民间非营利组织与事业单位会计制度对比

附件：民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定《民间非营利组织会计制度》（以下简称新制度）自2005年1月1日起执行，考虑到很多民间非营利组织执行事业单位会计制度的实际情况，为了做好新旧制度的衔接工作，现对执行事业单位会计制度的民间非营利组织执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、调账原则及主要账务调整凡执行事业单位会计制度（以下简称原制度）的民间非营利组织，在2004年12月31日及之前，仍应当按照原制度进行会计核算和编报会计报表。

自2005年1月1日起，民间非营利组织应当根据新制度设置新账，将各会计科目2004年年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2005年的年初余额，并按照新制度编制2005年的年初资产负债表。

在编制2005年度业务活动表和现金流量表时，不要求填列上年比较数。

民间非营利组织执行新制度应当按照以下原则做好衔接工作：（一）按照新制度清理资产和负债，并进行账务调整民间非营利组织应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点，对于清查出的资产报废、毁损、盘盈盘亏以及应确认而未确认的资产等，应当按照新制度规定的确认和计量原则，报经批准后，借记或贷记“非限定性净资产”科目，贷记或借记相关资产科目；如有清查出的应确认而未确认的负债等，应当借记“非限定性净资产”科目，贷记相关负债科目。

民间非营利组织按照新制度规定应确认为文物文化资产的部分，如果原先已经记入“固定资产”科目或其他资产科目，应当转入“文物文化资产”科目；如果原先没有入账，应当借记“文物文化资产”科目，贷记“非限定性净资产”或者“限定性净资产”科目。

民间非营利组织按照新制度规定应确认为受托代理资产的部分，如果原先已经记入“固定资产”科目或其他资产科目，应当转入“受托代理资产”科目，同时对于原结余或净资产科目中属于受托代理负债的部分，应当转入“受托代理负债”科目；如果原先没有入账，应当借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。

时间不受非正 常因素的影响 。
２２ 负 债 要 素 ．
新公共管理体制 的配套改革尚需时 目， 全面推行 以权责发生制为基础的 会计改革 的条件还不具备 ， 因此可以采取循序渐进 的方式逐步推进事业
单位会计改革 ， 在现有的收付实现制的基础上 ， 照权责发生制的原理 ， 按 对事业单 位会计 事项有选 择、有步骤地采用权责发生制予 以确认 和计 量， 建立较为合理和完善 的会计基础 ， 然后再过渡到完全的权责发生制 。
因此 ，民间非 营利组织会计制度》 《 在许多地方 值得事业单位会计改革借
鉴。
１ 会计 基础 的比较
１１ 会计核算基础 ．
资产的损耗情 况等缺陷， 难以反映资产的实有价值 ， 严重影响会计信息的 质量 。由于国有事业单 位同样 面临如何管好 、 用好资产及盘活资产存量
的问题 ， 以参照《 可 民间非营利组织会计制度》 引入折 旧概念 。 另外 ，民问非营利组织会计制度》 《 第三十三条规定 ： “ 非营利组织所 建造的固定资产 已达到预定可使用状态 ， 尚未办理竣工决 算的 ， 当 但 应 自达到预定可使用状态之 日 ， 起 按照工程预算 、 造价或者工程实际成本 等” 即固定资产的人账时点为达到预计可使用状态 。《 ， 事业单位会计准 则》 则将 “ 固定资产的人账时间为办理竣工结算手续 的时间” 。现阶段建
固定资产是会计核算中的一项重点内容。《 民间非营利组织会计制 度》 规定 除已提 足折 旧继续使用的固定资产 、 按规定单独估价作 为固定 资产人账的土地外 ， 其他固定资产一律按规定计提折旧。 《 事业单位会计 准则》对事业单位固定资产是否要计提折旧没有 明 确说明 。 在实务操作中， 事业单位多半按照事业收入、 经营收入 的一定比 例计提修购基金作为净资产 的一部分 ， 导致账实不符 、 虚增资产 、 虚增净 资产 、 购基金与固定资产原值差别较大 、 修 事业单位不能完全 掌握 固定

