1.1C P A审计的起源与发展
I．测试点分析
一、西方CPA审计的起源与发展
*起源于16世纪意大利合伙企业制度；
*形成于英国股份制企业制度；
*发展和完善于美国发达的资本市场。
（一）CPA审计的起源：
1、CPA起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。
2、1581年创立的威尼斯会计协会。
（二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段)
1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。
2、现代民间审计第一人：查尔斯?斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子]
3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”）
4、形成时期：1844―20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。
5、特点：(详细审计阶段)
（1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。
（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；
（3）审计的方法是详细审计；
（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；
（5）审计对象：会计账目。
（三）CPA审计的发展
A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：
1、1844年至20世纪初的英式详细审计。
2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。
3、20世纪30―40年代的财务报表审计。
4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。
B。归纳：
1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。
（四）CPA发展历程启示
1、CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。[即审计产生的条件（基础）]
2、CPA审计随商品经济的发展而发展。
3、CPA审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。
二、中国CPA审计的演进和发展
（一）中国CPA审计的起源
注意：
①我国第一部CPA法规――1918年《会计师暂行章程》
②我国CPA第一人――谢霖（联想记忆：电影---《列宁在1918》）
③我国第一家会计师事务所――正则会计师事务所
（二）中国CPA审计的发展
A．发展过程中的几个重要历史时间：
在中国CPA的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：
1985年，CPA审计被载入《中华人民共和国会计法》；
1986年7月，国务院颁布了新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》；
1988年底，中国CPA协会成立；
1991年，恢复全国CPA统一考试；
1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；
1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。
1996年12月，发布《中国CPA职业道德基本准则》、《中国CPA质量控制基本准则》、《中国CPA职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。
1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。
B。发展过程中的几个重要历史事件：
1、我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）
2、新中国第一家会计师事务所――上海会计师事务所（1981年1月1日成立）
3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部CPA法规――《中华人民共和国CPA条例》。
4、1988年底，中国CPA协会成立；
5、1991年，恢复全国CPA统一考试，迄今17次，近14万人获得全科合格证书；
6、1993年10月，颁布了新中国第一部CPA法律――《中华人民共和国CPA法》；自1994年1月1日实施；
7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
8、1996年10月，中国CPA协会加入亚太会计师联合会。
9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国CPA协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
10、2004年创立了事务所执业检查制度；
11、2006年2月15日，实现与国际审计准则趋同。
II、测试点练习
1、[单项选择题]1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国（）。
A、CPA行业创建
B、CPA行业恢复
C、CPA行业快速发展
D、CPA行业与国际惯例接轨
查看答案
[答案]B；
[解析]我国恢复CPA的标志――1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
2、[单项选择题]中国第一家会计师事务所是（）
A、潘序伦会计师事务所
B、立信会计师事务所
C、正则会计师事务所
D、上海会计师事务所
查看答案
[答案]C；
[解析]本章“第一节CPA审计的起源与发展--二、中国CPA审计的演进与发展--（一）中国CPA审计的演进”。
3、[单项选择题]标志着CPA职业的诞生是（）的成立。
A、威尼斯会计协会
B、爱丁堡会计师协会
C、美国CPA协会
D、国际会计师联合会
查看答案
[答案]B；
[解析]本章“第一节CPA审计的起源与发展--一、西方CPA审计的起源与发展--（二）CPA审计的形成”
1.2C P A审计的性质
I．测试点分析
一、CPA审计的含义
审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。上述定义涉及的重要内容体现在以下方面：
一是有关经济活动与事项的认定；
二是认定与既定标准的符合程度；
三是客观地获取和评价证据；
四是系统化过程；
五是将结果传达给有关使用者。
【案例】标准审计报告案例
审计报告
浙天会审[2007]第75号华东医药股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的华东医药股份有限公司（以下简称华东医药公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2006 年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，2006年度的现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是华东医药公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。
二、CPA的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国CPA 审计准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，华东医药公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了华东医药公司2006 年12 月31 日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
浙江天健会计师事务所有限公司中国CPA 吕苏阳
中国 .杭州中国CPA 翁伟中国CPA 胡燕华
报告日期：2007年2月11日
二、CPA审计的种类
CPA提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。
（一）财务报表审计
财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制财务报表，CPA进行审计也较普遍。财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表以及财务报表附注。
（二）经营审计
经营审计是CPA为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束后，CPA一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议。在经营审计中，审计对象不仅限于会计，还包括对组织机构、计算机信息系统方法、市场营销以及CPA能够胜任的其他领域。在某种意义上，经营审计更象是管理咨询。
（三）合规性审计
合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序规则或条例。例如，确定会计人员是否遵守了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。
三、CPA审计的方法
一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。CPA为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是CPA为了适应审计环境的变化而作出的调整。
（一）账项基础审计
在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，CPA的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。CPA审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。详细审计又称账项基础审计，由于早期获取
审计证据的方法比较简单，CPA将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载，当时的CPA在整个审计过程中，约四分之三的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）.
