拍卖人所涉的税务问题

《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》的理解与适用（五）文章属性•【公布机关】最高人民法院•【公布日期】•【分类】司法解释解读正文三、《网拍规定》涉及的十二个主要问题（七）关于优先购买权人如何参与竞价的问题传统拍卖中对于优先购买权人参加竞拍的，采取的是确定最高价后向优先购买权人询价的模式。

《拍卖变卖规定》第十六条规定：“拍卖过程中，有最高应价时，优先购买权人可以表示以该最高价买受，如无更高应价，则拍归优先购买权人；如有更高应价，而优先购买权人不作表示的，则拍归该应价最高的竞买人。

顺序相同的多个优先购买权人同时表示买受的，以抽签方式决定买受人。

”传统拍卖下的竞价模式程序繁琐，欠缺效率，而且优先购买权人很难全程参与竞拍过程，而其他竞买人因为竞拍过程缺少优先购买权人的参与而对竞价过程缺乏全局性的信息判断。

《网拍规定》彻底改变了传统的询价模式，充分利用了网络技术和计算机技术的优越性，将竞价过程与对优先购买权人的询价过程完美的融合一体。

拍卖财产的优先购买权人，在经过法院确认其资格，并取得优先竞买资格以及优先竞买代码后，将自动被系统确认为优先购买权人。

在确认优先权资格后，网络司法拍卖的信息和模式优势将充分体现出来，经确认后的优先购买权人可以在竞拍时做出与其他一般竞买人相同的最高出价，并自动获得竞买优势，若无更高出价，拍得该拍卖财产。

在实际操作过程中，网络司法拍卖平台会在对优先购买权人资格确认后给予其一个特殊的身份代码，身份代码中会以标注的方式显示出优先购买权人的地位，一方面其他竞买人可以直接通过代码确认发现优先购买权人的身份以及出价信息情况，另一方面当优先购买权人出价时平台系统会自动识别其身份，并作区别对待，即优先购买权人可以以当时最高价相同的报价出价，而不同于其他竞买人必须加价的方式出价。

其他竞买人在优先购买权人做出相同的最高报价后，必须加价出价，使得报价高于优先购买权人，才可能竞拍成功。

一、填空题1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和公益事业的捐赠，捐赠额在其申报的应纳税所得额30%以内的，允许从应纳税所得额中扣除。

2、临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者累计不超过90日多次的离境。

3、在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

4、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。

5、在计征个人所得税时，转让土地使用权所能扣除的原值是指为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用和其他有关费用。

6、劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

7、个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

8、在计征个人所得税时，对企事业单位承包经营、承租经营的年度纳税收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。

9、个人所得税全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。

10、对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。

在投资收回、转让或清算股权时时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。

11、个人兼职取得的收入应按照劳务报酬所得应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目缴纳个人所得税。

12、个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。

但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人13、纳税人自2011年1月1日起，当年取得所得12万元以上的，应认真记录各项收入信息，按规定于次年3月底前向主管税务机关申报年度全部所得。

遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>取得拍卖收入怎样缴税拍卖行为是一种特殊性质的涉税行为。

就拍卖标的而言，有拍卖房屋、土地使用权等不动产行为，有拍卖文物艺术品类以及各类财产物资等动产行为，还有一些单位或个人的自主拍卖行为，如公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，电信部门拍卖手机、电话等的“吉祥号码”等。

常见的企业整体转让拍卖亦可按以上分类拆分为不动产拍卖和动产拍卖两部分。

拍卖取得的涉税收入主要分为标的物拍卖价款和佣金收入两部分。

对取得的涉税拍卖收入应如何计算纳税，国家对此有明确的税收政策规定。

国家税务总局《关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函〔2005〕869号）第二条规定，无论拍卖、变卖财产的行为是纳税人的自主行为，还是人民法院实施的强制执行活动，对拍卖、变卖财产的全部收入，纳税人均应依法申报缴纳税款。

可以说，这是对拍卖行为中涉税征收的基本规定。

具体来说，可以区分以下情况进行涉税处理：拍卖行取得拍卖收入的税务处理1.增值税。

国家税务总局《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）第一条规定，对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。

拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。

另外，财政部、国家税务总局《关于罚没物品征免增值税问题的通知》（财税字〔1995〕69号）第一条规定，执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。

其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。

对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。

因此，对于应税货物，买受人支付的佣金已连同拍卖价款计缴增值税；若是代执法部门拍卖罚没动产，须向国税部门申请或减免增值税并获批复后，仅对买受人支付的佣金计缴增值税。

法院强制执行涉税问题研究本文针对法院强制执行解决债权债务的民事经济纠纷案件涉及的税收实践问题进行了深入探讨，就我国相关法律的完善、解决不同部门法之间的冲突、优化税收征管实践等问题提出了针对性强的意见建议。

标签：法院强制执行;税收;风险近年来，随着我国经济快速腾飞，商业活动日趋活跃，通过法院强制执行解决债权债务的民事经济纠纷案件日渐增多。

2016年，全国法院执行到位金额1.5万亿元。

但是，由于我国相关法律对此问题规定的不完善，甚至不同部门法之间还存在冲突，导致在税收征管实践中出现了许多问题。

一、关于“先税后证”的理解目前，各地房产交易登记部门无一例外都严格执行“先税后证”的管理要求。

最早规定“先税后证”的是土地增值税暂行条例：纳税人未按照本条例缴纳土地增值税的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。

后来，国家税务总局又陆续单独或联合其他部委一起出台过好几个文件，进一步明确落实在税收管理中先税后证要求，并将“先税后证”规定拓展到契税管理上。

目前，在税收实践中，关于“先税后证”的适用范围没有明确规定。

“先税后证”在实务中主要存在三种理解，其一是将其理解为房地产过户登记时，转让人及受让人所需负担的全部过户应缴税费，也即过户环节中新发生的相关税收，这是最小的口径，这个“税”是“现在”应缴的税;其二是将其理解为房地产过户登记所需缴纳的全部税费，以及房地产本身已经存在的欠缴税费，这是中口径，这时这个“税”是“现在和以前”的税之和;其三是将其理解为房地产过户登记所需缴纳的全部税费、房地产本身已经存在的欠缴税费以及房地产转让人转让前所负担的全部欠税，这是大口径，这时这个“税”不仅是应税物自身之税，还包括了转让方“纳税人”之税。

上述三种情形的不同理解存在于各地，具体执行也口径不一。

二、根源在于部门法律之间的冲突《民事訴讼法》规定：在执行中，需要办理有关财产权证照转移手续的，人民法院可以向有关单位发出协助执行通知书，有关单位必须办理。

国家税务总局公告2018年第42号——国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.07.25•【文号】国家税务总局公告2018年第42号•【施行日期】2018.07.25•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税正文国家税务总局公告2018年第42号国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告现将中外合作办学等增值税征管问题公告如下：一、境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。

中外合作办学，是指中外教育机构按照《中华人民共和国中外合作办学条例》（国务院令第372号）的有关规定，合作举办的以中国公民为主要招生对象的教育教学活动。

上述“学历教育”“从事学历教育的学校”“提供学历教育服务取得的收入”的范围，按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号文件附件3）第一条第（八）项的有关规定执行。

二、航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。

其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。

航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。

三、纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。

本公告所称补充耕地指标，是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求，经省级土地行政主管部门确认，用于耕地占补平衡的指标。

湖南省不动产司法拍卖涉税指南【办理材料】1.人民法院执行裁定书原件及复印件2.人民法院成交确认书原件（或人民法院成交告知确认书原件）及复印件3.人民法院协助执行通知书原件及复印件4.加盖公章的买受方营业执照复印件及法定代表人身份证复印件（买受方为单位纳税人）买受方的身份证原件及复印件（买受方为个人）【办理流程】不动产窗口受理：受理业务，数据入仓税务窗口受理：录入成交价格→出具申报表→缴纳税费→开具完税证明→开具增值税发票不动产窗口受理：办理不动产登记证书【税费标准】转让方税费一、转让方为单位纳税人的情形（二）城市维护建设税以实际缴纳的增值税税额×纳税人所在地的适用税率（7%、5%、1%）（三）教育费附加以实际缴纳的增值税税额×3%（四）地方教育附加以实际缴纳的增值税税额×2%（五）印花税：产权转移书据记载金额×0.5‰（六）土地增值税1. 核定征收（1）非普通标准住宅及非住宅：成交价格×6%（2）普通标准住宅：成交价格×5%2. 查账征收由税源管理部门进行土地增值税清算（七）企业所得税：企业所得税的纳税人，应当将不动产转让所得并入当期的应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

