
（4）应纳税所得额为纯所得减去减免项目后的余额，纯所得为调整毛所得减去扣除项目后的余额，调整毛所得为总所得减去不予计列项目和经营费用后的余额。
总所得中不予计列项目有：资本利得的半数，州和地方政府公债的利息，雇主提供的医药费，教师的讲学金，失业救济金，慈善机构赠予的救济款，亲友馈赠的礼金，战争负伤抚恤费，债务支出、债权收入等。
从调整毛所得中可以扣除的项目，分为标准扣除和分项扣除，标准扣除是对单身或夫妻联合申报分别核定一个普遍性的减免额；分项扣除的项目包括州与地方政府的税款、抵押借款、医药费、给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费、意外事故损失、与工商业有关的直接费用支出等。
美国现行税务管理体制特点及启示1. 简介美国是世界上最大的经济体之一，其税务管理体制在全球范围内具有重要影响力。
本文将探讨美国现行税务管理体制的特点，并对其给予的启示进行介绍。
2. 税收来源及税种分类美国的税收主要来源于个人所得税、企业所得税和消费税三大类。
其中，个人所得税是最重要的税种，根据个人的收入水平不同，逐级征收不同比例的税率。
企业所得税则是对企业营业收入征收的税收，税率的水平取决于企业所处的税务体制。
此外，美国还对一系列消费品征收销售税。
3. 税务管理机构美国的税务管理机构包括联邦政府和州政府两个层面。
联邦政府负责制定并执行税收政策，其中最重要的机构是国税局（Internal Revenue Service，简称IRS）。
州政府负责征收和管理州税，每个州都设有税务管理机构来执行相关职责。
此外，还有许多地方性税务机构负责征收和管理地方税。
4. 特点美国税务管理体制具有以下特点：4.1 税收透明度高美国的税收制度相对透明，个人和企业可以清楚地了解自己需要缴纳的税收金额。
税务机构会定期发布税收手册和相关指导，帮助纳税人理解税法，并提供在线系统方便纳税申报。
4.2 租税自治美国的税收制度在一定程度上授权给各个州政府，使得各州能够根据自身的需要和特点，制定适合本地经济状况的税收政策。
这种租税自治为各州提供了灵活的空间，以应对各自的财政需求。
4.3 税收进程繁琐由于美国税法体系复杂，税收申报和缴纳过程相对繁琐。
纳税人需要仔细了解税法，准备大量的申报文件，并按规定时间缴纳税款。
特别是对于大企业和富裕人群，税务规定更为复杂，导致申报程序更加繁琐。
4.4 高度自律和合规性美国的税务机构对税收合规性要求严格，加强了税收管理和监督。
纳税人需要遵守税法规定，如实申报纳税信息，及时缴纳税款。
税务机构利用现代化技术和数据分析手段，加强对纳税人的监管，以确保税收公平和合规。
4.5 纳税意识强美国有着广泛的纳税文化，绝大多数公民和企业都认识到纳税的重要性。
美国现行税务管理体制特点及启示引言税收作为一种国家财政收入的重要来源，对于实现公共财政目标和社会经济发展起着不可忽视的作用。
美国作为世界经济大国，其税务管理体制具有一定的特点，对其他国家的税收制度和管理经验有一定的启示作用。
本文将对美国现行税务管理体制的主要特点进行分析，并进一步探讨这些特点对其他国家的税务管理的启示意义。
1. 税制结构的复杂性美国现行税制涵盖了多个层面的税种，包括联邦税、州税和地方税等。
不同的税种在税基、税率和税收管理方面存在一定的差异，使得整个税制结构相当复杂。
此外，税制中的各种税务规则和税收优惠措施也增加了税制的复杂性。
这种复杂性可能导致税法及其解释容易引发争议，增加了税务管理的难度。
启示意义：在构建税制时，应尽量简化税种和税收管理规则，减少税制的复杂性。
简化税制能够减少纳税人的税务成本，提高税收管理效率。
2. 税收合规性的重视美国税务管理体制注重税收合规性的监管和维护。
税务机关通过加强税收监测、加大税收违法查处力度和完善税收合规教育，鼓励纳税人主动履行纳税义务，提高税收合规率。
启示意义：对于其他国家的税务管理来说，加强税收合规性监管和维护是非常重要的。
建立有效的税收征收和监管机制，推动纳税人主动履行纳税义务，有助于提高税收的稳定性和可持续性。
3. 税务信息技术化的推进美国税务管理体制在信息化方面取得了显著进展。
税务机关通过建设税务信息系统，实现了纳税人信息的全面电子化管理，提高了税务管理的效率和准确性。
同时，税务机关还利用大数据和人工智能等技术手段，进行税收数据分析和风险预警，增强了税收管理的科学性和精细化程度。
启示意义：在推进税务管理信息化方面，其他国家可以借鉴美国的经验。
加大对税务信息系统建设的投入，通过技术手段提高税收数据的管理和运用能力，有助于提高税收管理的效率和精确性。
4. 税收政策的灵活性美国税收政策具有一定的灵活性。
根据经济和社会发展需要，税务机关可以及时调整税收政策，以适应不同阶段经济发展的要求。