（二）制度基础审计
19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。CPA的审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，CPA花费的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业承担的审计费用也难以承受。为了进一步提高审计效率，CPA将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。因为职业界逐渐认识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法(system-based audit approach)
（三）风险导向审计
CPA审计的方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是CPA为了适应审计环境的变化而做出的调整。最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）
审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报的可能性。控制风险是某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被实质性程序发现的可能性。
传统审计实务建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。CPA往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性程序，容易产生审计失败。因为企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。如果CPA 不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面，很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。由于某些会计师事务所不进行风险评估，造成审计工作无的放矢，影响了审计效率和效果。
在此背景下，国际审计与鉴证准则理事会与英美等国的审计准则制定机构共同研究制定审计风险准则，改进了传统的审计风险模型，提高CPA识别、评估和应对重大错报风险的能力。新的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险x 检查风险。
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到CPA实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了CPA以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求CPA 将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，CPA以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）
II．测试点练习
1．[多选题]下列各组项目中，属于财务报表审计，只是审计意见所表述的对象有所差异的有（）。
A．按照监管机构的报告要求编制的财务报表
B．按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的财务报表
C．按照权责发生制编制的财务报表
D．按照计税基础编制的财务报表
[答案]ABCD；
[解析]特殊基础通常包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。
2．[单选题]以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（）
A、账项基础审计
B、制度基础审计
C、风险导向审计
D．计算机信息系统审计
[答案]A；
[解析]根据以会计账目为直接审查对象不难看出，是账项基础审计。
3．【单选题】下面关于财务报表审计的目标说法中不正确的是（）。
A、财务报表审计的目标之一是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见
B、财务报表审计的目标之一是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见
C、CPA的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度
D、审计工作可以对财务报表整体不存在重大错报提供担保
查看答案
【答案】D
【解析】财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
4．【多选题】CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的（）标准编制发表审计意见。。
A．企业会计准则B．审计准则
C．相关会计制度D．内部控制制度
【答案】AC
【解析】规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。
1.3C P A审计与其他审计类型的关系
I．测试点分析
一、审计监督体系
审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（CPA审计）三部分组成。从国内外审计的发展和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和CPA审计，并相应地形成了三类审计组织机构，它们之间既相互联系，又各自独立，各司其职，无所谓主导和从属关系，共同构成审计监督体系。
1、政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。当前，世界各国的政府审计按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：
（1）由议会直接领导并对议会负责。这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府机关的财政活动和国家企事业单位的财务活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责。如美国的审计总局、加拿大的审计总署、法国的会计法庭、西班牙的审计法院、社会簿记局等。
（2）在政府内建立审计机构并对政府负责。这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政财务活动进行审计监督，直接对政府负责。如菲律宾的审计委员会等。我国属于由政府领导类型。
（3）由财政部门领导的审计机构。这类审计机关是在财政部直接领导下，根据国家规定的政策、法令、财政预算和有关规章制度等，对各部门、各单位的财政、财务活动，执行审计监督。如瑞典的国家审计局，由财政部直接领导。匈牙利和波兰等国的财政监督，也由财政部负责，但不设独立的审计机构。
审计机关由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强。从审计的独立性、权威性讲，审计机关由议会直接领导较好。
2、内部审计是指由各部门、各单位内部设置的相对独立的审计机构或审计人员对本部门、本单位所进行的审计。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：
（1）属于本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)
