2020年CPA 会计 第16-17章(政府补助+借款费用)

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注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。

考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。

2013年1月确认的营业外收入为（）万元。

A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。

借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。

注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则 16 号政府补助》解析与实务操作 ——WORD 文档，下载后可编辑修改——第 1 部分 判断题1. 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，适用《企业会 计准则—政府补助》。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政 府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。

2. 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

A、 对 B、 错正确答案：A 解析： 《企业会计准则—政府补助》第十四条规定，财政将贴息资金直接拨付 给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

3. 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的，应当 将尚未分配的相关递延收益余额一次转入其他收益。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的， 应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

4. 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相 关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则— 政府补助》。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密 切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对 价的组成部分，适用《企业会计 准则第 14 号—收入》等相关会计准则。

5. 与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益；与企业日常活动无关 的政府补助，应当计入营业外收入。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收 益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

6. 企业已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收 益账面余额，超出部分计入当期损益。

本章内容单一，也比较简单，本属于非重点难点章节，但近年根据财政部于2017年5月修订印发的《政府补助准则》及2018年财政部发布《关于政府补助准则有关问题的解读》进行了修改，所以这两年会显得更重要一些，不仅包括客观题，主观题中也可能涉及该的内容（2017年出现主观题），所以对于该章的学习也不容忽视。

本章考情分析知识点：政府补助概述根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性；二是直接取得资产。

政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。

对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源（2）政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

无偿性是政府补助的基本特征。

这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

知识点：政府补助的会计处理【提示】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

1.企业收到货币性资产（1）总额法①企业收到补助资金时借：银行存款贷：递延收益②将补助资金购买长期资产按期购买价确定资产入账价值。

借：固定资产、无形资产贷：银行存款③在相关资产使用寿命内或剩余寿命内按合理系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益（或营业外收入）④相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

BT学院2020年CPA——会计■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：向艳老师第十六章政府补助第十六章政府补助本章说明：政府补助，是指企业从政府无偿取得的各种补助。

一是关于政府补助的判断，要根据是否无偿、是否直接取得资产来判断，要注意税收的先征后返、即征即退属于政府补助，但各种税收减免、增值税出口退税不属于政府补助。

二是关于政府补助的账务处理，分为总额法和净额法。

政府补助要根据经济业务实质，计入不同的会计科目，如果与日常活动相关就计入其他收益或冲减成本费用，如果与非日常活动相关，就计入营业外收支。

根据补助对象不同，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

本章框架一、政府补助的定义及其特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

2.政府补助的主要形式政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息、无偿给予非货币性资产等。

3.不属于政府补助的情形（并不是所有来源于政府的经济资源都属于政府补助）（1）不涉及资产直接转移：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等；（2）增值税出口退税不属于政府补助：增值税出口退税实际是政府退回企业事先垫付的进项税。

（3）政府与企业互惠性交易：政府向企业投入资本、政府向企业购买服务等。

【提示1】部分减免税款需要按照政府补助进行会计处理，如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，按定额扣减增值税。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益【提示2】企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当按照收入准则进行会计处理，不适用于政府补助准则。

比如家电下乡补贴等二、政府补助的特征1.政府补助是来源于政府的经济资源；2.政府补助是无偿的。

【例题•单选题】（2018年）2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。

高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：微信公众号：gaoduncpa 1第十六章政府补助特征概念：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

特点1.无偿取得，不需要偿还的货币性资产或非货币性资产。

2.直接取得资产。

如企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

以下几项不属于政府补助：1. 作为投资者投入的资本2. 不属于资产直接转移的，如原来欠政府的钱，现在政府把债务豁免。

3. 增值税出口退税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金。

如税直接减免的，不属于政府补助。

如税先征后退。

交上去，减免的，返回来了，是属于政府补助。

主要形式：（一）财政拨款：财政拨款是政府为了支持企业无偿拨付的款项，通常在拨款时明确规定了资金用途。

（二）财政贴息：财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

（三）税收返还：税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

增值税出口退税不属于政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产政府补助的分类：（一）与资产相关的政府补助：是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

（二）与收益相关的政府补助：与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

会计处理说明会计处理与资产相关的政府补助处理思路：1.不能直接确认为当期损益，应确认为递延收益2.自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的损益（营业外收入）3.相关资产处置（转让、出售、报废）时，将没有分配完的递延收益金额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入），即相关资产终止后，递延收益科目余额转销售为04.政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元。

第十七章政府补助总结
一、政府补助的形式
不属于政府补助的情形：政府的资本性投入、政府购买服务、政府与企业间的债务豁免、增值税出口退税、直接减证、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额。

二、政府补助的分类
三、政府补助的会计处理方法
总的处理方法与处理原则
1、与资产相关的政府补助会计处理方法
四、政府补助做题步骤
1、判断是否属于政府补助；
2、判断政府补助是属于与资产相关还是与收益相关，与收益相关，再判断是用于补偿以后期间还是用于补偿以前期间；
3、收到补助进递延，判断使用总额法还是净额法；
4、判断是否与日常经营活动相关，与日常活动相关：总额法计入“其他收益”，净额法冲减相关成本；与日常活动无关，总额法计入“营业外收入”，净额法冲减营业外支出。