制， 但经 营 性 收支 业 务 可采 用 权责 发 生制 ” 民间 。《
《 业 制 度 》 资产 不 计 提资 产 减值 准 备 ， 主 事 对 这
要 是 因为 事业 单 位 采用 历 史 成本 原 则计 价 ， 不考 虑 经 营环 境 的变 化 ， 以就 没有 对 资 产 按 照实 际情 况 所 计 提 资产 减值 准 备 ， 容易 造成 高估 资产 的价 值 ， 这样 虚增 资产 。 而《 民间制 度 》 注意 资产 的质量 状 况 ， 采 用 了谨慎 性 原则 ， 求对 应收 账款 计提 坏账 准备 ， 要 对 存 货计 提存 货 跌 价 准备 ， 短期 投 资计 提 短 期投 资 对 跌 价 准备 ， 长 期投 资计 提长 期 投 资跌 价 准备 等 ４ 对 项 资产减 值 准备 。
【 摘
要】事业单位会计制度》 民间非营利组织会 计制度》 比， 差异主要表现 在适 用范围、 算原 《 与《 相 其 核
则、 计量基础、 计要 素 、 算 内容以及 财务报告 等方面。 会 核
【 词】 业单位会计制度 ； 关键 事 民间非 营利组 织会计制度 ； 计核算 会
【 中图分类号１２ ３ Ｆ ３ 【 文献标识ｒｌ ａＡ ￣ －
寺 院 、 堂 等 ， 且 规 定 民 间非 营利 组 织 应 同时 具 教 并
算 业 务成 本 ， 确评 价 资金 运 作效 果 ， 一方 面 ， 正 另 作 为受 托管 理 资金 的会 计 主体 ， 面对 市 场 风 险及 环境 的变 化 ， 在选 用 会 计 方 法 时 应 当注 重 实 质 ， 持谨 慎
非 营利 组 织跨 行 业 的多样 性 特 点 ， 一方 面 要 正确 核
、
适用 范 围不 同
《 事业制 度》 主要 适用 于 事业单 位 的资金 为 国家 全 额拨 款 的情 况 ， 它仅 适用 于 国有事 业单 位 。《 民间 制 度 》 用 于在 中国境 内依 法 设 立 的符 合该 制 度 规 适 定 特征 的 民间非 营利组 织 ， 包括 依 照 国家法律 、 政 行 法 规 登 记 的 社会 团体 、 金 会 、 基 民办 非 企 业 单 位 和

《民间非营利组织会计制度》与《事业单位会计制度》、《企业会计制度》比较作者：梁丽来源：《财会通讯》2006年第12期为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》(以下简称“制度”)，并于2005年1月1日起开始实施。

《民间非营利组织会计制度》的发布，填补了我国会计规范的一项空白，对于规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量和透明度，实现与相关法律法规的协调，促进民间非营利组织的健康发展，起到了积极作用。

一、《民间非营利组织会计制度》的主要特点(一)突出反映民间性和非营利性的财务活动特征首先，民间非营利组织本身突出民间性和非赢利性。

民间非营利组织既不是政府机构也不是企业，它是为社会公众提供具有公益特性的公共服务组织。

尽管民间非营利组织所提供的社会服务与国有非营利事业单位有许多相同或相似之处，但作为民间非利利组织，它更突出民间性或非政府性的特点、其次，民间非营利组织的资金来源突出民间性。

一方面，民间非营利组织不隶属于任何政府部门或机构，是独立运营管理的社会组织；另一方面，民间非营利组织不依靠政府拨款创办和开展运营活动，主要依靠社会捐赠、会员缴纳会费和提供服务收取的收入来维持运营活动的支出。

(二)突出反映民间非营利组织会计与财务报告规范的基本要求《制度》针对民间非营利组织的基本特点和财务会计规范的需要，从会计与财务报告的基本原则到会计要素设置、会计要素确认与计鞋、财务会计报告格式和应提供信息的内容等都作了详细规定。

这些规定反映了民间非营利组织的财务活动规律、特点及会计与财务报告的规范要求，有利于加强民间非营利组织财务管理和资源提供者及利益相关人对民间非营利组织的评价和决策。

(三)借鉴国外非营利组织会计惯例，反映了《制度》与国外非营利组织会计趋同之势，有利于国际间交流一方面，民间非营利组织基本采用企业会计准则予以规范。

另一方面，《制度》要求民间非营利组织提供组织层面的整体财务报表，并通过区分非限定性净资产和限定性净资产反映资源提供者对民间非营利组织财务资源的限定情况，同时通过业务活动表反映不同用途的财务资源的收支情况，而没有对组织内部的基金会计核算提出具体要求。