（2）属于本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)
（3）属于本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。
上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。
上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。
我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。
3、CPA审计是由经政府有关部门审核批准的CPA组成的会计师事务所进行的审计。
会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支，独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计组织。
在西方国家，CPA的工作机构有独资、合伙两种主要形式。
在我国，会计师事务所是CPA的工作机构，CPA必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。
目前，根据《CPA法》修订草案的规定，我国CPA审计机构有个人、合伙、有限责任合伙和有限责任等四种形式。
二、CPA审计与政府审计的关系
（一）区别，列表如下：
（二）联系：政府审计和CPA审计均是外部审计，都具有较强的独立性。结合上面的两种，联系如下：
（1）它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。
（1）它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。
（2）政府审计：政治的民主化
（3）内部审计：规模扩大化、管理科学化
（4）民间审计：经济市场化
三、CPA审计与内部审计的关系
（一）区别，列表如下：
（二）联系：
1、联系参见民间审计与政府审计；内部审计与CPA审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，CPA审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求CPA审计提供管理建议。
2、任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：
第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；
第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内部控制制度，检查凭证、账册，核对账表的一致性。
第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。
II．测试点练习
1、[单项选择题]CPA与政府审计的工作成果很难相互替代，其原因最主要是（）的差别。
A、审计对象选择
B、审计监督性质
C、审计实施手段
D、审计准则遵循
[答案]D；
[解析]审计监督体系中均有其准则。
2、[多项选择题]内部审计与CPA审计在工作上的一致性主要表现在( )。
A、审计内容
B、审计方式
C、审计依据
D、审计方法
[答案]A D；
[解析]CPA审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；CPA审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。
审计发展历史 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】
审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 .斯泰特格 二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风，起到了较好的作用。 3现代审计学 新中国成立以后。由于照搬苏联的模式，没有设立独立的审计机构，政府只能通过不定期的会计检查来进行财税监督。“文化大革命”期间，更不存在独立的审计结构。1982年宪
【精编推荐】CA审计的起源发展与性质
1.1C P A审计的起源与发展 I．测试点分析 一、西方CPA审计的起源与发展 *起源于16世纪意大利合伙企业制度； *形成于英国股份制企业制度； *发展和完善于美国发达的资本市场。 （一）CPA审计的起源： 1、CPA起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 2、1581年创立的威尼斯会计协会。 （二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。 2、现代民间审计第一人：查尔斯?斯耐尔（CHARLESSNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子] 3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”） 4、形成时期：1844―20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所
有股份公司和银行必须审计。 5、特点：(详细审计阶段) （1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。 （三）CPA审计的发展 A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段： 1、1844年至20世纪初的英式详细审计。 2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。 3、20世纪30―40年代的财务报表审计。 4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。 B。归纳： 1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。 2、美式审计发展经过了三个阶段见下表：
注册会计师的起源与发展【一、西方注册会计师审计的起源与发展】 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 (一)注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。 (二)注册会计师审计的形成 注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。
审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。
A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。
