第十七章 借款费用

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款费用范围● 详细描述：例题：1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.发行公司股票佣金B.发行公司债券支付的佣金C.借款利息D.因外币借款而发生的汇兑差额正确答案：A解析：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。

利息于每年年末支付。

在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。

2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

(2)2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。

已知：(P/A，6%,3)=2.6730；(P/S,6%,3)=0.8396。

甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费正确答案：B解析：借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。

发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

3.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。

第十七章借款费用一、单项选择题1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。

乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。

因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。

厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。

乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。

A.2×10年4月15日B.2×11年5月1日C.2×10年12月31日D.2×10年10月1日<2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。

A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积<3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。

A.370万元B.432万元C.332万元D.250万元<4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。

A.180万元B.130万元C.270万元D.200万元2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。

2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。

1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。

会计从业资格考试辅导 会计基础（第十七章）第1页第十七章 长短期借款第一节 短期借款的核算第二节 长期借款的核算第一节 短期借款的核算一、短期借款概述短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或低于一年的一个经营周期内的各种借款。

---流动负债。

二、短期借款的核算“短期借款”账户：贷方：登记取得的借款本金借方：登记借款本金的偿还期末贷方余额：表示期末尚未偿还的借款本金短期借款利息由于属于筹资费用，所以应设置“财务费用”科目，该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。

（一）利息计提【例题·分录题】A 股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

[答疑编号NODE00780100170100000103]【答案】（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息金额＝120 000×4%÷12＝400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000（二）利息不计提【例题·分录题】某企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。

有关的会计分录如下：[答疑编号NODE00780100170100000104]。

第十七章借款费用一、单项选择题1.下列关于在资本化期间内闲置专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。

A.冲减工程成本B.确认为递延收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积2.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备3.信达公司2012年9月1日借入3年期借款1000万元，年利率为6%；信达公司2013年3月1日发行3年期分期付息债券2000万元，扣除相关费用后发行收入为1945.46万元，该债券票面年利率为4%，实际年利率为5%；2013年1月1日上述两笔一般借款被一项在建工程占用800万元，不考虑其他因素，则信达公司上述借款2013年借款费用资本化金额是（）万元。

A.60B.40C.43.04D.42.724.甲公司为建造办公大楼，于2013年2月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8%，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款年利率为3%。

2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托中信公司为其建造该办公大楼，并预付了2000万元工程款，办公大楼实体建造于当日动工。

该工程因遇上冰冻季节，在2013年10月1日至2014年3月31日中断施工，2014年4月1日恢复正常施工，至2014年年末工程尚未完工。

该项建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.0B.15C.105D.1205.甲企业于2012年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，两年期。

至2013年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于2013年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元，年利率为6%,借入款项存入银行。

工程预计于2013年年底达到预定可使用状态。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款● 详细描述：（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用方可停止资本化。

例题：1.2013年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出1800万元。

2014年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。

不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。

2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5正确答案：A解析：2014年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（1800+300-2000)，2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100X3/12=1.5（万元）【提示】借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日釆用实际利率法计算确定各期利息费用。

2.北方公司于2014年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。

注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用第17章 借款费用（3分）第一节 借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。

其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。

承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。

二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【总结】计入成本： 在建工程 制造费用包括：专门借款——专门用途 一般借款 构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形产 存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。

债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。

注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。

因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。

因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。

其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。

（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。

（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

中级会计实务每章知识点第一章：总论。

- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。

- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。

第二章：存货。

- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。

- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。

- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。

可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。

第三章：固定资产。

- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。

- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。

- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。

- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。

第四章：无形资产。

- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。

- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。

全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十七章 借款费用 郁刚一、单选题 1、华东公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 2×14 年 4 月 1 日开工并支付第一笔工程款， 至 2×14 年 12 月 31 日尚未完工， 预计该项建造工程可于 2×15 年 6 月 30 日完工。

华东公司为建设生产线筹集资金的情况如下： （1）2×14 年 1 月 1 日，发行分期付息、到期还本的公司债券 10 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%。

利息于每年年末支付。

在扣除手续费 15 万元后， 发行债券所得资金 973.25 万元已存入银行。

2×14 年 4 月 1 日支付工程款 300 万元，2×14 年度未使用债券资金的月收益率为 0.3%。

（2）2×14 年 7 月 1 日，以每股 12 元的价格增发本公司普通股 800 万股，每股面值 1 元， 在扣除佣金 50 万元后， 增后股票所得资金 9550 万元已存入银行。

已知： （P/A， 6%， 3） =2.6730； （P/F，6%，3）=0.8396 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

（1）华东公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（ ） 。

A.债券利息费用 B.债券折价的摊销 C.融资租赁发生的融资费用 D.发行股票的佣金 （2）华东公司发行债券筹集资金，下列会计处理的表述中不正确的是（ A.华东公司发行该债券计入“应付债券——面值”的金额为 1000 万元 B.华东公司该债券的初始入账价值为 973.25 万元 C.华东公司该债券的初始入账价值为 1000 万元 D.华东公司发行债券发生的手续费影响债券的初始入账价值 （3）华东公司 2×14 年应予资本化的借款费用是（ A.58.4 B.25.62 C.43.80 D.19.56 （4）华东公司 2×14 年应予费用化的借款费用是（ A.0 B.14.6 C.12.5 D.5.84 ）万元。