税收筹划(梁)第6章企业所得税筹划资料
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第六章 企业所得税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件
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（税2法）规坏定账，损纳失税核人算 发生方的法坏的账选损择失原
则上应按实际发生 额据实扣除，也可
提取坏账准备
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（3）低值易耗品核
根据税法的规定，
低算值方易法耗品的的选摊择销
可采用一次摊销法 或“五五”摊销法
6.添4加文成本本费用的税前扣除及纳税筹划
6.4.2 成本费用税前扣除的纳税筹划
3）固定资产预计净 点击残添值加的文筹本划
• 税法规定，在计提 折旧时，企业应当 根据固定资产的性 质和使用情况，合 理确定固定资产的 预计残值，固定资 产的预计残值一经 确定，不得变更。
6.添5加文资本本性支出的税前扣除及纳税筹划
6.5.3 其他资本性支出的税前扣除及纳税筹划
➢ 除固定资产外，其他的资本性支出还有生产性生物资产、无形资产、 长期待摊费用等，在企业所得税法中，对这些资本性支出的税务处理 也有相应的规定。
目的。
性投资收益属于免税收入，居民企业
6.添4加文成本本费用的税前扣除及纳税筹划
6.4.1 企业所得税扣除项目的规定
1.准予税前扣除的项目
（1）成本点击添加文（本2）费用
• 指企业在生 产经营活动 中发生的销 售成本、销 货成本、业 务支出以及 其他耗费。
• 指企业生产 经营活动中 发生的销售 费用、管理 费用和财务 费用。已计 入成本的有 关费用除外。
按 设照 备合 、同 船约 舶定 、的 飞收 机款 及日 从期 事确 建认 筑收 、
入 安的装实、现装。配工程业务或者提供其
他 （8劳）务采等取持产续品时分间成超方过式12取个得月收的入， 按 的纳 ，税 按年 照度 企内 业完 分工 得进 产度 品或 的完 日成 期工 确 作 认量 收确 入认 的收 实入 现的 。实现。
税务筹划企业所得税
《纳税筹划》 主讲__陈明艺
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企业分立的筹划
企业分立税收筹划的法律依据
分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定， 分立为两个或两个以上企业的法律行为。分立可 以采取存续分立和新设分立两种形式。 存续分立亦称派生分立，是指原企业存续，而其 一部分分出设立为一个或数个新的企业。 新设分立亦称解散分立，是指原企业解散，分立 出的各方分部设立为新的企业。
《纳税筹划》 主讲__陈明艺
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6.1.2.2 合并筹划的法律依据
（4）资产转让损益、资产计价、亏损弥补的 税务处理
合并企业支付被合并企业或其股东的收购价款 中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其 他资产（简称非股权支付额）， 不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的 账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事 人各方可选择按下列规定进行所得税税收处理：
《纳税筹划》 主讲__陈明艺
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6.1.2.2 合并筹划的法律依据
（4）资产转让损益、资产计价、亏损弥补的税务处理 企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允 价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依 法缴纳所得税； 被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业 弥补；合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时 可以按经评估确认的价值确定成本。 合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本 公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为 股票转让所得或损失。
《纳税筹划》 主讲__陈明艺
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6.1.2.2 合并筹划的法律依据
（4）资产转让损益、资产计价、亏损弥补的 税务处理
第三，如被合并企业的资产与负债基本相等，即 净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全 部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业 按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的 转让所得。
纳税筹划第六章 企业所得税筹划
3、不征税收入
是指从性质和根源上不属于企业营利性活 动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作 为应纳税所得额组成部分的收入。
《企业所得税法》所称的不征税收入包括 财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政 事业性收费、政府性基金等。
4、免税收入
是指属于企业的应税所得但按照税法规定 免予征收企业所得税的收入。 《企业所得税法》所称的免税收入包括国 债利息收入，符合条件的居民企业之间的股 息、红利收入，在中国境内设立机构、场所 的非居民企业从居民企业取得与该机构、场 所有实际联系的股息、红利收入，符合条件 的非营利公益组织的收入等 。
第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提 供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 第二十四条 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额 按照产品的公允价值确定。 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外。 第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的 事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院 规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向 特定对象收取并纳入财政管理的费用。 企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政 府收取的具有专项用途的财政资金。 企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财 政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
税收筹划第6、7章习题及全部答案
第6章企业所得税的税收筹划一、术语解释1.实际管理机构2.预提所得税3.亏损弥补4.营业利润来源地5.投资所得来源地二、填空题1、根据我国企业所得法规定，企业分为________和________。
2. 根据我国企业所得法规定，居民企业，是指依照中国法律在________成立，或者依照外国（地区）法律成立但________在________的企业。
3、根据我国法律规定，________具有法人资格，依法独立承担民事责任；________不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
4. 根据我国企业所得法规定，________企业和________企业只须缴纳个人所得税，不须缴纳企业所得税。
5. 根据我国企业所得法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在________ 的________以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
6. 根据我国企业所得法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过________年。
7. 根据我国《企业所得税法实施条例》规定，一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构场所，那么对其来自于上海某建设单位的设计费收入应按________的税率征收企业所得税。
8. 根据我国企业所得法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的________加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的________摊销。