部分发达国家大企业税收管理经验借鉴大企业税收管理司二〇〇九年九月目录前言2008年8月,国家税务总局成立了大企业税收管理司,对大企业实施专业化税收管理与服务.为了学习和借鉴发达国家比较成熟的大企业税收管理的做法及经验,建立和完善符合中国国情的大企业税收管理与服务的模式和体系,我们翻译并整理了美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、日本六个国家大企业税收管理的基本做法、组织架构及管理模式,以供我国各级大企业税收管理部门参考.第一部分美国大企业税收管理的情况介绍早在975年,美国国内收入局IRS就针对大企业税收管理实施了“大案审计项目”简称LCAP,即Large Case Audit Program,对该国的很多大企业进行集中审计,LCAP 实质上就是单一功能型的大企业税收管理机构.从975年直到998年,LCAP 只是执行了审计职能,没有执行纳税申报和税款征收等税收征管职能.二十多年后,美国在税收征管制度改革中逐渐改变了对大中型企业的税收征收管理体系,2000年,国内收入局IRS专门成立了大中企业税收管理局LMSR,其机构设置模式为带分支机构的中央机构型组织,管辖范围是4万多户的大中型企业, 约占当年该国企业总数的%,LMSR可以称得上是真正意义上的大企业税收征管机构,它的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企业类型相对应的专业性组织机构,确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标,针对纳税人不同特点提供相应服务.一、大企业的界定各国对大企业纳税人的认定标准不尽相同.根据IMF的研究,大企业纳税人的认定标准主要包括营业规模标准、资产规模标准、注册资本标准、应缴税款标准、雇员数量标准、特定行业标准等若干方面.另外,有时采用某一种指标作为认定标准无法全面反映企业的规模状况和运营情况,因此,需要采用多个指标来综合评定,来明确某企业是否属于大企业.美国采用的是资产规模标准.IRS将资产超过000万美元的公司、股份子公司、合伙公司认定为大中型企业, 由LMSR负责管理.LMSR又把这些大企业分为两类：一是协调行业客户CIC.这类企业是指资产规模极大、经营业务类型多元化、管理环节很多、关联方关系复杂而需要审计小组进行协作审计的超大型企业,这类企业大约有200多家；二是一般的大中型企业IC.这类企业是除了CIC之外的资产规模在000万美元以上的企业.除了管理资产规模较大的大中企业之外,LMSR也负责以下纳税人的税收管理,包括：第一,居住在外国或美国领地的美国公民和合法永久居民；第二,在海外保持账目和记录的企业；第三,非居民外国人和公司；第四,放弃公民身份并移居外国的美国人；第五,存在税收协定问题或者其他国际特征的个人.二、大企业税收管理的管理模式和机构设置一管理模式美国大企业税收管理模式属于全功能型的集中管理模式,拥有了对大企业税收征管的所有职能,包括纳税申报、税款征收、税务风险评估、执行欠税、税务检查和税务审计.它的管理体系是一个功能非常全面、高度集中化的管理体系,LMSR总部设在华盛顿,国内各区域设有分支机构,负责对所在区域的大中型企业进行日常征收管理.大中型企业局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局.其中分局是按照主要行业分别派驻各行业在全国最具有代表性的地区,分别是：自然资源分局,零售、食品与医药业分局,金融业分局,重工业制造、建筑业与交通运输业分局,通讯、计算机与媒体业分局.行业工作量过大的,除了分局所在地外,还可以在本行业比较集中的其他城市设立分支机构.实践证明,对大中型企业实行行业化税收管理,不仅有助于建立起具体行业的一定层次的专门税收管理体系,积累管理经验,提高工作效率,而且能够使税务机关集中精力,发现行业中特定的税务遵从风险,进行恰当的风险评估,规避行业税收风险,做到行业中税法实施的一致性,从而在税务管理过程中,对具有行业共性的遵从问题的纳税人进行更为有效的沟通和管理.二组织安排和人员配备LMSR总部配有局长和副局长,其作用是领导整个大中型企业税收管理体系的基本职能运转,包括项目规划、财务管理、协调联络等；在美国主要城市派驻了按照行业类型开展业务的基层机构,它们可以直接向国内收入局IRS总部报告.人员配备与大中企业税收管理局所管理的户数及其业务功能直接相关.截至到2007年,大企业税收管理机构具有职员6243人,占全部国内收入局职员总数的%.职员中涵盖了具有专业知识和技能的职业人员,包括会计师、律师、审计师、经济师、国家税收专家、行业分析专家、计算机工程师等.三、美国大企业税收管理机构的主要工作职能LMSR的职责涉及到了税收管理的所有方面,包括负责制定并实施各项税收征管工作计划、对大中企业的税收风险进行评估、帮助大中企业了解税法并提高其税收遵从度、开展其他业务例如与各类专家联系、国际交流等.具体分析如下：一税收风险评估不同类型的大企业具有不同的税收风险,有效的税收风险评估对于提高大企业的税收遵从度是必不可少的.因此,税务机关为了更好地利用现有征管资源,要确定不同纳税人的税收风险并对其排序.在评估风险时,风险指标的选择成为风险评估的重要环节.LMSR在选择风险指标时,主要考虑到不同类型大中型企业的综合管理能力,具体包括以下几个方面：首先,跨国经营活动给企业提供了大量转移定价和成本分摊避税的机会,因此,是否从事大量的跨国经营活动成为税收风险评估的一个方面；其次,大企业管理环节复杂,增加了税收风险发生的可能性,例如复杂衍生金融工具的使用以及网上经营的企业财务系统,会造成交易的复杂性以及经济活动和交易标的分离.