二、转让方为个人（个体工商户或其他个人）的情形（一）转让房产为住房性质的2. 城市维护建设税以实际缴纳的增值税税额×纳税人所在地的适用税率（7%、5%、1%）3.教育费附加：以实际缴纳的增值税税额×3%4.地方教育附加以实际缴纳的增值税税额×2%5. 个人所得税（1）核定征收：成交价格×3% （个人享受满五年唯一住房的免征优惠政策）（2）查账征收：（成交价格减财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金、有关合理费用）×20%6.印花税产权转移书据记载金额×0.5‰（个人销售住房暂免征）（二）转让房产为非住房性质的2.城市维护建设税以实际缴纳的增值税税额×纳税人所在地的适用税率（7%、5%、1%）4.教育费附加：以实际缴纳的增值税税额×3%4. 地方教育附加以实际缴纳的增值税税额×2%5. 个人所得税（1）核定征收：成交价格×3%（2）查账征收：（成交价格减财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金、有关合理费用）×20%6. 土地增值税（1）核定征收：成交价格×6%（2）查账征收：由税源管理部门进行土地增值税清算7. 印花税：产权转移书据记载金额×0.5‰增值税说明：一、纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。

税法(含税法一，税法二）模拟练习题及参考答案一、单选题（共60题，每题1分，共60分）1、某人有一件拍卖品经文物部门认定是海外回流文物，进行拍卖时取得拍卖收入10万元，不能提供合法、准确、完整的财产原值凭证。

则其应缴纳个人所得税（）万元。

A、0B、0.2C、0.3D、1正确答案：B答案解析：纳税人进行财产拍卖时，如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，拍卖品经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

应纳个人所得税=10×2%=0.2（万元）。

2、【税二】下列各项中，按照属人原则确立税收管辖权，被大多数国家所采用的是（）。

A、收入来源地管辖权B、居民管辖权C、公民管辖权D、国籍管辖权涉税服务相关法律正确答案：B答案解析：居民管辖权是按照属人原则确立税收管辖权，被大多数国家所采用。

3、A公司2020年1月接受捐赠10辆小汽车并自用，取得载明价格的相关凭证上注明不含增值税价格为100000元/辆，小汽车的成本为80000元/辆，成本利润率为8%，小汽车的消费税税率是9%，则该公司应纳的车辆购置税税额为（）元。

A、86400B、100000C、94945.05D、80000正确答案：B答案解析：受赠自用的车辆按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。

应缴纳车辆购置税=100000×10×10%=100000（元）。

4、某居民企业以人民币为记账本位币，2020年10月10日收到境外子公司2020年10月5日宣布派发的属于2019年的红利，并于当日入账。

该红利可抵免境外所得税税额使用的汇率是（）。

A、2020年10月10日人民币中间汇率B、2020年10月5日人民币中间汇率C、2019年12月31日人民币中间汇率D、2020年12月31日人民币中间汇率正确答案：A5、某地板公司生产各种实木地板，2019年 3 月，领用上月外购的地板继续加工成豪华实木地板，销售给某外贸企业300箱，开具的增值税专用发票上注明的销售额为240万元;装修办公楼使用自产的豪华实木地板200箱，已知上月外购实木地板500箱，取得增值税专用发票注明价款300万元，本月生产领用80%。

企业破产程序中的涉税问题一、税收债权的行使主体和范围界定二、税收债权的优先性三、破产程序中的纳税义务四、资产拍卖的税费转嫁五、破产受理前强制执行的税款和滞纳金配比六、破产撤销权能否对抗欠税的强制执行七、税务机关对重整计划的表决权八、基于破产的税收优惠九、破产企业税收违法犯罪的处罚与移送十、破产涉税其他特别规定在正式开始之前，我先简要介绍一下有关税收法律关系目前的主流学说，叫做“税收债权债务关系理论”。