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２０ 年第 １ ０６ 期
青 岛远洋 船员学院学 报
Ｖ Ｌ２ Ｎ ． Ｏ ．７ Ｏ １
文 章 编 号 ：６ １ ９ ６ ２ ０ ） １ ０ １ ０ １７ —７９ 【０ ６ ０ — ０ ７— ３
民 间非 营 利 组 织 与 企 业 会 计 核算 的差 异
１ １资产 的人账 价值 ． １ １１接 受捐赠 非 现金 资产 的计 价方 法 ．． 二 者 的不 同 之处 在 于 ： ） 捐 赠 方 提供 了 有 １在
关凭据的情况下 ， 非 营利制度》 《 对接受捐赠的非 现金 资 产人 账价 值并 不 完 全依 赖 凭据 上表 明 的金
额， 更重 要 的是 以公允 价 值 为准 ，企业 会 计 制度 》 《 在此 则不 考 虑 公 允 价 值 ； ） 管依 据 的是 凭 据 上 ２不 表 明 的金额 ， 还是 公允 价 值 ，非营 利 制度 》 接 受 《 对
资产 的预计 未来 现 金流量 现 值作 为 其人 账价 值 。
收 稿 日期 ：０６— ３— ２ ２０ ０ ０
应 确认 的收入 或 费用 ＝补 价 ×［ １一（ 出资 换 产 账 面价值 ＋ 交 税金 ）÷ 出资产 公允价 值 ］ 应 换 换 人 资 产 人 账 价 值 ＝换 出 资 产 账 面 价 值 一 （ 补价 ÷ 出资 产 公允 价值 ）× 出资产 账 面 价值 换 换
额的部分 ， 作为初始投资成本 的收 回， 冲减投资的
账 面价 值 。 在 权 益法 下 ， 间 非 营 利 组 织 采 用 简 化 的权 民 益 法核 算 ， 投资 时不 核算 股 权 投 资 差 额 ， 是 于每 只 个 会计 期末 ， 照 应 享 有 或 应 分 担 的 被 投 资单 位 按 当年实 现 的 净利 润 或 净 亏 损 的份 额 ， 整 长 期 股 调 权 投 资 的账 面余 额 。而 《 企业 会计 制 度 》 采 用 复 则 杂 的权 益 法 ， 比如 ： 资 时 ， 资 企 业 的初 始 投 资 投 投 成 本 与应享 有被 投 资企 业 所 有 者权 益 份 额 之 间 的

织既不是政府机构也不是企业，它是为社 计报告格式和应提供信息的内容等都作了
二、民间非营利组织会计制度与企业
会公众提供具有公益特性的公共服务组 详细规定。这些规定反映了民间非营利组 会计制度、事业单位会计制度的主要区别
织。尽管民间非营利组织所提供的社会服 织的财务活动规律、特点及会计与财务报
其主要区别如表 １ 所示：
布了《民间非营利组织会计制度》（以下简 民间性或非政府性的特点。其次，民间非营 民间非营利组织的评价和决策。
称“制度”），并于 ２００５ 年 １ 月 １ 日起开 利组织的资金来源突出民间性。一方面，民
（三）借鉴国外非营利组织会计惯例，
始实施。《民间非营利组织会计制度》的 间非营利组织不隶属于任何政府部门或机 反映了《制度》与国外非营利组织会计趋
外购固定资产
借记“固定资产”／“在建工程”，贷记 款”，同时借记“固定资产”，贷记“固定
“银行存款”等。
基金”账户。
固定资产折旧
要提折旧。
不提折旧。
民间非营利组织会计 借记“固定资产”，贷记“银行存款”等。 除“文物文化资产”之外的所有固定资产
期末对应收款项和存货（记入“管理
一般只对应收款项、存货、短期投资、长期
对外投资 法核算下，初始投资成本与应享有被投资入“对外投资”账户，因而不存在对外投方法核算，初始投资均确认为投资成本，不另
单位所有者权益份额之间的差额，作为投资采用不同方法进行核算的问题。 计投资差额。即长期股权投资采用的是简化
资差额处理。
的核算方法。
借入款项
分短期借款和长期借款分别进行核 笼统在“借入款项”账户中核算各
贴收入。
收入、其他收入
入、投资收益、其他收入。