因此,大中企业管理环节的复杂程度也成为税收风险评估的一个方面；再次,企业的经营活动涉及到了很多特定类型经济活动,这些活动往往享受了大量税收优惠,从而会提高税收风险；最后,企业的其他活动或特征.例如有些大企业曾经受到证券监管机构的处罚.二大企业纳税人遵从管理大企业纳税人遵从管理是大企业管理结构的重要职能之一.美国LMSR制定并开始使用可以早期识别并解决遵从问题的方法,采取了行业问题遵从管理策略,通过将技术和经验相结合,识别遵从问题并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排序,然后将税收征管资源集中在风险最大的领域.具体分析如下：第一,根据具体问题对大企业进行有限检查LIFE.它是指对审计范围加以限制的审计,即利用风险分析方法确定的因素对审计范围进行限制；第二,填报纳税单前协议PFA.它是指纳税人和联邦税务局通过合作方式在填报纳税申报单之前就问题达成的协议,其中涉及的问题一般都是事实性质、而且法律规定明确的问题；第三,行业问题解决方法LIR.行业问题解决项目涉及到众多的纳税人,它是解决整个行业中企业共同出现的一些频繁的税收争议,通常采取发布税收指南的方式来解决这类问题；第四,快速解决问题的通道FTS.在税务机关和上诉部门的帮助下,纳税人可以使用一些调停手段来减短大企业的整体审计时间.三与大企业之间的关系协调大企业的税收管理不仅要求税务机关进行日常的征收管理,还要与大企业之间建议一种透明、信任、相互理解的“新型关系”,因此,各国大企业税收管理机构都把协调与大企业之间的关系作为一个重要职能来履行,从现有资料来看,各国大都改变以往“填报纳税申报单之后才进行检查”的方式,转向“通过对于大企业的实时和预先管理”来协调与大企业的关系.美国LMSR制定了遵从保证项目,要求国内收入局和参加项目的大中企业纳税人之间进行紧密合作,在遵从保证项目中,税务机关在大中企业填报纳税申报单之前就对其进行实时审核,从而对问题进行识别并解决.四大企业管理机构内部管理由于大企业管理需要处理复杂的交易活动,而且要面对大企业跨区域交易所产生的税收管辖权问题,因此,税务人员必须熟练掌握税法和财务等特定的知识和技术,大企业税收管理机构致力于培养和提高税务人员的税收执法能力.就美国而言,LMSR制定了若干目标和战略以应对这些挑战.首先,它确定了大企业税收管理人员应该具备的能力,制定培训计划并实施经常性培训.例如在2007年度对所有人员进行了财务报表方面的培训.另外,还召开研讨会,邀请各界人士共同探讨解决复杂国际税收问题的经验；其次,为税务人员提供学习机会,以使他们了解各大企业纳税人的经营战略及其变化；最后,为税务人员提供各种工具,以使他们准确、及时回答大企业纳税人的问询.总之,美国的大企业税收管理涉及到了很多方面,贯穿于税收征管的全过程和各个方面,然而,大企业税收不仅涉及到管理过程本身,还涉及到税务机关与大企业等外部的联系.因此,大企业税收管理不仅强调内部管理过程,而且将管理环节延伸至外部,从这个意义上说,大企业税收管理的环节比一般税收征税管理环节要复杂的多.第二部分英国大企业税收管理的情况介绍英国国内收入局IR于997年建立大企业服务局LBS,目的在于确保大企业和高收入者能依法纳税,帮助纳税人遵守纳税义务,提高税收遵从度,保证税收收入；999年4月,该局进一步扩大,征管局的个人所得税处也并入该处；另外,该局还建立了一个专门的石油税收处,专门管理石油行业纳税人的税收事务.一、大企业的界定英国对大企业的界定较为复杂,它是以综合因素为标准,综合考虑了企业的雇员、营业收入、资本规模、管理的复杂程度等,具体标准如下：第一,雇员人数超过250人的英国企业；第二,雇员人数少于250人,但是营业额超过5000万欧元,或者资产超过4300万欧元的英国企业；第三,由国外跨国集团公司拥有,英国雇员人数超过00人的英国企业；第四,具有避税行为或者部分免税高风险等级的英国企业；第五,营业额超过500万欧元并缴纳所得税的英国商业企业.从以上看出,英国大企业分类标准比其他国家的分类标准更加复杂,符合标准的大企业大多数都是较大的跨国公司,此外,对于该国的银行、保险、证券、地方金融机构等具有管理复杂特征的金融类企业一般都被纳入大企业税收管理的范围.二、管理模式和机构设置英国的大企业税收管理模式采取的是全功能型管理模式,负责大企业所得税的征收管理,包括大企业雇员的个人所得税.英国大企业局下设3个分局负责大企业的公司所得税征收,2个分局负责雇主的税收及基金的征收；另外,还按照行业类型设立5个组派驻各地,大都在公司税分局所在地办公.包括银行业、保险、建筑、不动产、零售、电力、水、媒体、汽车制造、石油、医药、电信、航空、铁路、航天.英国大企业服务局管理800多家大企业和3000多名大雇主的税收征管, 有雇员790人, 其中一线操作人员有700人,500人在企业所得税分局工作,200人在个人所得税分局工作.三、大企业税收管理机构所负责的具体工作英国大企业税收管理机构负责管理大企业的公司所得税以及雇员的个人所得税.