该学说认为,税收法律关系应该从实体和程序两个方面来分析。

从实体上说,税收是一种公法之债，国家是债权人，纳税人是债务人。

但从程序上来说,不管是征收还是处罚，为了保证实体法得以贯彻执行，征税主体都享有绝对的优越地位。

基于这种程序与实体、公法与私法的双重属性和特征，税法一方面保留着行政法的权力性质，同时引入了不少民事法的概念，如代位权、撤销权。

理解了这种税收法律关系，对于下面所讨论的问题，比如税收债权的范围、税收滞纳金的性质、税收债权能否放弃等等，很有帮助.一、税收债权的行使主体和范围界定（一）行使主体前面提到，在税收法律关系中，国家是债权人。

但是，国家是个抽象的存在，必须有具体的执行机关代表国家来行使。

根据目前的机构设置和权限分配来看，能够代表国家行使税收债权的机关，包括国税、地税和海关.相应的，在破产程序中，这三家机关也可以作为债权人身份参与其中。

根据《进出口关税条例》相关规定，欠税的纳税义务人破产的，应当在清算前向海关报告，由海关予以清缴.所以，作为破产管理人，别忘了通知海关。

这里有个问题：税务局的稽查局能否作为债权人呢？根据《税收征管法实施细则》的相关规定，纳税人破产清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

在这里，“主管税务机关”是一个征管环节的概念，不太合适扩大解释为包括稽查局在内。

不过，在《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国税发〔2004〕66号）中表述为：“欠税人申请破产,税务机关应代表国家行使债权人权利，参与清算，按照法定偿债程序将税款征缴入库."这里的“税务机关”,并没有强调“主管".结合《税收征管法》第十四条和《征管法实施细则》第九条规定,从体系解释来看，应该既包括税务局，也包括稽查局。

北京市地方税务局关于个人销售已购住房及法院强制拍卖房产相关涉税问题的通知
文章属性
•【制定机关】北京市地方税务局
•【公布日期】2008.01.24
•【字号】京地税征[2008]20号
•【施行日期】2008.01.24
•【效力等级】地方规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】
正文
北京市地方税务局关于个人销售已购住房及法院强制拍卖房
产相关涉税问题的通知
（京地税征〔2008〕20号）
各区、县地方税务局，各分局，市局各业务处室：
近期部分区县局反映，要求明确个人销售已购住房及法院强制拍卖房产相关涉税问题。

经研究，现将有关问题明确如下：
一、关于个人销售已购住房以最低计税价格为依据核定征收税款后，发票开具和再次转让的抵扣问题
对个人销售已购住房以最低计税价格征收税款的，发票开具问题按照《北京市地方税务局关于加强个人销售已购住房税收管理若干问题的通知》（京地税征〔2005〕357号）文件第二条第二款的规定执行。

房产再次转让时，以上次最低计税价格进行抵扣。

二、关于法院强制拍卖房产缴纳契税问题
经法院强制拍卖房产的，购房人持以下资料到税务机关缴纳契税：
（一）个人持合法性身份证明；法人持税务登记证及法人代表个人合法身份证
明；
（二）证明该房产由法院委托拍卖的相关材料；
（三）付款凭证、拍卖确认书
上述资料需提供原件及复印件，税务机关留存复印件。

二○○八年一月二十四日。

成都市中级人民法院网络司法拍卖辅助工作管理办法文章属性•【制定机关】成都市中级人民法院•【公布日期】2021.03.09•【字号】•【施行日期】2021.03.09•【效力等级】地方司法文件•【时效性】现行有效•【主题分类】执行程序正文成都市中级人民法院网络司法拍卖辅助工作管理办法第一章总则第一条为进一步规范网络司法拍卖辅助工作，推动网络司法拍卖健康发展，提升全市法院网络司法拍卖工作效率和质量，保障司法拍卖程序规范、有序运行，结合成都法院实际，根据《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》《四川省高级人民法院关于网络司法拍卖辅助工作的管理办法（试行）》精神，制定本办法。