现代审计发展史 审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 ---H.F.斯泰特格有关文献记载的审计模式定义有两种表述：一是审计制度的内容、特点、管理方式等的集合，是不同审计主体所处政治经济制度、法律体制以及各自历史、文化、民族等演变的结果；二是审计导向性的策略、范围和方法等要素的总称，它规定了审计取证工作的切入点，即从何处入手、如何入手、何时入手等问题。我认为，第一种表述是从制度层面对审计模式的定义，如西方各国已分别建立的立法型、行政型、独立型和司法型四种审计模式；第二种表述则从审计实务层面诠释审计模式。因此我准备从以下两方面来介绍现代国内外的审计发展过程。西方国家的审计发展 西方国家的审计发展大致可以分为以下几个阶段： 1.起源于16世纪的意大利。1851年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计职业团体。（当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权和经营权开始分离。那些参与企业经营管理的合伙人有责任向不参与企业经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在这种情况下，客观上需要独立的第三者对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查帐和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查帐和公证工作的专业人员，他们所进行的查帐与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类
审计发展历史Revised on November 25, 2020
审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 .斯泰特格 二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风，起到了较好的作用。 3现代审计学 新中国成立以后。由于照搬苏联的模式，没有设立独立的审计机构，政府只能通过不定期的会计检查来进行财税监督。“文化大革命”期间，更不存在独立的审计结构。1982年宪
中国注册会计师审计发展史 注册会计师审计产生的催产剂是1721年英国的南海公司事件。当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上，但好景不长，南海公司最终未能逃脱破产倒闭的厄运,使股东和债权人损失惨重英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔(Charles Snell)对南海公司进行审计。斯耐尔以“会计师”名义提出了“查帐报告书”，从而宣告了独立会计师----注册会计师的诞生。 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体----爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1916年美国改组1887年成立的美国会计师公会为美国注册会计师协会，成为世界上最大的注册会计师专业团体。1917年，美国开始在全国举行注册会计师统一考试 我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过19个春秋，伴随着社会主义市场经济的建立与完善而逐步走向成熟与规范，在维护市场经济秩序、保护公共利益、促进改革开放、保障有效引进外资、完善证券市场发育、配合政府职能转变、建立和完善现代企业制度等方面发挥着十分重要的作用。注册会计师也被喻为“不拿国家工资的经济警察”，成为我国社会经济监督体系中一个重要的组成部分。 ——1978年，十一届三中全会以后，随着我国“对外开放、对内搞活”经济建设方针的实施，推动了社会主义有计划的商品经济的发展，为注册会计师制度的重建创造了条件。1980年12月，财政部发布了
《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1981年1月1日，上海成立了注册会计师制度恢复重建后全国第一家会计师事务所——上海会计师事务所。 ——1980年《关于成立会计顾问处的暂行规定》的发布，标志着注册会计师制度开始起步重建，到1986年注册会计师有500人，会计师事务所有80家。主要业务是对外商投资企业进行审计并提供会计咨询服务。 ——1986年7月《中华人民共和国注册会计师条例》的颁布，第一次确立了注册会计师的法律地位，到1988年，注册会计师发展到3000人、会计师事务所250家，业务领域仍以外商投资企业为主。——1988年11月15日中国注册会计师协会成立，到1993年，注册会计师超过l万人，会计师事务所700余家。 ——1991年举行第一届注册会计师全国统一考试，到1998年共举办了七届考试，共有1247052人报名，743513人参加考试，有2万多人考试合格，港澳台地区有300人参加考试。 ——1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》实施，注册会计师行业在法制化轨道上进一步走向成熟。 ——1994年，根据国务院领导的指示，确定在北京、上海、广东建立三个具有国际水平的中国注册会计师培训基地，培养注册会计师高级执业人员及综合经济管理部门、国有大中型企业高级人才。根据朱总理意见，北京培训基地定名国家会计学院。 ——1994年至1995年、为加强注册会计师专业方向人才的培养，经
注册会计师审计的起源与发展
第一章概论 一、大纲 1、注册会计师审计的起源与发展 2、注册会计师审计的基本概念 3、注册会计师审计与其它审计类型的关系 二、本章重点、难点 （一）注册会计师审计的起源与发展 1. 注册会计师审计起源于16世纪的 意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯 会计协会是世界上第一个会计职业团体。 2. 注册会计师审计发展各阶段的主 要特点： 表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点时间阶段审计对象审计目的审计方法其它报表使用人1844年到20世 纪初，形成时期 英国详细审计 会计账目查错防弊对会计账目进行详细审计注册会计师 审计的法律 地位得到了 法律确认 股东 20世纪初到 1933年，美国资产负债表审计 账目及资产 负债表 判断企业信用状 况 从详细审计初步转向抽样 审计 股东、债权人 1933年到二战会计报表审计以资产负债 表和收益表 为中心的全 部会计报表 及相关财务 资料 对会计报表发表 审计意见，以确定 会计报表的可信 性，差错防弊转为 次要目的 测试相关的内控，广泛采用 抽样审计 审计准则开 始拟订，审计 工作向标准 化、规范化过 渡，注册会计 师资格考试 制度广泛推 行 社会公众
二战后 抽样审计方法得到普遍运 用，制度基础审计方法得到 推广，计算机辅助审计技术 得到广泛采用 业务扩大到 代理纳税、会 计服务、管理 咨询的等领 域了， 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 3.发展启示：注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。 （1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离； （2）注册会计师审计随着商品经济的发展而
审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 ---H.F.斯泰特格二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。 我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风，起到了较好的作用。 3现代审计学 新中国成立以后。由于照搬苏联的模式，没有设立独立的审计机构，政府只能通过不定期的会计检查来进行财税监督。“文化大革命”期间，更不存在独立的审计结构。1982年宪法规定要设立国家审计结构。1983年成立了国家审计署，在县以上的各级政府设置审计厅或局。1985年发布《国务院关于审计工作的暂行规定》，1988年颁布了《中华人民共和