9. 根据我国企业所得法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的________加计扣除。
10. 根据我国企业所得法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业________年以上的，可以按照其投资额的________在股权持有满________年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
第六讲 企业所得税筹划 ppt课件
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第六讲 企业所得税筹划
6.1.2纳税人的筹划方法
1．纳税主体身份的选择
▪ 子公司和分公司
▪ 案例6-2深圳新营养公司为扩大生产经营范围，准备 在内地兴建一家芦笋种植加工企业。该公司属于高新 技术企业，适用税率15%；在内地有一子公司，税率 为25%。经预测，未来五年内，总部应税所得为1000 万，子公司的应税所得为300、200、100、0、-150
❖ 其中，有三笔共计1200万元，1日内货款两清； 一笔300万元，两年后一次性付清；另一笔500万 元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余 款100万元两年后结清。该企业增值税进项税额 为150万元，毛利率为15%，所得税率为25%， 企业对上述销售业务采用了分期收款方式
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第六讲 企业所得税筹划
分公司与子公司
分公司 不具有独立法人资格
不能独立地对外承担民事 责任 进行工商注册登记，将组 建分公司的总公司名称放 前面
子公司
子公司一定数量的股份被 母公司持有并加以控制
具有独立法人资格，独立 地对外承担民事责任
可以自行起名称
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公司
企业所得税
2021/7/1
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第六讲 企业所得税筹划
❖ 案例6-6某房地产开发企业，在上海一黄金地段开 发楼盘，广告费扣除率为15%，预计本年销售收 入7000万，计划本年宣传费用开支1200万元。
❖ 方案一：在当地电视台黄金时间每天播出4次， 间隔播出10个月和在当地报刊连续刊登12个月， 此项因广告费超支需调增所得税金额（12007000x15%）x25%=37.5万
第6章 企业所得税的税收筹划
计价的税务处理对所得税税负的影响。 在非股权支付额不高于所支付股权票面 价值20%的情况下，合并企业接受被合 并企业的全部资产的计税成本，可按被 合并企业原账面净值为基础确定；而如 果非股权支付额高于所支付股权票面价 值20%的，合并企业接受被合并企业的 资产，可以按经评估确认的价值确定计 税成本。
•依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内
在境内设立机构、场所 未在境内设立机构、场所，但有来源于境内所得
纳税人的税收筹划
居民企业
1. 纳税人身份的选择 2. 子公司与分公司的选择 3. 合并分立与资产重组的筹划
Part 1 纳税人身份选择
个人独资企业 合伙企业
VS
公新设合并
又称创立合并或联 合，是指两个或两 个以上的企业合并 成为一个新企业， 合并各方解散。
合并筹划
被吸收或兼并的企业和存续企业依照《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或 兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并 的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以 存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税 务事宜，应由存续企业承继，企业以新设合并方 式合并后，新设企业条例企业所得税纳税人条件 的，以新设企业为纳税人，合并前企业的未了税 务事宜，应由新设企业承继。
由于两种不同情况下，被合并企业 以前年度亏损的处理方式不同，必 然会影响到合并后企业的所得税税 负。
案例
A企业2000年度初合并B企业，B企业当时 有100万元的亏损尚未得到弥补，其税前弥 补的期限尚有4年。 被合并的B企业净资产的公允价值为200万 元，合并后合并企业全部净资产的公允价 值为500万元，合并后合并企业2009年度、 2010年度、2011年度、2012年度未弥补亏 损前的应税所得为200万元、300万元、 400万元和500万元。
第六章企业所得税税务筹划总
➢ 甲企业应税所得额=450—80×5=50（万元） ➢ 乙企业应税所得额=80+80×5=480（万元） ➢ 甲企业应纳所得税=50×25%=12.5（万元） ➢ 乙企业应纳所得税=480×15%=72（万元） ➢ 该关联企业合计应纳所得税=12.5+72=84.5（万元） ➢ 通过转移定价，该关联企业实现税务筹划效益40万
➢ 甲企业应纳所得税=450×25%=112.5（万元）
➢ 乙企业应纳所得税=80×15%=12（万元）
➢ 该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5（万元）
案例分析：
➢ 现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润， 将每台发动机价格由2100元调整为正常浮动状态范 围内的2020元，每台降价80元。则甲、乙应纳税情 况如下：
仍为3.8万元。 ➢ 纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，
但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于 企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分 考虑税收征免因素。
➢ 案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过 程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买 方签订了2年的协议，共收取技术转让费1000万元。 该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费 应采用什么方法收取？
➢ 由于2008年度的修理支出不符合大修理的条件，因 此可以作为日常修理在当年扣除，则企业2008年度 的应税所得额为0，当年可不缴纳所得税。
（五）坏账准备的税务筹划
➢ 税法规定，纳税人按规定提取的坏账准 备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。
➢ 不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账 损失，经主管税务机关核定后，按当期 实际发生数扣除。
➢ 对于分摊期限和分摊方法都不能自主选 择的成本费用，只能按法规的规定计入 相关的成本费用；对于有多种分摊方法 可供选择的成本费用，要结合企业的实 际情况，选择不同的摊销方法。
➢ 甲企业应纳所得税=450×25%=112.5（万元）
➢ 乙企业应纳所得税=80×15%=12（万元）
➢ 该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5（万元）
案例分析：
➢ 现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润， 将每台发动机价格由2100元调整为正常浮动状态范 围内的2020元，每台降价80元。则甲、乙应纳税情 况如下：
仍为3.8万元。 ➢ 纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，
但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于 企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分 考虑税收征免因素。
➢ 案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过 程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买 方签订了2年的协议，共收取技术转让费1000万元。 该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费 应采用什么方法收取？
➢ 由于2008年度的修理支出不符合大修理的条件，因 此可以作为日常修理在当年扣除，则企业2008年度 的应税所得额为0，当年可不缴纳所得税。
（五）坏账准备的税务筹划
➢ 税法规定，纳税人按规定提取的坏账准 备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。
➢ 不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账 损失，经主管税务机关核定后，按当期 实际发生数扣除。