第二条网络司法拍卖辅助工作由辖区各区（市）县法院依照本办法履行具体管理和工作职责，成都市中级人民法院对全市法院网络司法拍卖辅助工作进行统一管理，各区（市）县法院应定期向市中级人民法院执行局综合处报送本院网络司法拍卖工作及拍卖辅助机构评分总表等电子台账，形成固化数据，长期保存、随案备查。

第三条本办法所称司法拍卖辅助机构（以下简称辅拍机构）是指入围成都市法院网络司法拍卖辅助机构名单库的机构。

第二章工作内容第四条辅拍机构工作范围及要求如下：（一）受法院委托调查拍卖财产的租赁及实际占有情况。

辅拍机构负责对拍卖财产的实际占有情况进行拍照、摄像，并在影像中对具体情况进行说明。

辅拍机构应当核实占有人的身份，调取占有依据（内容包括租赁起止时间、租金给付情况）。

占有人拒绝提供相关信息的，辅拍机构可提请委托法院出具《协助调查通知书》；（二）受法院委托调查拍卖财产的物理现状、质量瑕疵。

辅拍机构负责对拍卖财产的位置结构，包括是否与登记载明位置一致、建筑物内部及外部结构有无改变、街道名称和门牌号码是否变更）、附属设施、装修装饰、已知瑕疵，包括欠缴物管费、水电费及房屋受损情况等进行详细调查并测绘、拍照、摄像，同时在影像中对具体情况进行说明；（三）受法院委托调查拍卖财产所涉税费情况。

国家税务总局对十三届全国人大三次会议第8471号建议的答复文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2020.09.02•【文号】•【施行日期】2020.09.02•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文对十三届全国人大三次会议第8471号建议的答复您提出的关于规范完善不动产司法拍卖中税费征缴的建议收悉，现答复如下：一、关于取消不动产司法拍卖公告中由买方承担税费的转嫁条款，统一改为“税费各自承担”的建议您提出的拍卖不动产的税费按照规定由“买卖双方各自负担”的建议，是一种较为合理的做法。

根据税收征管法第四条规定，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。

即单位或个人发生经济行为，按照法律、行政法规规定负有纳税义务，则该单位或个人属于法定的纳税人，应依法履行纳税义务。

各税种单行法律及暂行条例也对不动产转让环节的各项税费和纳税主体作出了明确规定。

2016年8月2日公布、2017年1月1日施行的《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》对财产处置环节的税费负担问题作出了明确规定，其中第六条规定，确定拍卖保留价、保证金的数额、税费负担等是人民法院应当履行的职责；第十三条规定，人民法院应当在拍卖公告发布当日通过网络司法拍卖平台公示拍卖财产产权转移可能产生的税费及承担方式；第三十条规定，因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担，没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。

我局和最高人民法院赞同您关于税费承担方面的建议，最高人民法院将进一步向各级法院提出工作要求：一是要求各级法院尽最大可能完善拍卖公告内容，充分、全面向买受人披露标的物瑕疵等各方面情况，包括以显著提示方式明确税费的种类、税率、金额等；二是要求各级法院严格落实司法解释关于税费依法由相应主体承担的规定，严格禁止在拍卖公告中要求买受人概括承担全部税费，以提升拍卖实效，更好地维护各方当事人合法权益。

企业破产涉及的税收问题近几年，企业破产的数量有所增加，针对企业破产过程中涉及的一些税收问题，笔者谈一下自己的认识，以期抛砖引玉。

一、税收债权申报问题税务机关收到的破产管理人申报债权通知后，应当在确定的债权申报期限内申报税收债权。

包括：企业所欠税款（含附加费）及滞纳金、罚款以及因特别纳税调整产生的利息等。

申报金额计算至人民法院裁定受理破产申请之日。

（一）申报企业所欠税款。

企业破产清算时，该部分税收债权清偿顺序位于职工债权之后，普通债权之前。

《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《企业破产法》）所指的“企业所欠税款”与《欠税公告办法（试行）》（税务总局令第9号）所指的“欠税”并不一致，比“欠税”的口径大。

除“欠税”外，还包括其他未缴纳税款的情形。

（二）企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息，根据《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》（法释〔2012〕9号）及《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）的规定，按照普通破产债权申报。