我国国家审计的产生和发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段；西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至末日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。 我国西周国家财计机构分为两个系统：一是地官大司徒系统，掌管财政收入；二是天官家宰系统，掌管财政支出。天官所属中大夫司会，为主宦之长．主天下之大计，分掌王朝财政经济收支的全面核算。《周礼》记载：“凡上之用，必考于司会。”即凡帝王所用的开支，都要受司会的检查，可见司会的权力很大。而且还说：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每年所制的报告是否真实、可靠，再由周王据此决定赏罚。我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治．治以不时举者，以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天官家宰或周王报告，加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。 秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。秦汉时期是我国封建社会的建立和成长时期，封建社会经济的发展，促进丁秦汉时期逐渐形成全国审计机
构勺监察机构用结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式。秦朝，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一，执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财物审计事项，并协助丞相处理政事。汉承秦制，西汉初中央仍设“三公”、“九卿”，仍由御史大夫领掌监督审计大权。二是“上计”制度日趋完善。所谓“上计”，就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。三是审计地位提高，职权扩大。御史制度是奏汉时代审计建制的重要组成部分，秦汉时代的御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权。还行使经济的监督之权，控制和监督财政收支活动，勾稽总考财政收入情况。 隋唐时代是我同封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。隋设置比部，隶属于部官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐改设三省六部，六部之中，刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令，比部仍隶属于刑部，凡国家财计，不论军政内外，无不加以勾稽，无不加以查核审理。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且具有很强的独立性和较高的权威性。宋代设置“审计司”，隶属于太府寺，后改称为“审计院”。宋审计司(院)的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。 元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明初设比部，不久即取消，洪武十五年设置都察院，以左右都御史为长官，审察中央财计。清承明制，设置都察院，职掌为“对君
1.1C P A审计的起源与发展 I．测试点分析 一、西方CPA审计的起源与发展 *起源于16世纪意大利合伙企业制度； *形成于英国股份制企业制度； *发展和完善于美国发达的资本市场。 （一）CPA审计的起源： 1、CPA起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 2、1581年创立的威尼斯会计协会。 （二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。 2、现代民间审计第一人：查尔斯?斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子] 3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”） 4、形成时期：1844―20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。 5、特点：(详细审计阶段) （1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。 （三）CPA审计的发展 A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段： 1、1844年至20世纪初的英式详细审计。
问题1 得 1 分，满分1 分 在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在（）。 答案 所选答案： C. 财务报表审计阶段 问题2 得0 分，满分1 分 注册会计师要取得注册会计师资格证书，除具备相应学历并通过全国统一考试外，还应具备的条件是（）。答案 所选答案： A. 接受后续教育 问题 3 得 1 分，满分1 分 李民是保定市居民。根据《注册会计师全国统一考试办法》的规定，如果李民仅满足下列条件中的（），还不能报名参加注册会计师全国统一考试。 答案 所选答案： C. 拥有ACCA证书 问题 4 得 1 分，满分1 分 注册会计师担任某审计业务的项目负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在的会计师事务所（） 答案 所选答案： B. 改派其他注册会计师 问题 5 得 1 分，满分1 分 因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（）。 答案 所选答案： C. 民事责任和行政责任 问题 6 得 1 分，满分1 分 涉及总体合理性、真实性、所有权及披露的审计目标是（）。 答案 所选答案： B. 审计一般目标 问题7 得 1 分，满分1 分 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存（）。 答案
所选答案： B. 10年 问题8 得0 分，满分1 分 下列关于初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是（）。 答案 所选答案： D. 对流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平 问题9 得 1 分，满分1 分 被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师在下列信息中不应关注的是（）。 答案 所选答案： D. 内部控制变化情况 问题10 得 1 分，满分1 分 应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。此时，注册会计师已经承受了（）。 答案 所选答案： C. 误受风险 问题11 得 2 分，满分2 分 我国有限责任的会计事务所的设立条件为（） 答案 所选答案： A. 注册资本不少于30万元 B. 符合规定条件的发起人有5人以上 C. 有固定的办公场所 问题12 得 2 分，满分2 分 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括的要求有（）。 答案 所选答案： A.
