新准则下借款费用资本化的确定

【税会实务】新旧准则借款费用资本化的差异分析摘要：新企业会计准则关于借款费用资本化的处理，体现了与国际财务报告准则的实质趋同。

本文在新旧借款费用准则对比的基础上对借款费用资本化问题作一探讨。

关键词：借款费用；资本化；资本化率《企业会计准则第17号——借款费用》(简称“新准则”)与《企业会计准则——借款费用》(简称“原准则”)相比更注重借款费用的经济实质，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。

新准则与原准则关于借款费用资本化处理的主要差异如下：一、借款费用资本化的资产范围有所不同原准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。

只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)上的借款费用，不能予以资本化。

这里所指的固定资产。

既包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。

新准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则对于借款费用资本化条件的资产范围有所扩大。

不只限于固定资产，还包括经过相当长时间的购建或者生产活动达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产和存货等资产。

二、借款费用资本化的借款范围有所不同原准则规定应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。

新准则规定的借款包括专门借款和一般借款。

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款通常应当有明确的用途。

即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

一般借款是指除专门借款之外的借款。

浅议新会计准则中的借款费用资本化摘要：借款费用资本化的确认，对于企业当期损益和资产有着直接的影响。

本文在对借款费用资本化进行阐述的基础上，分析了新会计准则中借款费用资本化存在的问题，并针对性提出了改善措施，具有参考价值。

关键词：新会计准则借款费用资本化国家财政部于2006年2月公布的《企业会计准则第17号——借款费用》，对借款费用资本化的资产范围进行了扩大，并且对其确认和计量进行了详细的规定，从而极大地提高了企业会计信息的可比性，更为合理地反映出企业在各个期间的经营绩效。

一、借款费用资本化的概述所谓借款费用资本化，是指企业由于构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在一定的条件下，这部分费用并不以当期利润折减项目的形式计入到财务费用中，而是使用资本化，使其成为可销售的各种存货、企业的固定资产以及投资性房产等的一部分。

在新会计准则中，对如何确认借款费用资本化进行了详细的规定：确认借款费用资本化开始的条件。

只有同时满足下述三个条件，即企业已经借入资金、企业已经支出资产、企业已经开始使资产达到预期可销售或者是可使用状态的购建或生产活动，才能确认借款费用资本化开始；确认借款费用资本化暂停的条件。

当满足资本化条件的资产，在生产或者是销售过程中由于企业管理决策或是其他不可预见的原因，而导致超过3个月以上的非正常中断，则确认借款费用资本化暂停；确认借款费用资本化停止的条件。

当满足资本化条件的资产，达到预期可使用或可销售状态时，确认借款费用资本化停止。

二、借款费用资本化存在的问题相较于旧会计准则，新会计准则对借款费用资本化的计量和确认、资产范围、借款范围等做了更全面的规定，但是由于企业资产构建和生产活动中受到各种因素的影响，导致在实际中对借款费用资本化进行确认时难以形成统一的标准，仍然存在着如下几个方面的问题。

（一）借款费用资本化确认和计量的可靠性不够根据新会计准则的相关规定，对企业借款费用资本化的确认主要在于：确认资产是否符合借款费用资本化的条件；确认用于购建上述资产的资金来源；确认予以借款费用资本化的期间。

新会计准则下的借款费用资本化提要为了顺应国际化潮流，我国于2006年颁布了新会计准则，实现了国际趋同。

本文分析新旧借款费用准则的差异，在此基础上对借款费用资本化进行利弊分析，旨在促进会计准则的进一步完善。

关键词：借款费用；资本化；变化；影响2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则——借款费用》。

2006年2月发布的《企业会计准则第17号——借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。

一、新旧借款费用准则差异比较新准则一方面体现了我国会计准则与国际会计惯例的趋同；另一方面也更好地适应了实务操作的需要，两者的差异主要体现在以下几个方面：(一)资本化范围差异。

新准则中与融资租赁有关的融资费用适用于新租赁准则，并将房地产商品开发过程中发生的借款费用纳入准则规范的范围；旧准则不涉及融资租赁费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。

(二)资本化对象差异。

新准则中除固定资产外还包括投资性房地产和存货等资产；旧准则中符合资本化条件的资产仅限于固定资产。

旧准则允许资本化的借款费用仅限于购建固定资产的专门借款，这是根据我国当时较为特殊的实际情况规定的，主要是为了防范公司通过将大量的借款费用计入资产从而虚增公司资产价值以及盈利水平。

借款费用允许资本化的资产，必须是经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的资产。

新准则将投资性房地产和存货纳入资本化对象，是基于上述原则的改进，也是为了与国际会计惯例趋同。

(三)资本化借款范围差异。

旧准则限定于专门借款；新准则还包括一般借款。

新准则将非专门借款也纳入资本化借款范围，主要是基于实际操作中暴露的问题所做的改进。

当公司的融资活动集中调配时，确定一项资产支出专门借款与非专门借款的归属存在一定难度，资产购建过程中动用非专门借款的现象也非常普遍，因此将非专门借款也纳入资本化借款范围比较合理。

浅析一般借款利息资本化金额的确定作者：王帅来源：《财会通讯》2010年第07期《企业会计准则第17号——借款费用》(下简称新准则)扩大了借款费用允许资本化的资产范围，也扩大了可予资本化的借款范围，即规定除专门借款外，一般借款也可资本化。

与原准则相比，专门的借款费用，其资本化计算相对简化，强调在资本化期间将专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款金额存入银行取得的利息收入，或者进行暂时性投资取得的投资收益，其差额即为应计入资产成本中的金额。

对于一般借款，新准则中只规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

而对于累计资产支出加权平均数及资本化率的计算方法，新准则及准则讲解中并未明确说明。

因此，累计资产支出加权平均数及资本化率的计算问题成为一般借款利息资本化处理的难点。

笔者拟通过具体例题，总结累计资产支出加权平均数和资本化率的计算公式，并对影响其变动因素进行分析。

[例1]A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。

具体情况如表l：假定A公司建造办公楼没有专门借款，占用一笔一般借款，该借款向K银行长期贷款6000万元，期限为2006年12月1自至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。

假定该笔一般借款除用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，每月按30天计算。

2007年度资本化金额计算为：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=1500×360／360+2500×180／360=2750(万元)一般借款资本化率(年)=6％2007年建造办公楼利息资本化金额=2750×6％=165(万元)(3)2007年度借款利息费用化金额=360-165=195(万元)(4)2007年12月31日账务处理；借：在建工程1650000财务费用1950000贷：应付利息36000002008年度资本化金额计算如下：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180／360=2750(万元)元)。

实行新会计准则借款费用资本化研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2012)07-000-02摘要新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。

目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。

为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。

关键词新会计准则借款费用资本化在建工程一、借款费用资本化的各项条件对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和汇兑差额，只有在同时符合以下几个条件时，才能开始资本化。

1.资产支出已经发生。

这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

2.借款费用已经发生。

这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。

但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。

4.借款费用资本化的暂停。

根据本准则第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

正常中断期间的借款费用应当继续资本化。

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。