第十七章政府补助本章内容单一，也比较简单，本属于非重点难点章节，但近年根据财政部于2017年5月修订印发的《政府补助准则》及2018年财政部发布《关于政府补助准则有关问题的解读》进行了修改，所以这两年会显得更重要一些，不仅包括客观题，主观题中也可能涉及该的内容（2017年出现主观题），所以对于该章的学习也不容忽视。

本章考情分析知识点：政府补助概述根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性；二是直接取得资产。

政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。

对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源（2）政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

无偿性是政府补助的基本特征。

这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

知识点：政府补助的会计处理【提示】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

1.企业收到货币性资产（1）总额法①企业收到补助资金时借：银行存款贷：递延收益②将补助资金购买长期资产按期购买价确定资产入账价值。

借：固定资产、无形资产贷：银行存款③在相关资产使用寿命内或剩余寿命内按合理系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益（或营业外收入）④相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

BT学院2020年CPA——会计■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：向艳目录☐第一节借款费用概述☐第二节借款费用的确认☐第三节借款费用的计量第十七章借款费用第十七章借款费用本章说明：借款费用，主要是掌握借款费用资本化，包括资本化期间的起止条件的判断，资本化金额的计算和相应的账务处理。

所谓的借款费用资本化，和其他费用资本化原理相同，如果是用于符合条件的生产活动，那么就应资本化，计入资产的成本，否则就应费用化，计入利润表。

需要注意的是，借款费用资本化，要区分专门借款和一般借款。

专门借款资本化金额等于全部专门借款在资本化期间的利息支出减去闲置部分取得的利息收益。

一般借款的资本化金额要按照资本化期间实际占用一般借款的利息来计算，不考虑一般借款闲置部分用于投资取得的利息收益。

本章框架一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

二、借款的范围借款分为一般借款和专门借款专门借款：是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项一般借款：是指专门借款之外的借款，没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。

三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也应认定为符合资本化条件的资产。

“相当长的时间”是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）。

【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】A【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

【教材例16-4】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。

20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。

20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。

20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。

甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）20×1年4月30日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用 40 000贷：累计折旧 40 000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益 17 500贷：营业外收入 17 500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外收入 240 000②转销递延收益余额：借：递延收益 420 000贷：营业外收入 420 000值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。

第十七章政府补助（一）本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理，分数3分左右，属于不太重要章节.本章近三年主要考点：（1）政府补助的判断；（2）与收益相关的政府补助的会计处理；（3）与资产相关的政府补助的会计处理等.本章应关注的主要问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定.（3）企业与政府发生交易所取得的收入，执行收入准则还是政府补助准则2015年教材主要变化本章内容没有变化.主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本.政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性（二）直接取得资产比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等.不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等.此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助.【例题•单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）.（2013年）A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税【答案】D【解析】选项A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项B和C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助.二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途.（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴.（三）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助.增值税出口退税不属于政府补助.（四）无偿划拨非货币性资产三、政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助.与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助.【例题•单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）.A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入.第二节政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助.其会计处理如下图所示：【提示】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量.【教材例17-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤.根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付.20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款.A企业的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款 5 850 000贷：递延收益 5 850 000（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款 5 850 000贷：其他应收款 5 850 000（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 1 950 000贷：营业外收入 1 950 00020×7年2月和3月的分录同上.【教材例17-2】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%.20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元.20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元.C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款 1 050 000贷：营业外收入 1 050 000企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益.【教材例17-3】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴.申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元.项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元.20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付.合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）.甲公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款 600 000贷：递延收益 600 000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益 300 000贷：营业外收入 300 000（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款 600 000贷：营业外收入 600 000【例题•多选题】甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元.甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）.（2012年）A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益【答案】BCD【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误.。

第十七章政府补助一、单项选择题1、2×18年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为3年，年利率为6%。

当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。

经审核，当地政府批准自2×19年1月1日起按照实际贷款额1 000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。

乙企业按照实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于2×19年年末完工。

假设2×19年全年均为资本化期间。

不考虑其他因素，乙企业2×19年关于利息费用的处理，正确的是（）。

A、应确认财务费用60万元B、应确认在建工程40万元C、应确认递延收益20万元D、应确认其他收益40万元2、2×18年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×18年2月1日获批，于4月1日到账。

11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。

甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补助。

假设递延收益的摊销方法同该项资产的折旧方法一致。

不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额是（）。

A、－14万元B、4万元C、10万元D、－20万元3、企业取得的下列政府资源，不属于政府补助的是（）。

A、政府对企业的无偿拨款B、无偿划拨的土地使用权C、增值税出口退税D、税收返还4、2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。