税收管理工作也是涉及到征管的各个方面,总的说来,主要负责的工作包括以下几个方面：一大企业税收风险评估英国的大企业管理局对大企业纳税人进行税收风险评估,并按照不同的企业规模来确定税务处理的方式,其所评估的税收风险包括以下几个方面：第一,纳税人的遵从态度；第二,大企业纳税人与税务局之间的关系对税务遵从的影响程度；第三,应缴未缴的税款或延期纳税风险、由于税法缺陷或不足而引发的税款流失风险、税收筹划安排而引起的税款流失风险等等.LBS从7个方面对大企业纳税人的遵从风险进行评估：第一,税收收入的变动趋势.如果大企业缴纳的某些税种的税收收入出现了显着下滑而又缺乏充分的理由,那么大企业税务机关应该对其进行关注；第二,经营环节的复杂性.大企业一般都从事高度复杂的经营活动,特别是这种经营活动涉及到若干不同的税种,因此,管理和经营的复杂性成为评估要考虑的一个重要方面；第三,企业的特别交易行为.有时候企业进行了一些特别的交易行为,例如收购资产和公开出售资产等,这些交易行为往往没有彻底考虑税收方面,形成税收风险；第四,企业税收筹划的不当使用.一些大企业大量利用税收法律的模糊条款来进行毫无商业理由的税收筹划；第五,税收缴纳过程.很多大企业在一些税收的缴纳上,曾经存在重大错误或申报不及时等现象；第六,企业的税收管理.有些企业的税收管理责任不清楚,管理层和董事会对于税收问题的重视不够,在提出和解决税收问题时,无法重组分享相关信息,无法与税务部门建立稳定、具有对话意义的关系；第七,大企业的关联方.很多大企业都具有复杂的关联方和关联活动,与其他企业之间进行了大量的转移定价交易,与避税地之间具有密切的联系,因此,很容易产生国际税收风险.二大企业税收遵从管理英国LBS使用风险资源策略,即按照税收风险评估的结果来分配税收管理资源.这可以将最有力的税收管理资源应对风险较大的大企业,同时鼓励高税收风险大企业转化为低税收风险大企业.另外,针对国际税收风险,该机构还成立了大企业转移定价专家处,以提高对于国际风险的回应速度.三对于大企业的实时和预先管理英国成立了预先协议处,与英国的大企业签订预先协议,这些协议可以在早期发现并解决问题.预先协议的范围包括涉及到所有税种的重大投资活动和公司重组发生的税收事项.首先,它可以对企业采取延期结算方式以及对企业进行实时对话,这些措施将为大企业的重大商业交易的税收事项处理提供更大的确定性；其次,这个机构可以采用新的税务机关和大企业的协商框架以保证充分考虑企业的观点,并对制定了更新大企业税收管理指南的计划；再次,该机构制定了新的大企业转移定价调查方法,其中规定必须在8个月内完成对于企业的案例调查；第四,它使用了顾客关系经理CRM的方法处理与大企业之间的关系,这种方式可以高效率地、清楚地说明企业问题的解决方法,又不会引起税务机关和大企业之间的争论；最后,建立了风险控制系统,将相当大部分的大企业定位低税收风险企业,由此降低了他们的遵从负担.第三部分荷兰大企业税收管理的情况介绍990年月,荷兰对其税务管理体制进行了改革,税务和海关管理总局对其组织结构进行了调整,按照纳税人类型重新设置了机构,分别成立了大企业、小企业和个人纳税人税收管理机构.一、大企业的界定荷兰主要采取应缴税款标准和特定行业标准,符合以下条件的即为大企业：第一,在阿姆斯特丹股票交易所上市的公司；第二,利润所得税或公司税、增值税和就业税的加权平均值简称为WOLB超过2500万欧元的企业；第三,金融行业银行、保险的所有企业,石油天然气行业的所有企业,能源供应行业的所有企业；第四,WOLB超过3750万欧元的非盈利性组织即被确定为特大组织；第五,其他一系列特殊规定.二、管理模式和机构设置大企业纳税管理局设有一个总部机构,在全国范围内设立了个大企业监管处.总部不直接处理业务问题,其职能是监管全国范围内个大企业处的业务工作；个大企业管理处则负责大企业日常的税收征收管理,包括纳税服务、大企业审计、税收的征收监控和税收处罚.截止到2009年5月,大企业管理处的全部税务人员约为750人,约占税务和海关管理全部人员的%.三、荷兰大企业机构的职能大企业纳税管理局负责管理大企业经济活动涉及的间接税增值税和消费税、公司所得税、工资薪金税,包括对企业的税收申报进行监控,纳税义务的遵从、审计、处罚执行,其职能体现在以下两个方面：一大企业税收遵从和税收风险管理荷兰的税务机关采取一对一的方式管理大企业税收风险,在对大企业进行风险管理之前,税务机关首先与大企业进行合作,了解其运作和法律结构、税收策略、公司董事会和管理层对于税收的态度以及经济过程中如何确定和控制经营过程中发生的税收风险.通过提高纳税人的自愿遵从,同时惩罚不自愿遵从的纳税人来实现遵从管理的目标.为充分了解企业纳税人的信息,大企业管理部门采用了“账户管理”的模式提高纳税人的遵从度,即把纳税人的信息加以集中在不同的“账户”税务档案中,税务部门经常就这些信息与大企业纳税人进行交换意见,提出一些有建设性的意见.税务机关将这些沟通和服务信息记录在案,每年对大企业纳税人的遵从情况做出书面报告.因此,税务机关能够做到充分了解大企业纳税人的信息.二对于大企业的实时和预先管理与其他国家类似,荷兰的大企业税收管理机构也会采取一些措施,为大企业交易和经营活动的税收后果提供预先的制度安排,以提高大企业纳税的确定性.