认 原 则 ， 照 收 入 和 支 出 实 际 发 生 的时 间确 认 收 支 期 间 。 从 这 按
一
点 看 ， 国 的 非 企 业 会 计 正 在 与 国际 相 关 领 域 会 计 接 轨 。而 我
最 基 本 的 特点 即 “ 占有 ” ，但 忽 略 了作 为 资 产 最 重 要 的 性 质 即
础 ； 《 间 非 营 利 组 织 会 计 制 度 》 坚 持 以 历 史 成 本 作 为 计 量 而 民 在
基 础 的 同 时 ， 于一 些 特 殊 的 交 易 事 项 ， 接 受 政 府 补 助 、 受 对 如 接 捐 赠 等 ， 入 了公 允 价 值 等 其 他 计 量 基 础 。 这 主 要 是 由 于 民 间 引
织 ” 体 现 了 负 债 的 本 质 ， 负 债 是 一 种 经 济 义 务 ． 行 这 种 义 ， 即 履 务 会 导 致 民 间 非 营 利 组 织 可 用 经 济 资 源 的 减少 ， 而 使 该 组 织 从 的 经济 利益 相应 地减 少 。具体 项 目变 化 如 下 ： 先 ， 业 单 位 会 首 事 计 设 有 一 个 “ 人 款 项 ” 目 ， 一 核 算 借 入 的 有 偿 使 用 的 款 间 非 营 利 组 织会 计 制 度 》 《 业 单 位 会 计 制 度 》 不 同 ， 而 全 面 反 映 民 间非 营 利 组 织 会 计 核 揭 民 与 事 的 从
算 的要 求 以及 财 务 活 动 的 特 点
［ 键 词 ］ 间 非 营利 组 织会 计 ； 业 单 位 会 计 ； 关 民 事 比较
项 。而 民 间非 营 利 组 织 会 计 为 了便 于安 排 债 务 偿 还 及 分 析 偿 债
能 力 ， 负 债 项 目按 流 动 性 分 设 “ 期 借 款 ” “ 期 借 款 ” 个 将 短 和 长 两 科 目 ， 别核 算 不 同 期 限 的 借 人 款 项 。其 次 ， 业 单 位 会 计 设 有 分 事 “ 缴 预 算 款 ” “ 缴 财 政 专 户 款 ” 目 ， 于 核 算 应 上 缴 国 家 应 、应 科 用 预 算 的 收入 和代 收 的 应 上 缴 财 政 专 户 的 预 算 外 资 金 ： 民 间 非 但

为了规范民间非营利组织的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2004年8月18日发布了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行。

该制度是我国第一部民间非营利组织的会计制度，标志着我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。

改革开放以来，我国民间非营利事业得到了快速发展。

尽管如此，但一直没有一套针对民间非营利组织的财务会计制度，而是参照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》运行，无法全面反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求，从而无法提供全面完整真实的会计信息。

因此，可以说，《民间非营利组织会计制度》正是我国民间非营利事业发展的必然产物。

《民间非营利组织会计制度》的主要内容通读了《民间非营利组织会计制度》后，可以把制度的主要内容概括为以下几个方面：提出了《制度》的制定依据。

《制度》第一条指出，“为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律、行政法规，制定本制度”。

这实际上指出了《制度》制定的依据，即根据《中华人民共和国会计法》制定《民间非营利组织会计制度》。

规定了《制度》的适用范围。

《制度》第二条指出，“本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。

并明确规定民间非营利组织必须同时具备的三个特征：第一，该组织不以营利为宗旨和目的；第二，资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；第三，资源提供者不享有该组织的所有权。

提出了四个会计核算的基本假设。

基本假设是会计人员对经济活动进行会计核算的基本前提，它不仅是民间非营利组织会计核算的基本依据，也是制定民间非营利组织会计制度的重要指导思想。

规定民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。

与以往的会计准则或会计制度把会计核算基础作为一般原则来规定不同，《民间非营利组织会计制度》将会计核算基础作为介于会计基本假设与一般原则之间的单独条文来规定，这充分说明了《制度》对会计核算基础重要性的强调。

民办非企业单位和企业单位会计处理有什么区别一、民办非企业单位适用于民间非营利组织会计制度，企业单位适用于企业会计制度。

二、民间非营利组织在会计核算时，应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。

（二）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者）等的需要。

（三）会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据据。

（四）会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。

（五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。

（六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

（七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。

（八）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。

（九）资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。

其后，资产账面价值的调整，应当按照本制度的规定执行。

除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。

（十）会计核算应当遵循谨慎性原则。

（十一）会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。

（十二）会计核算应当遵循重要性原则的要求，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于非重要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

三、企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则:(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

民间非营利组织会计制度与事业单位会计制度的比较为了进一步完善民间非营利组织的法律法规体系，适应民间非营利组织快速发展的需要，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》。

从2005年1 月1 日起在社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等民间非营利组织开始实行新发布的《民间非营利组织会计制度》（以下简称“新制度”）。