我国内部控制的起源与发展 摘要：本文从内部控制的组织结构、会计核算、内部牵制与内部稽核去探究它的起源，通过对内部控制的古代到现代发展情况的探究，提出了一些改善内部控制的建议和措施，完善我国内部控制的发展。 关键字：内部控制起源发展制度 一、内部控制的概念 内部控制是为合理保证单位经营活动效益性、财务报告的可靠性与法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。内部控制制度即指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规范化、系统化、制度化，而所形成的一整套严密的控制机制。 二、内部控制的意义 随着生产力的迅速发展，企业经营方式和制度的巨大变化，内部控制在企业的管理中地位是非常重要的，已经逐渐地成为企业防范和抵御风险的有效屏障和保障企业实现健康、科学、可持续发展的保护伞，内部控制有助于提升企业管理水平，提高企业的风险防御能力，内部控制制度在一定程度上约束管理层侵犯中小股东利益的行为，有助于维护社会公众的利益。 三、内部控制的起源 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪三十年代才被人们提出、认识和接受。而在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式。在我国，内部控制制度起源于在西周时期，我国社会经济发展没有经历过工业革命，所以内部控制制度没有体现在企业的制度中，而我国古代的内部控制制度体现在统治者对政权的控制中，我国西周时期内部控制的最初产生空间、手段和雏形已经具备。
审计知识点总结 第一章 1.审计的产生与发展：审计起源的根本点在于两权的分离即所有权与经营权。几个词语：宰夫，御史大夫，上计律。 2注册会计师审计起源于意大利的合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度（编制的会计报表主要是提供给企业股东），发展和完善于美国发达的资本市场（编制的会计报表主要提供给债权人）。 3法律规章制度分三个层次 （1）法律法规三部《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师审计法》 (2) 准则会计准则审计准则 （3）规章制度（略） 4审计的特点 （1）独立性审计最本质的特征。表现在·经济独立·组织独立·工作独立 (2) 公正性（3）权威性 5审计的职能 经济监督经济鉴证经济评价重点在于鉴证 6审计的对象（略） 7审计的总目标（1）合法性即会计报表的编制要符合国家颁布的《企业会计准则》和国家其他有关财经法规的规定，（2）公允性即会计报表是否在所有重大方面公允的反映被审计单位的财务状况经营成果现金流量（3）管理当局的认定（5个） ·存在或发生的认定·完整性的认定·权利和义务的认定·估价和分摊的认定·表达与批露的认定 8，具体目标 （1）存在性（2）完整性（3）金额（4）所有权（5）披露 （审计的目标具体在课本第9到12页） 第二章 1我国审计是行政性的须向国务院负责我国最高审计机关是审计署 2审计分三类政府审计内部审计外部审计（即注册会计师审计） 3审计的法定业务四个 （1）（1）审计会计表报，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资表报（3）办理企业的合并`分立，清算事宜中的审计业务，出具 有关报告（4）办理法律行政法规的其他审计业务，出具相应的审计 报告 第三章 1重要性水平（p38） 指允许错报的最大差额重要性水平越高，意味着他允许错报的金额就越大，所需的审计证据就越少。即重要性水平与审计证据成反向关系（可能有道小计算题自己好好课本内容看下） 2审计风险 ·固有风险·控制风险（即重大错报风险）·检查风险 审计风险=重大错报风险*检查风险
第一章概论 一、大纲 1、注册会计师审计的起源与发展 2、注册会计师审计的基本概念 3、注册会计师审计与其他审计类型的关系 二、本章重点、难点 （一）注册会计师审计的起源与发展 1. 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。 2. 注册会计师审计发展各阶段的主要特点： 表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协
会，标志着注册会计师职业的诞生。 3.发展启示：注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。 （1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离； （2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展； （3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。 4. 中国注册会计师审计的演进与发展 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。 