其方式有多种：第一,税务机关可以与大企业签订备忘录或其他书面协议,以明确企业某些交易活动可能带来的税收风险和后果；第二,税务机关可以在大企业填报纳税通知单之后,签发最终核税通知单,以提高纳税确定性；最后,税务机关与大企业签订预约定价安排协议,它规定了未来交易、协议和转移定价的方法,保证大企业在进行跨国交易时遵守公平交易原则,降低税收风险.三大企业管理机构的组织和人才建设税务机关的职员经常参加由高校教授、税务顾问以及特大企业的执行总裁和财务主管讲授的税收保证与公司财务方面的课程；并和很多大学合作进行审计培训,培训对象为税收审计员、税收检查官员等；定期参与有谈判和合作的有关高级培训课程.这些课程强调了税务机关工作人员之间要进行充分的合作,鼓励彼此之间信任、理解和共同提高,促进职员在实际工作当中不断采用崭新的思维方式.针对工作人员不断退休和人才的更替,税务机关采取师徒教练、团队工作、职员轮岗的方式,保证有经验的工作人员不断向新手传授税收征管过程中的经验和心得,尽快让新手熟悉情况.第四部分澳大利亚大企业税收管理的情况介绍994年7月,澳大利亚税务局对其内部结构进行了全面改革,采取了基于“纳税人类型”的组织结构,即按照企业规模来设置机构,分为大企业、小企业和个人税收管理机构,成立了大企业及国际税务局LB&I.一、大企业的界定澳大利亚采用行业标准和规模标准,大企业纳税人的标准包括以下：第一,年营业额达到亿澳元以上的经济集团和单一企业；第二,银行、保险公司和石油租金资源税PRRT和国家税等值规定NTER的纳税人.按照以上标准,截止到2006年7月,澳大利亚管理的大企业纳税人数量为950家企业,占整个企业总数的%.二、管理模式和机构设置澳大利亚的管理模式也是全功能型,大企业管理部门主要管理企业所得税,以及“极其富有个人”个人所得税的征收管理业务,包括业务咨询、纳税人服务,审计、有限征收监控、政策法规工作、协定谈判、收入预测以及政策研究等.该国大企业和国际业务管理部门的管理结构是行业类型和特定业务类型的混合形式,这使得税务机关可以对不同行业纳税人和特定税收问题进行高水平的关注,并优化了税收征管资源.其中行业包括金融服务业、多媒体和信息技术、能源和资源以及全国性的客户群体生产、运输、零售、商业服务和重大建筑项目；特定问题包括企业国际化、创新、私有化、资本利得税、亏损以及企业租赁、合并以及金融安排的税收问题.大企业管理机构在堪培拉设立了一个总部机构,并在主要的首府城市设有0个地区中心.LB&I中税务人员的层次从整体上来说比其他部门要高,一般具有各种知识背景,如会计、律师、经济师、统计人员、金融分析师和商业分析人员,还雇佣一些专业人士,如具有金融管理、信息技术、人力资源管理和项目管理经验的人员.三、管理职能澳大利亚大企业及国际税务局LB&I的工作重点是风险评估和风险分析.这种风险分析可以是针对某个行业、某个交易或者针对整个税基,风险管理的结果取决于风险的性质以及对待风险的认识.建立风险机制能更好地了解其管辖的纳税人.它使大企业管理局能够对所有纳税人的风险情况做出合理正确的判断,从而支持大企业管理局在税务遵从、税收收入和管理效率方面的工作.一针对大企业的税收风险和税收遵从管理澳大利亚的风险管理和遵从管理方法包括：第一,风险评估.该国机构利用财务比率、情报交换和行业分析来对大企业的税收风险进行评估.另外,该国建立了强有力的情报收集部门,识别并确定税收问题；第二,信息公开.该国税务机关每年都要将遵从计划和项目向大企业公布,并在各种场合宣传遵从项目的问题和风险；第三,案件选择.。
论美国税收倒置及对我国反国际避税的启示美国是全球最大的经济体，其税收制度和税收政策对全球经济影响深远。
其中，美国税收倒置是一个值得关注的问题，也给我们为避免反国际避税提供了一些启示。
美国税收倒置是什么？所谓“税收倒置”，简单来说就是一种通过公司税收结构调整，将利润转移到低税率地区的行为。
通俗来讲，也就是利用公司居住地和注册地之间的税率差异，以此来降低公司应缴纳的税额，从而实现税收优惠的目的。
以跨国企业为例，通常会在高税率地区设立控股公司，而在低税率地区设立子公司。
控股公司将子公司发生的利润通过海外利润转移、高昂费用计划、相互担保等方式转移到低税率地区，从而在高税率地区保持较低的利润水平，降低所应缴的税额，实现税务优惠。
这种行为被称为税收倒置。
税收倒置的影响对跨国企业而言，税收倒置可以帮助他们实现税务优惠，从而提高公司的竞争力和盈利能力，但对国家间的税收政策和税基有着极大的影响。
首先，税收倒置的确降低了跨国企业的税负，但对于那些低税率地区而言，他们的税收收入会相应减少，因而阻碍了这些国家的经济发展。
此外，跨国企业通过税收倒置赚取了更多的利润，但却不需要向所在地纳税，也就是说，这些企业营收增长的同时，没有为社会作出更多贡献，使得国家的社会公平和财富分配不均更加严重。
另外，税收倒置也加深了所在国家的税收压力，因为跨国企业所从事的业务大多与所在国家的经济、市场和资源密切相关，这些企业通过税收倒置，可以避免或者减少在其所在国家的缴税，从而导致国内税收收入的减少，国家的财政压力也会加重。
美国税收倒置的现象对我国的反国际避税工作提供了启示。