➢ 对于分摊期限和分摊方法都不能自主选 择的成本费用，只能按法规的规定计入 相关的成本费用；对于有多种分摊方法 可供选择的成本费用，要结合企业的实 际情况，选择不同的摊销方法。
第6章 企业所得税的纳税筹划PPT课件
由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴 纳营业税。
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至下节
18
第二节 企业所得税纳税人身份的筹划
一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业
1．居民企业
（1）居民企业的概念
◆居民企业：根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，居民
企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但
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14
这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地 加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样 的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且 成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方 案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收 惯例要求的。
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12
■例：预提所得税税负转嫁的例子：
国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技 术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合 同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴纳 预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让 改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样 就把税负转嫁给了中方。
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7
企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如 果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利 企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术 企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。
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8
㈡规范租赁合同，防范税收风险
例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品 加工厂承租给张某经营，承包费为每年12万元，其余 一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的 名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所 得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税 通知书，由于承租合同中没有事先确定由谁缴纳企业 所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担 一半税额。
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至下节
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第二节 企业所得税纳税人身份的筹划
一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业
1．居民企业
（1）居民企业的概念
◆居民企业：根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，居民
企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但
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这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地 加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样 的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且 成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方 案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收 惯例要求的。
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■例：预提所得税税负转嫁的例子：
国内某鞋厂生产的鞋子由一家外国企业包销，外方提供技 术支持。某年，国内鞋厂从该外国企业引进一套设备，最初合 同上列有技术转让费用。当外方得知技术转让费要按10%缴纳 预提所得税时，就要求调整合同内容，把原先收费的技术转让 改为无偿提供，但是却相应压低了包销鞋子的进货价格，这样 就把税负转嫁给了中方。
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企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如 果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利 企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术 企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。
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㈡规范租赁合同，防范税收风险
例：某食品公司将下属一家具有独立法人资格的食品 加工厂承租给张某经营，承包费为每年12万元，其余 一切经营收益归张某所有。张某未改变食品加工厂的 名称，也没有变更工商登记，在经营期间没有进行所 得税纳税申报。后主管税务机关向该厂发出限期纳税 通知书，由于承租合同中没有事先确定由谁缴纳企业 所得税，食品公司和张某互相推诿，最后双方各承担 一半税额。
第六章__企业所得税筹划
第六章 所得税筹划
【学习目的与提示】 本章主要介绍企业所得税筹划方法与技巧。 分别从纳税人的筹划、计税依据的筹划、税率的 筹划、优惠政策的筹划等方面探讨税收筹划的操 作实务。通过本章的学习，学生应掌握企业所得 税的最新政策及税收筹划方法。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 优惠政策的筹划
【案例6-2】 深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在 内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋种植加工企业组织 形式时，该公司进行了如下有关税收方面的分析。 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具 有商品价值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期 面临很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工 公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元， 第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开 始盈利，盈利额为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持 的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在 深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25%； 经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为 1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、 100万元、0万元、－150万元。 试比较以下三种组织形式方案中哪种税负最低？ 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。