该制度的颁布解决了民间非营利组织长期以来无适用会计制度的问题，新制度有利于规范民间非营利组织会计核算行为。

新制度与民间非营利组织之前适用的《事业单位会计制度》相比较，笔者认为有几个明显变化。

(一) 明确了会计核算的原则“原制度”中规定（《事业单位会计准则》第十六条）：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。

“民间非营利组织如果采用收付实现制的会计核算，虽然具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点，但不利于真实、完整地反映其财务状况、业务活动情况和现金流量情况，难以向会计信息使用者提供足够的与其决策有用的信息。

所以新制度第七条规定”会计核算应当以权责发生制为基础“。

新制度明确采用权责发生制进行会计核算，会使民间非营利组织会计信息的有用性大大增加，并且有助于解脱受托责任。

如在实行权责发生制下通过设置递延、应计、配比、摊销等类会计科目；提取固定资产折旧、摊销无形资产，提取资产减值准备；对于已经发生减值的短期投资、应收账款、存货、长期投资等主要资产项目，应当计提资产减值准备，确认减值损失，并计入当期费用；设置”待摊费用“和”预提费用“账户进行跨期费用的摊提；对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露等方式核算，能正确确认各会计期间的收入、成本和费用，遵循了谨慎性、重要性原则的要求，也满足了会计信息使用者的信息需要。

民间⾮营利组织会计制度-学习资料民间⾮营利组织会计制度前⾔各位学员朋友，你们好！很⾼兴有机会跟⼤家⼀起共同学习！财政部于2004年8⽉18⽇颁布了《民间⾮营利组织会计制度》，并于2005年1⽉1⽇起开始实施。

该制度包括⼋章七⼗六条，并同时发布了《民间⾮营利组织会计制度——会计科⽬和会计报表》。

这⼀制度的颁布实施，对于规范民间⾮营利组织的会计⾏为，提⾼其会计信息质量和透明度，实现与相关法律法规的协调，促进民间⾮营利组织的健康发展，以及对于丰富我国会计理论、完善我国会计标准建设均具有积极意义和重⼤作⽤。

该制度与原来民间⾮营利组织执⾏的《事业单位会计制度》及其他⾏业会计制度相⽐较，在会计核算原则、核算基础、计量属性、会计要素的含义和构成、会计科⽬的设置、经济业务的处理、会计报表体系的构成等很多⽅⾯产⽣了⾮常⼤的变化，充分参考了我国企业会计规范的改⾰成果，并借鉴了国际惯例和西⽅⾮营利组织会计制度的最新进展，引⼊了⼀些新的会计理念和会计表述⽅式，填补了我国会计规范的⼀项空⽩。

我们后⾯的学习，以该制度为依据，从实际应⽤出发，全⾯理解制度规定及新的变化，重点掌握其实务操作，达到准确理解、熟练运⽤的⽬的。

我给⼤家进⾏讲解的主要有：概述、收⼊费⽤的核算、净资产的核算、资产的核算、负债的核算、财务会计报告等六讲内容。

第⼀讲概述本讲主要内容：本讲分为两节，包括民间⾮营利组织会计的概念和特点、会计要素及会计科⽬。

本讲学习要点：1.民间⾮营利组织的概念和三项特征；2.民间⾮营利组织会计的概念和特点；3.民间⾮营利组织的会计核算基础与⼗⼆项核算原则；4.民间⾮营利组织的五⼤会计要素的概念和构成；5.民间⾮营利组织的通⽤会计科⽬。

第⼀节民间⾮营利组织会计的概念和特点⼀、民间⾮营利组织的概念民间⾮营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为⽬的，从事教育、科技、⽂化、卫⽣、宗教等社会公益活动的社会服务组织。

⾮营利组织是指不以营利为⽬的的向社会提供服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的⼀切社会组织，⼜称“第三部门”，其具有⾮政府性质，类似美国的私⽴⾮营利组织。