在全球化的时代，不同国家和地区的税制、税率和税收政策的差异会导致跨国企业在税务安排上出现不同的偏好和趋势，这就需要各国在保证税收政策可持续性的基础上，加强国际税收监管和协调。
为避免反国际避税，在我国应采取以下措施：一、加强税收透明度与信息共享，优化国际税收合作模式，推动财税金融互联互通。
美国税收管理的特点及启示据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%。
美国税收管理何以能做到低成本、高效率?笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收管理的如下特点，并得到一些启示。
税法遵从机制健全美国公民依法纳税意识强，究其原因，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。
笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。
公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。
其二，美国税制有利于营造税收氛围。
联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。
州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点非常明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。
我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感觉，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。
因此，笔者建议，我国推广税控收银机时，打印给购物者的发票应分别标明价款、税款、价税合计额，这将有助于改变中国多数公民税收知识缺乏、税收意识淡薄的局面。
其三，美国重视纳税意识的培育。
美国对小学生灌输依法纳税意识，多数美国人长大后认为避税不应该，不会有意识地去想方设法少缴税。
美国税务部门虽然不通过电视、报纸、标语、广告进行直接宣传，但也有不少实实在在的税收宣传措施，如，在办税大厅、邮局、公共图书馆等公共场所免费提供纳税申报表及税收宣传出版物；新的税收法案出台后，大量印刷发行小册子，介绍税收政策；电话热线和网络可以查询税收政策；每年公布重大税务案件；每年举办税务代理人员参加的研讨会，等等。
税收软件科学实用美国税务部门计算机硬件并不比我国先进很多，机房的管理也比较随意，敞开办公，不要求脱鞋等，但其软件设计、运用比较到位。
【原创】行业与地区兼顾——美国大企业税收管理机构是这样设计的伴随着1998年美国国会通过了《联邦税务重构与改革法》,美国联邦税务局形成新的结构形式，推进由按照经济区域设置大区分类转变为按纳税人类型分类的业务管理服务模式改革，以求为相同类型的纳税人提供均等的服务。
在这样的背景下，美国大中型企业管理局（Large and Mid-Size Business Division，简称LMSB）也于2000年应运而生。
2010年，LMBS进行内部机构调整，强化对大企业跨国税收业务的管理，将机构更名为大企业和国际税收管理局（Large Business and International Division，简称LB&I）并沿用至今。
美国大企业和国际税收管理局是一个功能全面的大企业税收管理机构，其显著的特点就是兼顾行业与地区。
LB&I设有一个总部及6个行业管理分支机构，总部及各个分局分工明确、管理集中又适度分散，即能够实现适度集中和适度扁平化相结合的高效管理，又能够适应美国幅员辽阔的地域特点。
LB&I总部设在华盛顿特区，负责分支机构的工作指导、预算管理和与其它国税部门工作协调。
LB&I总部设有国内大企业部、国际税收部、共享支持部及预申报和技术指导部4个部门。
国内大企业部、国际税收部属于业务指导部门。
共享支持部及预申报和技术指导部则属于后台支持部门，承担制定并实施各项税收征管工作计划、对大中企业的税收风险开展评估调查、支持派出部门工作、预申报及技术指导等管理、支持职能。
6个行业管理分局分别设在不同的城市，包括通信、技术和媒体，金融服务，重工业和运输，自然资源和建筑，零售、食品、药品和保健，全球高收入企业等（其中前五个为LMBS成立时即设立，全球高收入企业分局则于2009年设立）。
各行业管理机构主要负责本行业全国范围的大企业税收管理工作，同时兼顾本地区其他行业的大企业税收管理工作，负责对总部分配案件的风险分析、与本行业企业沟通、制订并执行风险合规战略等风险管理工作。
进行研究与管理，探寻符合大企业管理和服务需求的技能和方法，并通过信息化平台实现对有关知识和技能的共享。
同时，还可以以知识管理为基础，构建全方位的后台服务支持中心，快速收集大企业的最新资讯，分享大企业管理的方法，协助评估大企业的内部风险，帮助一线大企业税收管理人员更好地开展管理和服务工作。
FEATURE美国大企业 一、美国大企业税收管理的指导思想及具体做法美国税收征管体系变革是与美国税收管理思想同步的。