二、纳税人的筹划方法 （一）纳税主体身份的选择 （二）纳税主体身份的转变
1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 选择思路如下： 第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合 伙企业一般要低于公司制企业， 因为前者不存在 重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。 第二，在独资企业、合伙企业与公司制企业 的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政 策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作 用的结果，不能只考虑一种因素。 第三，在独资企业、合伙企业与公司制企业 的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。
【学习目的与提示】 本章主要介绍企业所得税筹划方法与技巧。 分别从纳税人的筹划、计税依据的筹划、税率的 筹划、优惠政策的筹划等方面探讨税收筹划的操 作实务。通过本章的学习，学生应掌握企业所得 税的最新政策及税收筹划方法。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 优惠政策的筹划
【案例6-2】 深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在 内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋种植加工企业组织 形式时，该公司进行了如下有关税收方面的分析。 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具 有商品价值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期 面临很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工 公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元， 第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开 始盈利，盈利额为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持 的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在 深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25%； 经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为 1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、 100万元、0万元、－150万元。 试比较以下三种组织形式方案中哪种税负最低？ 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。
二、纳税人的筹划方法 （一）纳税主体身份的选择 （二）纳税主体身份的转变
1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 选择思路如下： 第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合 伙企业一般要低于公司制企业， 因为前者不存在 重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。 第二，在独资企业、合伙企业与公司制企业 的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政 策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作 用的结果，不能只考虑一种因素。 第三，在独资企业、合伙企业与公司制企业 的决策中，还要充分考虑可能出现的各种风险。
税收筹划(计)第6章 企业所得税的税收筹划
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
案例6-2
深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴 建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公 司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价 值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的 亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额 为100万元，第四年的亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额 为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技 术公司，适用的公司所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部 外，在内地还有一Ｈ 子公司（全资），适用的税率为25％；经预 测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000 万元，Ｈ 子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、 0万元、－150万元。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
非居民企业是
是
是否与境内
否在中国境内
所设机构场
是
设立机构？
所有联系？
否
否
境外所得：0 境内所得：10%
境外所得：0 境内所得：10%
图6-1 非居民企业使用的税率
境内外所 得：25%
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
子公司是一个独立企业，
具有独立的法人资格。 子公司因其具有独立法人 资格而被设立的所在国视 为居民企业，通常要履行 与该国其他居民企业一样 的全面纳税义务，同时也 能享受所在国为新设公司 提供的免税期或其他税收 优惠政策。
6.1 企业所得税纳税人的税收筹划
案例6-2 续
第六章企业所得税筹划
4.利用公益、救济性捐赠筹划 （1）税法规定： 全额扣除：特殊情况 限额扣除：在年度利润总额12%以内 部分，准予扣除； 不允许扣除：直接向受赠人捐赠
（2）筹划思路： 尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内， 尽量通过公益团体捐赠
【案例】某企业为提高其产品知名度决 定向灾区捐赠1500万元。捐赠后2008 年预计可实现利润总额为10000万元。 无其他纳税调整项目，企业所得税率 25%，企业提出两种方案： （1）直接向灾区群众进行捐赠。 （2）通过民政部门捐赠给灾区。
方案3：如果最大限度地将捐赠支出予以扣
除，企业可以考虑将捐赠分两次进行，如 2008年年底一次捐赠1000万元，2009年再 捐赠500万元，这样发生的1000万元的捐赠 支出可以在2008年计算应纳税所得额时予 以全部扣除，另外500万元可以在2009年度 按规定扣除。
某建筑安装企业2010年和2011年预计可 实现利润总额分别为200万元和100万元（捐 赠前利润），企业所得税率25%，企业为提高 其产品知名度决定向灾区捐赠30万元。企业 提出三种方案： （1）2010年底直接向灾区群众进行捐赠30万 元。2011年无捐赠。 （2）2010年底通过民政部门捐赠给灾区30万 元。2011年无捐赠。 （3）2010年底通过民政部门捐赠给灾区20万 元，2011年初再通过民政部门捐赠给灾区10 万元。 假定没有其他调整因素，请问企业选择哪个 方案企业所得税税负最轻。
第六章
企业所得税税务 筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行企业所得税税收法
律法规的基础上，通过本章的 学习使学习者能够掌握企业所 得税收筹划的基本方法与技巧， 为从事税收实务工作打下坚实 的基础。
【本章主要内容】
第一节
税务筹划-第六章企业所得税纳税筹划精品PPT课件
第六章 企业所得税纳税筹划
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例6-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
一、企业所得税的纳税人法律规定