四、关于捐赠收入 的处理
上文 已经 提到 ，未来随着 我们社 会公益事业的发展 ，公 益性事业单位 的捐赠业务会越来越 多。此类事业单位主要业 务 即是公 益服 务 ，资金的主要来源主要 由政府补助和接受捐
公 益性 事业 单位 应 当采用权 责发 生制 ，这 样做可 以与 供 的信 息有助于帮助非营利组织资源提供者 了解掌握 资源受
意性。
收入 处理 简单等。会计核算上 存在的这些 问题不利于 合理 的
反 映公 益性事业单位 的财务状 况 ，也不利于公益性 事业单位
的健康发展 ，进 而影 响其 公益服务的作用。
一
、
会计计量基础单一
二 、会计核算基础 的使用
《 会计制 度 》 中规 定 “ 会计计 量基 础一般 为收付 实现
托责任 的履 行情况 ，帮助管理机构对其所确认 的资产 、负债
会计 制度 》对捐 赠收入的处理 极其简单 ，并 《民间非营利 组织 会计 制度 》相统一。 因为权责发生制所提 赠组成 。但是 《 没有专门对捐 赠收入进行核 算 ，更没有对捐赠收入是否有 限
定性 用途 分类处理 ，仅 仅将捐赠收入归入 “ 其他收入 ”科 目 底下。具体 的会计 处理 为 ： 接受固定资产捐赠 ： 借 ：固定资产
计 制度 》在执行 的过程 中存在 很多 问题 ，比如 ：会计 计量基 础单 一、会计核算基础 不合理 、固定资产不计提 折 旧、捐赠
资产公 允价值相 差较 大 ，受赠资产应 当以公允价值作为入账 价值。 ”因此建议公益性事业单位适 当引入公允价值进行计 量 ，以完整反 映交易事项 。同时对于公允价值的使用我们要 坚持谨慎性原则 ，尽 量避免由于公允价值计量导致的主观随

以将预算会计体系划分 为两个子系统 政府 会计和非营利组织会计 。 其中 ， 政府会计应
以政府活动为核算范围 ， 凡是政府活动引起 的资金运动 ， 都应该纳入政府会计的核算范
为非营利组 织。但在 ２ ０ ０ ４年 ４月 １日出台
的《 民办教育促进法实施条例 》 中规定： 允 许 出资举办学校的 出资人取得合理 回报并 享受税收优惠。我们面临 民办教育机制 中 的营利性问题。两部法律规范 出现 的矛盾 表现了国家为刺激 民办教育事业 发展而进 行的政策倾斜。这却给我们提 出了一个现 实 问题 ，该类机构 能否操 作 《 民间非营利 组织会计制度 》 。
所以新制度客观存在会计制度体 系的理顺、 各会计制 度适用范围的准确理解 、会计实 务的衔接 、会计 制度内容的协调等诸 多问 题 ，笔者谈谈 以下看法。
会计法规体 系的完善。 在预 算会计领域 ， 会
计 法规 的第 一层次应是会计 法和预算法 ； 第二层次应是政府会计基本准则 、非营利 组织会计基本准则 ；第三层次是财政 总预
非营利组织是不以营利为 目的的组织 。
美国约翰 一霍普金斯大学非营利组织国际 比较项 目中提 出 “ 五特征法 ” ：非营利组织 应具备组织性 、非政府性 、非营利性 、自 治性 、志愿性。其 中非政府性和非营利性 为基本特 征。从 目前来看 ，我 国的非营利 组织 基本 上不具有严格意义上西方非营利 组织 的特 征 ，表现在组织上对政府的依附
织会计制度 》的颁布使我 国会计制 度体 系
图
ห้องสมุดไป่ตู้
１
全 国 贸 易 经 济 类 核 心 期 刊 ７ ５
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性 ，部分履行政府职能 的非 自治性 ，名义 上的非营利性 与实 际的营利 性等。大部分