（三）申报企业未缴罚款。

依据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》（法释〔2002〕23号）第六十一条规定，行政机关对破产企业的罚款不属于破产债权。

2007年6月1日《企业破产法》（原先为“试行”）施行后，对行政罚款没有明确的规定，企业破产法司法解释（一）、（二）、（三）也没有明确规定。

直到2018年3月4日，最高人民法院印发的《全国法院破产审判工作会议纪要》（法〔2018〕53号）第28项内容中，才做出了明确规定“破产财产依照企业破产法第一百一十三条规定的顺序清偿后仍有剩余的，可依次用于清偿破产受理前产生的民事惩罚性赔偿金、行政罚款、刑事罚金等惩罚性债权。

”清偿顺序位于普通债权之后，称之为“劣后债权”。

二、破产程序内税收的清偿顺序破产程序内产生的税收是指从破产申请受理至破产终结这个过程中，因继续使用、管理资产，或者继续营业，或者变卖资产等行为产生的税收，以下简称程序内税收。

拍卖转让旧房，土地增值税扣除项目包括哪些？谢德明2015年，中国化工集团下子公司A拍卖转让旧房，在计算土地增值税时对于支付给某资产评估有限公司的评估费、拍卖佣金、房屋装修费、维护费、购房时缴纳的印花税以及固定资产投资调节税能否扣除，税企有不同观点，企业认为能扣除，税局认为不可以扣除。

一、A公司的观点对于评估费、拍卖佣金，系A公司为转让所涉房屋而支出的费用。

A公司认为，其系中国化工集团属下的全资子公司，属于国有独资中央企业，国务院国资委授权中国化工集团对包括A公司在内的全资和控股企业实施资产管理。

在处置闲置资产时，在缺乏针对央企资产处置的专门规定的情况下，应当比照适用财教〔2008〕495号《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》第三十三条规定：“中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行‘收支两条线’管理”，将评估费、拍卖费计入转让房地产有关的合理费用予以扣除。

对于房屋装修费、维护费，系A公司在购入所涉房屋后，为使房屋具有和保持使用价值而支出的必要费用。

A公司认为，中介机构对所涉房屋进行评估，评估价中包含了装修费价值，故装修费应当列入成本予以扣除；国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》第四条第(四)款规定：“房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本”，该规定可比照适用于A公司；国家税务总局《关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》规定：“对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用”，装修费和维护费属于列入扣除项目的合理费用；财政部《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等”，装修费和维护费属于固定资产成本，应当在计算增值额时扣除。

【案例】未办证土地被拍卖后能否退还契税（老会计人的经验）基本案情2006年8月25日，甲公司与常州市国土资源局签订《国有土地使用权出让合同》，将常州市一宗103125平方米的国有土地使用权出让给甲公司。

同年11月6日，甲公司缴纳了该宗土地的契税3940942.52元。

2006年11月14日，常州市中级人民法院因甲公司所涉借款合同纠纷案件作出民事裁定及协助执行通知，查封了该地块的国有土地使用权，国土资源局终止了甲公司的土地登记办理。

2009年10月26日，法院经评估拍卖并裁定该土地使用权归乙公司所有。

2009年12月9日，乙公司按相关规定申请办理该宗土地的登记。

2014年12月，甲公司提出因没有取得该地块的土地使用权证，不是契税的纳税义务人，向常州地税局提出应退回原来缴纳契税的请求。

征纳争议纳税人观点：甲公司认为，该公司与常州市国土资源局签订了《国有土地使用权出让合同》，但未能办理国有土地使用权登记，原因是法院对该公司所涉民事纠纷采取诉讼保全及执行措施。

最后法院将该宗土地使用权评估拍卖后，裁定归乙公司所有。

根据《中华人民共和国物权法》第三十一条的规定，该公司要取得该宗国有土地使用权之物权必须满足两个条件：（1）存在人民法院、仲裁委员会就该宗国有土地使用权判决、裁定、裁决至上诉人名下的法律文书或者人民政府的征收决定；（2）必须先行登记，否则不发生物权效力。