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例6-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
一、企业所得税的纳税人法律规定
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6.1 企业所得税纳税人的筹划
非居民企业是
是
是否与境内
否在中国境内
所设机构场
是
设立机构？
所有联系？
否
否
境外所得：0 境内所得：10%
境外所得：0 境内所得：10%
图6-1 非居民企业使用的税率
境内外所 得：25%
6.1 企业所得税纳税人的筹划
子公司是一个独立企业，
具有独立的法人资格。 子公司因其具有独立法人 资格而被设立的所在国视 为居民企业，通常要履行 与该国其他居民企业一样 的全面纳税义务，同时也 能享受所在国为新设公司 提供的免税期或其他税收 优惠政策。
的企业所得税征收管理办法。 在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主 管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行 企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税税额， 抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多 退少补税款。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
个人独资企业、合伙企业 & 公司制企业
比照个体工商户的生产、
公司制企业需要缴纳企业所得
经营所得，适用五级超
税。如果向个人投资者分配股
额累进税率仅征收个人
息、红利的，还要代扣其个人
所得税。
所得税
（１）从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，
因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
案例6-2
深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴 建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公 司进行如下有关税收方面的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价 值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的 亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额 为100万元，第四年的亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额 为300万元。 该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技 术公司，适用的公司所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部 外，在内地还有一Ｈ 子公司（全资），适用的税率为25％；经预 测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000 万元，Ｈ 子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、 0万元、－150万元。
（２）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税
率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果，
不能只考虑一种因素。
（３）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑可能出
现的各种风险。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
子公司 & 分公司
子公司是以独立的法人身 份出现的，因而可以享受 子公司所在地提供的包括 减免税在内的税收优惠。 但设立子公司手续繁杂， 需要具备一定的条件；子 公司必须独立开展经营， 自负盈亏，独立纳税；在 经营过程中还要接受当地 政府部门的监督管理等。
非居民企业税收政策：
非居民企业在中国境内设立机构、 场所的，应当就其所设机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以 及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业 所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中 国境内的所得缴纳企业所得税。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
案例6-2 续
经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的Ｍ 子公司（全资）。 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人，故按其应纳税所得额 独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技 术公司、Ｈ 子公司和Ｍ 子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业——— Ｍ 子公司是独立的法人实体，不能和深圳新营养技术公司或Ｈ 子公司合并纳 税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在 其以后年度实现的利润中抵扣。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225 万元（=1000×15%+300×25%）、200万元（=1000×15%+200×25%）、175 万元（=1000×15%+100×25%）、150万元（=1000×15%）。四年间缴纳的企 业所得税总额为750万元。
第六章
主要内容
6.1 企业所得税纳税人 的筹划
6.2企业所得税计税 依据的筹划
6.3企业所得税税率 的筹划
6.4企业所得税优惠 政策的筹划
6.5合并、分立与 资产重组的筹划
6.1 企业所得税纳税人的筹划
《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民企业和 非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国 （地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 所谓的“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人 员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
分公司是企业的组成部分，不
具有独立的法人资格。居民企业 在中国境内设立不具有法人资格 的营业机构的，应当汇总计算并 缴纳企业所得税。 因此，设立分支机构，使其不具 有法人资格，就可由总公司汇总 缴纳所得税。这样可以实现总、 分公司之间盈亏互抵，合理减轻 税收负担。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
统一计算、分级管理、就地预缴 企业实行 汇总清算、财政调库
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。
6.1 企业所得税纳税人的筹划Fra bibliotek居民企业的税收政
策：
居民企业负有全面的纳税 义务。居民企业应当就其 来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。居 民企业承担全面纳税义务， 对本国居民企业的一切所 得纳税，即居民企业应当 就其在中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。
分公司不具有独立的法 人身份，因而不能享受 当地的税收优惠。但设 立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开， 分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公 司这种组织形式便于总 公司管理控制。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝 对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润 分配政策等多种因素的影响。 通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较 大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司 的损益合并纳税。 当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充 分享受所在地的各项税收优惠政策。