财会研究 ｌ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ， ｒ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｒ ｃ ｏ ｕ ｎ ｉ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ Ｆ ｏ ｈ
浅析 民间非营利组织 与事业单位会计制度
董 华 辽 宁公 安 司 法 管理 干 部 学 院 辽 宁 沈 阳 １ １ ０１ ６ １
摘要 ： 本 文通 过 会 计要 素 及 其 确 认 与 计 价 的 比 较 及 财 务 会 计 报 告 的 比 较 ， 既 阐 述 了 民 间非 营利 组 织 会 计 制 与 事 业 单
计价法 列 入其 中。 ３ 、对外投资。相比之下， 民间非营利组织会计制度关于对外投 资内容发生以下变化 ： （ １ ） 事业单位会计制度不区分长短期投资 ， 其
投资对象只包括债券投资和其他投资 ， 而民间非营利组织会计制度 将对外投资区分为短期投资和长期投资。（ ２ 民间非营利组织会计制 度 明确地提 出公允价值概念 ， 并接受捐赠短期投资 、长期股权投资 和通过非货 币性交易换入长期股权投资业务 中采用， 而事业单位会 计制度未采用公允价值计量属性 。 ４ 、固定资产。两个制度对固定资产基本内容的规范是一致的， 但在 以下方面仍存在一定差异 ： （ １ ） 民间非营利组织会计制度对 固定 资产的定义进行 了界定， 提 出了 “ 文物文化资产”概念并将其列入 固定资产范围， 而事业单位会计制度 中未涉及这些内容。（ ２ ） 民间非 营利组织会计制度规定固定资产应计提折旧， 并将年限平均法 、工 作量法 、年数总和法和双倍余额递减法作为 民间非营利组织可选 择 的固定资产折 旧方法 ， 而事业单位会计制度则规定固定资产在使 用过程 中不提取折旧。（ ３ ） 事业单位会计制度对 固定资产相关业务 的处理 ， 未提出采用公允价值计量属性 ， 而民间非营利组织会计制度 明确提 出了公允价值概念， 并有选择地采用 了公允价值计量屙 陛。 （ ４ ） 民间非营利组织会计制度规定为购建 固定资产而发生的专 门借 款费用 ， 在规定的允许资本化期间内， 应 当按照专门借款费用的实际 发生额予 以资本化 ， 事业单位会计制度未规定 以借款购建固定资产 的相关核算办法。 ５ 、无形资产 。相 比之下 ， 民间非营利组织会计制度关于无形资 产核算 内容及方法发生以下变化 ： （ １ ） 民间非营利组织会计制度未将 商誉作为无形资产的核算内容 ， 而事业单位会计制度则将商誉列入 无形资产的核算范围。（ ２ ） 事业 单位会计制度未对接受捐赠无形资 产的核算方法做出具体规定 ， 而 民间非营利组织会计制度对其核算

事业单位会计制度的历史与变革2013年04月12日 00:19 《中国总会计师》杂志我有话说随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制改革不断向纵深发展，原有的事业单位会计制度已难以符合新时期的要求。

穷则变，变则通。

此次修订的事业单位会计制度必将对我国事业单位提高财务管理水平产生极大促进作用。

我国事业单位会计制度综述事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。

在日常生活中，人们比较熟悉的事业单位有教、科、文、卫等事业单位。

它们所属的行业或者部门不尽相同，各自所从事的业务活动也存在差异，但是它们都具有不以营利为目的以及不具有社会生产和国家行政管理职能的特点。

在我国，事业单位会计是指国有事业单位会计，非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计。

与企业会计、西方的非盈利组织会计相比，我国事业单位会计在对象、方法和性质等方面都有其自身的特点。

(1)与企业会计一般原则相比，我国事业单位具有如下特点：第一，企业会计以收付实现制和权责发生制为会计计量基础，历史成本作为量属性，它们不属于会计核算的一般原则。

但在事业单位会计中，它们都作为会计核算的一般原则，并且不存在公允价值、净现值计量等问题。

第二，企业会计没有专款专用原则，但是提出了谨慎性原则和实质重于形式等原则。

(2)在会计核算方面，事业单位主要表现出如下特点：第一，收付实现制和权责发生制并用。

事业单位一般采用收付实现制，但经营性业务可以采用权责发生制。

第二，不计算盈亏，视情况进行成本核算。

第三，科目设置上，资产和负债不区分长期、短期；固定资产不计提减值损失、累计折旧；设置专项资金。

第四，核算组织机构具有多元化、多层次的特点。

我国事业单位采用三级核算方式。

“事业单位”是我国特有的产物，与西方国家非盈利组织类似。

由于处于不同的政治、经济、文化背景，二者采用了不同的会计核算模式：西方非盈利组织会计采用的是基金模式，即会计主体是各类基金。

民间非营利组织会计与企业会计在核算方面的差异比较刘琦【摘要】《民间非营利织织会计制度》与《企业会计准则》之间存在差异，这是由于会计主体本身的性质与运作目标不同而导致的，本文就这两类会计主体从会计基本原则、会计要素、资产核算、收入核算、费用核算、财务会计报告等具体方法进行比较，找出其中的差异。

【期刊名称】《科技风》【年(卷),期】2012(000)014【总页数】1页(P253-253)【关键词】民间非营利组织会计;企业会计;差异【作者】刘琦【作者单位】广西经济管理干部学院,广西南宁530007【正文语种】中文我国会计体系按服务对象可分为两大类：一种是以各类企业为代表的营利组织会计体系；另一种是非营利组织会计体系。