１９９８年以前美国实施的是“一刀切”的管理模式，全国４３个征收服务单位对辖区内所有的纳税人实行全方位的服务与管理。
２０００年，为了提高税收征管效率和纳税人满意度，美国按纳税人类别重构国内收入局，分设工薪和个人投资管理局、小型和自雇企业管理局、大中型企业管理局、免税组织和政府机构管理局等四INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA李 岩（湖北省国家税务局 湖北 武汉 ４３００７１）内容提要：进入２１世纪以来，我国经济快速发展，大企业集团迅速成长，呈现跨行业、跨地域、跨国家相互渗透的发展态势。
大企业集团的集约化、信息化、专业化的管理对现行的税收管理体制形成了前所未有的冲击和挑战，如何改革现有税收管理模式，加强大企业集团税收管理，已是刻不容缓的课题。
本文通过分析美国大企业税收管理的指导思想及具体做法，探究我国税收征管模式的主要问题及症结所在，为我国税收征管体系重构及大企业税收管理模式的构建提出了若干建议。
关键词：征管体系 管理模式 大企业集团Abstract:Since the beginning of the 21st century, China's economy has been developing rapidly, and some large-sized enterprise groups take on the trend of mutual influenced devel-opment of trans-industry, trans-region and trans-country. The intensified, information-based, specialized management of large-sized enterprise groups casts an unprecedented impact and challenge to current tax administration system, and how to re-form the mode of current tax administration and strengthen tax administration toward large-sized enterprise groups becomes an urgent issue in China. By analyzing the guiding ideology and specific measures of tax administration toward large-sized enterprises in the USA, this paper makes an exploration on major issues and crucial causes of the tax administration mode in China, and puts forward some suggestions on the reconstruc-tion of tax administration system as well as the construction of tax administration mode toward large-sized enterprises in our country.Key words: Collection and administration system Administration mode Large-sized enterprise group１０００管理。
一归口到大中型企业管理局，并于同年１０月１日将大中型企业管理局更名为大企业和国际税务局，进一步将行业管理与区域管理相结合，实施“行业＋地域分布”的管理模式，推出品种多样的纳税服务产品。
目前，美国大企业和国际税务局有员工７０００人，为２１万户资产总额超过１０００万美元的大企业和国际税收纳税人实施服务和管理。
（一）“行业＋地理分布”的管理模式即按行业进行服务与管理，并兼顾各个行业在地理上的分布设定行业分局的管理范围和业务边界。
如金融服务业大多集中在美国东部地区，金融服务业分局总部就设在曼哈顿，其管辖范围还包括哥伦比亚特区以及南卡罗来纳、北卡罗来纳、弗吉尼亚、马里兰、特拉华、康涅狄格州。
这样，各行业分局一方面按照行业管理规范和要求，在全国范围内实施行业管理，对辖区外本行业的工作提供业务指导和技术帮助；另一方面，又全权负责辖区内６大行业的大企业纳税服务与税收管理工作。
其中本行业之外的其他５个行业的工作则按照相应的行业分局的要求来做。
从机构设置来看，以金融服务分局为例，该分局下设两个大区负责人办公室，其中一位负责曼哈顿地区，另一位负责辖区 税收管理模式 及其启示内的其他地区。
每位大区负责人主管４个地区经理，每个地区经理又主管３０个左右的工作小组，每个小组有１位协调员和１０人左右的小组成员。
这些人员共同从事大企业纳税服务与管理工作。
（二）品种多样的纳税服务美国国内收入局把纳税人满意度放在突出位置，为纳税人提供各具特色的纳税服务产品。