至今没有任何一份判决、裁定、裁决将该宗国有土地使用权判决、裁定、裁决至该公司名下；该公司亦未就该宗国有土地使用权获得过登记，不具备法定物权设立的条件，因此该公司不是该地块的权属承受人，应退回原来缴纳的契税。

税务机关观点：甲公司与常州市国土资源局签订《国有土地使用权出让合同》，于2006年11月6日缴纳契税3940942.52元符合法律规定。

根据《中华人民共和国契税暂行条例》第八条规定，缴纳契税并不以取得土地使用权为前提，而是以纳税人签订土地、房屋权属转移合同或取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证为依据。

第1篇一、前言2022年，在院党组的正确领导下，在全体干警的共同努力下，我院拍卖工作紧紧围绕“司法为民、公正司法”的工作主线，以规范司法拍卖、保障当事人合法权益为核心，不断创新工作方法，提升工作效率，取得了显著的成绩。

现将2022年度法院拍卖工作总结如下：二、主要工作回顾（一）加强组织领导，完善工作机制1. 成立专项工作小组：为加强法院拍卖工作的组织领导，我院成立了由院长任组长，分管领导任副组长，相关部门负责人为成员的专项工作小组，负责统筹协调法院拍卖工作的开展。

2. 制定工作制度：根据最高人民法院的相关规定，结合我院实际，制定了《法院拍卖工作管理规定》等一系列工作制度，明确了拍卖工作的流程、职责分工、监督管理等内容。

3. 加强部门协作：与相关部门建立了协作机制，形成工作合力，确保拍卖工作顺利开展。

（二）规范拍卖流程，提高工作效率1. 严格财产评估：对涉案财产进行全面评估，确保评估结果的客观、公正、合理。

2. 公开拍卖信息：通过我院官方网站、微信公众号等渠道，及时发布拍卖信息，确保信息透明。

3. 优化拍卖流程：简化拍卖流程，提高工作效率，缩短拍卖周期。

4. 引入第三方机构：引入具备资质的第三方机构参与拍卖工作，确保拍卖过程的公正、公平。

（三）强化监督管理，保障当事人权益1. 加强拍卖现场监督：对拍卖现场进行全程监督，确保拍卖过程的规范、公正。

2. 严格竞买人资格审查：对竞买人进行资格审查，防止恶意竞买、串通抬价等现象发生。

3. 及时处理异议：对当事人提出的异议及时进行调查处理，确保当事人合法权益。

4. 加强案款管理：严格执行案款管理制度，确保案款安全、及时发放。

三、工作成效（一）拍卖标的物范围扩大2022年，我院拍卖标的物范围进一步扩大，涵盖了房产、车辆、设备、无形资产等多种类型，满足了不同当事人的需求。

（二）拍卖成交率提高通过优化拍卖流程、提高工作效率，2022年我院拍卖成交率较上年有所提高，为当事人挽回经济损失。

二手车交易涉税问题汇总一、什么是二手车？二手车，是指从办理完注册登记手续到达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的汽车（包括三轮汽车、低速载货汽车，即原农用运输车，下同）、挂车和摩托车。

二、什么是二手车交易市场？二手车交易市场是指依法设立、为买卖双方提供二手车集中交易和相关服务的场所。

三、二手车经营主体有哪些？经工商行政管理部门依法登记，从事二手车经销、拍卖、经纪、鉴定评估的企业。

四、二手车经营行为包括哪些内容？二手车经营行为是指二手车经销、拍卖、经纪、鉴定评估等。

包括下列内容：（一）二手车经销是指二手车经销企业收购、销售二手车的经营活动；（二）二手车拍卖是指二手车拍卖企业以公开竞价的形式将二手车转让给最高应价者的经营活动；（三）二手车经纪是指二手车经纪机构以收取佣金为目的，为促成他人交易二手车而从事居间、行纪或者代理等经营活动；（四）二手车鉴定评估是指二手车鉴定评估机构对二手车技术状况及其价值进行鉴定评估的经营活动。

五、二手车经销企业销售二手车应如何开具发票和交税？经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。

根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第二项规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%减按2%。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

又根据《财政部税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第17号，以下简称17号公告）规定，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。