营利组织会计体系中，会计主体自主经营、自负盈亏，以盈利为最终目的开展各种生产活动。

非营利组织会计体系中的会计主体分为预算单位与民间非营利组织。

其中，民间非营利组织是通过集合各方的资金力量从事社会公益活动，不以盈利为主要目的。

民间非营利组织与企业由于运作目标不同，使两者在会计核算上存在一些差异，本文就这两类会计主体在会计具体核算中进行比较，找出两者之间在核算上的差异。

《民间非营利组织会计制度》与2006年颁布的《企业会计准则》的会计基本原则设置上存在的差异，二者比较差异如图1所示：《民间非营利组织会计制度》的会计核算基本原则按照不同的要求分成了四大类，并且对会计计量属于没有明确要求。

《企业会计准则》则明确对会计计量属性要求进行规定。

《民间非营利组织会计制度》设置了资产、负债、净资产、收入、费用等五大会计要素。

《企业会计准则》设置了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。

会计要素的数量及具体要素的名称上存在着差异。

1）数量差异。

民间非营利组织设置五大会计要素，而企业会计设置了六大会计要素。

从数量上看民间非营利组织比企业会计少了一个会计要素：利润。

这与两大会计主体的运作目标有关。

二、民间非营利组织会计制度的特点 1.突出反映民间性和非营利性的财务活动特征
民间非营利组织不属于企业的范畴，也不属于政府 机构，是一种公共服务组织，为公民提供服务，具有一定 的公益性。民间非营利组织，从某些特定的角度来看，和 国有非营利事业单位有一些相似之处，但是仍有许多不 同之处。前者更具有民间性，同时非政府性也更加的突 出。对于国有非营利事业单位来说，其资金来源与民间 非营利组织是不同的，后者具备典型的民间性。第一，民 间非营利组织不属于政府部门，属于一种社会组织，并且 是独立运营管理的。第二，民间非营利组织在举办一系 列活动时，或在运营发展过程中，都不依靠政府拨款，主 要的经济来源是通过社会的捐赠，或者是提供服务来收 取一些费用等等。
三、民间非营利组织会计制度与企业会计准则 的比较
1.结构方面 会计制度的结构，通常来讲，就是指制度内部每个 组 成 部 分 之 间 所 具 有 的 关 系 。企 业 会 计 准 则 当 中 对 许 多 方 面 的 内 容 都 进 行 了 明 确 的 说 明 ，比 如 对 于 成 本 的 规 定 、利 润 如 何 分 配 等 等 。 民 间 非 营 利 组 织 会 计 制 度 包 含 净 资 产 的 相 关 规 定 、结 余 如 何 分 配 等 问 题 。 但 是 在 这 两 个 制 度 的 总 则 当 中 ，都 对 会 计 核 算 的 相 关 内 容 进 行 了 明 确 的 规 定 ，包 括 会 计 核 算 工 作 应 该 遵 循 怎 样 的 前 提 和 原 则 等 。在 企 业 会 计 准 则 当 中 ，对 于 成 本 、费 用、资产等的相关规定，与民间非营利组织会计制度中 净 资 产 、资 产 、成 本 、费 用 等 的 相 关 条 例 是 有 一 定 的 类 似 之 处 的 。 都 是 对 会 计 要 素 的 内 容 进 行 规 定 ，方 便 会 计要素进行计量过程，同时也是对报表内容、格式等问 题 进 行 说 明 。但 是 在 企 业 会 计 准 则 当 中 还 会 对 会 计 调 整进行说明，也会对外币业务进行相关规定，这些就不 属 于 以 上 的 范 畴 ，而 是 属 于 特 殊 业 务 的 确 认 。 也 就 是 说 ，企 业 会 计 准 则 与 民 间 非 营 利 组 织 会 计 制 度 的 基 本 结 构 当 中 ，除 了 对 于 特 殊 业 务 的 规 定 ，其 他 是 相 同 的 。 2.会计要素方面 第 一 ，资 产 的 不 同 。 资 产 在 两 个 制 度 当 中 都 进 行 了 规 定 ，规 定 的 内 容 也 大 致 相 同 。但 是 ，企 业 会 计 准 则 中 资 产 不 包 括 受 赠 的 资 产 ，另 一 个 则 包 括 。第 二 ，负 债 的 不 同 。在 两 个 制 度 中 对 负 债 都 是 按 照 流 动 性 进 行 准 确 的 划 分 ，分 为 流 动 负 债 和 长 期 负 债 两 部 分 。 但 是 对 这 两 者 的 内 容 规 定 有 较 大 的 差 别 。对 于 民 间 非 营 利 组