例如，个别信函裁定（ＰＬＲ）解决纳税人身份认同及其行为或交易事项的税收结果问题；行业问题解决程序（ＩＩＲ）解决对大量特定行业纳税人造成影响的复杂而有争议的税收问题；预约定价安排（ＡＰＡ）旨在解决税企双方友好地解决税收争议或潜在的转让定价方法问题；申报前协议（ＰＦＡ）解决申报前的税务争议；合规性保证程序（ＣＰＡ）解决纳税人获知有关税收事项的确定性问题；快速解决程序（ＦＴＳ）旨在对企业税收检查最早阶段解决税收争议问题。
除此之外，还有其他的一些纳税服务产品，均得到了纳税人的广泛支持与认可。
（三）特殊的管理监控平台信息化管理是美国税收管理的突出特征。
美国财政部第９３６３号决定规定大企业必须进行电子申报，并构建了专门数据处理中心和监控平台：涉税问题管理系统（ＩＭＳ）储存大企业或国际税收纳税人的详细申报信息以及检查案例；以问题为基础的管理信息系统（ＩＢＭＩＳ）能帮助小组经理或其他行政管理人员找到存放在ＩＭＳ中的数据；有质量保证的检查程序（ＱＥＰ）保证税收检查深度和范围合理有效；遵从监控系统（ＣＭＯ）对大企业和国际税务局管理对象实行分行业监控；遵从战略委员会（ＣＳＣ）将行业税收问题重要性分类交给相应的部门处理。
（四）相互协作的团队精神美国国内收入局与议会、财政部、各州政府、县市政府以及负有提供第三方信息的私人部门等建立了良好的合作关系。
美国税法对第三方信息的申报进行了明确规定，要求负有申报义务的第三方定期提供与其发生交易行为的纳税人的涉税信息。
美国国内收入局内部各个部门之间、各个管理局内部各行业分局之间、一线人员与行业专家之间，均建立了良好的合作关系。
二、我国税收征管模式的主要问题及症结所在我国现行税收征管模式反映为税收管理的五项原则：税收属地管理原则、多级行政管理原则、分税种相隔离管理原则、国地税机构分设管理原则和不分纳税人类别全面管理原则。
随着我国经济快速增长以及大企业集团快速发展，我国税收征管模式的弊端日益凸现，主要表现在四个方面：一是收益不高。
凡是组织的行业税收检查，都可以查出大量未及时入库的税收收入，偷税、逃税、骗税、任意延期入库税款以及不符合条件享受税收优惠政策、有税不收等问题都存在，国家利益得不到保障。
二是征管成本很高。
我国税务系统工作人员是美国国内收入局雇员的８倍以上，税收征收成本率近８％，而美国税收征收成本率仅０．５８％，其他发达国家税收征收成本率基本在１％左右。
①三是税负偏高。
企业除了缴纳税收以外，还要负担其他费用，综合计算，我国纳税人税负已经明显偏高。
四是纳税人不满意。
税务机关在执行政策、履行程序、纳税服务、税收管理等诸多方面与纳税人的期望还有很大差距，纳税人尚不满意。
税收管理效果不理想，主要是税收征管模式出现了以下问题：一是非专业化。
首先，“一刀切”的税收征管模式不符合税收专业化管理要求。
税收征管资源应该根据纳税人类别合理配置，通过适配性找到征管资源与管理对象的最佳组合，实现专业化管理，提升征管效率。
但是目前“一刀切”的不分纳税人类别的全方位税收管理，严重影响了税收征管效率，税收管理风险很大。
其次，“倒金字塔”式的管理层级和部门设置不符合专业化管理要求。
管理层级和部门设置繁复，形成管理机制上的“倒金字塔”，“上面千根线，下面一根针”，而① 《我国税收成本远高于美日等国 减税负需先降征税成本》，２０１１年１月４日，ｈｔｔｐ：／／ｎｅｗｓ．ｘｉｎｈｕａｎｅｔ．ｃｏｍ／ｆｏｒｔｕｎｅ／２０１１－０１／０４／ｃ＿１２９４２９５６．ｈｔｍ。
INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA［２０１０］１０１号）指出：“随着经济全球化和我国社会主义市场经济的发展，纳税人数量不断增多，企业的组织形式和经营方式呈现多样化，企业集团大量增加，经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，税源管理的复杂性、艰巨性、风险性不断加大，征纳双方信息不对称等矛盾日益突出，传统的由税收管理员属地管户，粗放的税源管理方式已难以适应新形势的要求，必须更新理念，探索税源专业化管理，提高征管质量和效率。
”这说明，税收管理变革在国家层面上已经形成共识，正付诸实践。
三、几点启示美国大企业税收管理模式对我国税收征管体系重构及建立适合我国国情的大企业税收管理模式提供了重要启示：（一）高度重视效率问题，实现权益与效率的统一我国现行的税收征管模式，从指导思想上来看，更加侧重于权益归属，忽视效率管理。
税收属地管理原则、多级行政管理原则和国地税机构分设原则等三项核心原则，都突出了权益归属，特别是１９９４年国地税机构分设，明确保障中央级税收收入权益，极大忽视了税收效率，税收管理成本由改革前的３％飙升为改革后的近８％，①并长期居高不下。
（二）突出现代性，构建新型的税收管理关系应真正建立现代型的，基于平等、理解、信任与沟通基础之上的新型管理关系，与纳税人实现真正坦率的沟通，帮助纳税人分析税务风险和建立税务风险内部控制制度，加强税务风险管理，改事后打击型的税收管理为事前预防型的税收管理，高度重视效率和税收征收成本，重视纳税人的满意度、税法遵从度，重视税务机关的道德操守与社会形象。