该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。

至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。

政府补助文件中并未规定其政府补助类型。

2020注会cpa《会计》第十六~十八章高频考点距离2020年注会报名时间有一段时间了，为了帮助考生能够更好的了解注会考试，下面由小编为你精心准备了“2020注会cpa《会计》第十六~十八章高频考点”，持续关注本站将可以持续获取更多的考试资讯!2020注会cpa《会计》第十六~十八章高频考点考点：合同成本【内容导航】收入【所属章节】第十六章收入、费用和利润【知识点】合同成本合同成本一、合同履约成本企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;(3)该成本预期能够收回。

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：(1)管理费用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中;(3)与履约义务中已履行部分相关的支出;(4)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

二、合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费等)，应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。

三、与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值1.摊销对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

2.减值合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本。

所需记忆的内容如下：1、与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

2、与资产相关的政府补助，收到政府补助时吗，应先确认为递延收益，在生产线自可供使用时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益（营业外收入）。

3、例题有关部门批准了甲公司的申请，补贴款项120万元，分两次拨付。

2013年1月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。

要求甲公司只能将补贴款用于项目研究支出，不得挪作他用。

该项目于2014年12月按时结项，甲公司于2015年1月1日收到剩余的补贴资产。

则甲公司2013年应确认的营业外收入为多少万元？借：银行存款600000贷：递延收益600000每个资产负债表日，分配递延收益。

借：递延收益300000贷：营业外收入3000004、例题2013年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为700万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。

2013年11月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司300万元的财政拨款（同日到账）。

2013年12月1日，甲公司购入该设备。

2014年2月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值720万元，使用寿命10年，采用年限折旧法计提折旧（假设无残值）。

假设不考虑其他因素，甲公司2013年影响当期损益的金额为多少万元？2014才可使用，故2013年不影响当期损益。

假设2013年2月20日就可使用。

则按月计提借：管理费用720/10/12=6万元贷款：累计折旧6万元分摊递延收益借：递延收益300/10/12=2.5万元贷款：营业外收入 2.5万元5、为构建或者生产负荷资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定为专门借款利息资本化金额。

第十七章政府补助一、单项选择题1、AS企业为一家粮食储备企业，20×1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。

自20×1年4月开始财政部门于每个季度末，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率直接与企业结算财政贴息。

AS企业的4月实际财政贴息存入银行。

贴息后实际支付的年利息率为3%，不考虑其他因素，下列关于AS企业20×1年4月的会计处理中，正确的是（）。

A、20×1年6月末AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用B、20×1年4月AS企业因确认财政贴息产生的损益影响是5万元C、20×1年6月末AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入其他收益D、20×1年6月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入2、2×11年2月，甲企业需购置一台生产设备，预计购买价款为300万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助100万元的申请。

2×11年3月1日，当地政府为鼓励生产经营，批准了甲企业的申请并拨付甲企业100万元财政拨款（同日到账）。

2×11年4月30日，甲企业购入该生产设备并投入安装，实际购买成本为250万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

至2×11年6月30日，安装完毕，并立即投入使用，共发生安装费用2万元。

2×13年6月30日甲公司以180万元的价款处置该固定资产。

该设备所生产的存货已全部对外出售。

甲公司对其与资产相关的政府补助采用净额法核算。

假定不考虑其他因素，甲公司2×13年因上述事项对当期损益的影响为（）。

A、－25万元B、3万元C、13万元D、73万元3、下列各项关于政府补助的列报，表述不正确的是（）。

A、企业应当在利润表的“营业利润”项目之上单独列示“其他收益”，将计入其他收益的政府补助在该项目中反映B、企业取得的与日常活动无关的政府补助，在利润表的营业外收支项目中反映C、企业取得的冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映D、企业取得的财政贴息，在利润表“营业外收入”项目中反映4、A公司20×7年12月申请某国家级研发补贴。

第十七章政府补助主讲郑庆华本章考情分析本章教材变化本章总体框架本章考点精讲本章总结本章考情分析本章内容不多，前2年刚修订时出了10分大题，今年以考客观题为主，预计4分左右。

本章复习重点是政府补助的会计处理。

本章教材变化本章今年没有变化。

本章总体框架政府补助定义概念政府补助特征政府补助政府补助分类与资产相关的政府补助会计处理与收益相关的政府补助特定业务的会计处理本章考点精讲一、政府补助定义、特征、分类1．政府补助定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府补助的主要形式是对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产。

应注意：（1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，例如：属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“其他收益”科目。

（2）根据税法规定，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税额，不属于政府补助。

2.政府补助特征政府补助具有以下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。

应注意如下问题：①政府以企业所有者身份向企业投资资本，享有相应的所有者权益，不属于政府补助。

②企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价的组成部分，不属于政府补助，应执行《企业会计准则第14号——收入》。

例如，甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业，国家为了支持高效照明产品的推广使用，决定给购买产品者补贴。

假设正常市价为50元/个，中标企业从消费者收取30元/个，申请政府补贴20元/个。

此时，甲公司从政府取得的财政补贴应计入销售收入，即销售收入=30+20=50（元）。