1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。 1996年10月4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。 （二）注册会计师审计的基本概念 1.审计的概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见。 2.审计的类别：审计按主体 ．．的不同可分为政府审计（也称国家审计）、内部审计和注册会 计师审计（也称独立审计、民间审计）。审计按目的、内容 ．．．．．．的不同可分为会计报表审计、 合规性审计和经营审计。审计按与被审计单位的关系 ．．．．．．．．．．不同，可分为内部审计和外部审计。 3.审计的目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的的确定，主要受审计对象的制约，同时也于审计的本质属性与职能及委托人的具体要求密切相关。审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。 注册会计师的审计意见通常包括以下三方面内容： （1）合法性，即被审计单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；（注册会计师审计意见中的“合法性”要和审计报告的“合法性”分开，后者是指审计报告的合法性由注册会计师负责，即审计报告的编制是否符合《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》的规定。）
注册会计师审计实务入门 上部 第一章注册会计师发展简史 一、注册会计师发展简史 CPA是Certified Public Accountant的英文简称，即注册会计师。首先要知道它是一种执业资格，不是职称。 注册会计师审计也叫独立审计。为什么叫独立审计，通俗的讲就是说： 注册会计师应当与被审计单位不能有利益关系，如不得拥有被审计企业股权或承担其高级职务，与管理当局没有亲属关系等等； 审计收费不应当由被审计单位说了算；另外，注册会计师出具的审计报告意见类型，应当是根据被审计对象会计资料进行审计的基础上，根据其职业判断做出的，而不是听从于其他任何单位。 那么，为什么出现了注册会计师审计呢？注册会计师审计起源于16世纪的意大利。注册会计师审计的出现归根揭底是由于企业的所有者和经营者分离而出现和不断发展起来的。比如我们国家的国有企业，所有者是国家，而真正在管理企业的是经理人；再比如购买上市公司股票的中小股东不能了解企业的真正经营状况，所以在这种情况下必须要有一个相对独立的机构去为企业的股东把关。简单的说，这就是注册会计师审计的产生。 二、注册会计师与会计职称的区别 在现实中，有好多人，把CPA与会计职称相混淆。 会计职称分为初级职称、中级职称、高级职称。2017年开始，高级职称增加了正高级职称。这是会计行业的又一个重大改革。在我国大多省市的人事职称系列中，高级会计师属于副高职称，相当于大学副教授这一级；部分省市已经开展了正高级会计师的评审工作，这部分人群主要是获得了高级会计师职称的财务人员，如果按本省相关规定获得了正高级会计师，那属于正高职称，即相当于大学里正教授一级。
中国注册会计师考试于1991年首次举办。我们国家注册会计师事业的开始实际上比发达资本主义国家晚了几百年。 截至2018年12月31日，全国共有会计师事务所9005家，注册会计师250610人，其中执业会员106789人，非执业会员143821人。现在我国注册会计师考试，是6门专业课程，1门综合课程。考试科目越来越多。但是单科通过率比10年前高多了，现在单科及格率大约在20%-30%之间。 三、会计师事务所的经营范围 会计师事务所的经营范围主要有： 1、审查企业会计报表、出具审计报告； 2、验证注册资本，出具验资报告； 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 4、代理记账； 5、会计咨询、管理咨询、会计培训。 因为，我们主要是讲审计实务，所以关于注册会计师发展简史，我们就简单介绍这么多。主要是让审计小白对现实生活中的注册会计师审计有一个大概的认识。
《审计学》讲义 教材：《审计学》，吴良海、王锴主编，清华大学出版社，2007 参考书：《审计与鉴证服务》，刘明辉主编，高等教育出版社，2007 《审计》，中国注册会计师协会，经济科学出版社，2007 第1章导论 第1节审计的产生和发展 一、审计产生的动因：因受托经济责任的存在而带来的对经济监督的需要。 二、审计的产生和发展 1．政府审计的产生的发展 西周：设有审计职能官员——宰夫，标志着我国政府审计的萌芽。秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相，权威性提高。上计制度日趋完善。 隋唐时期：在刑部下设“比部”——我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。 宋：设审计院，为“审计”一词的开始。 元明清：停滞不前。 民国：《审计法》——我国第一部审计法。
新中国：成立前，有审计机构。成立之初，无独立的审计机构。1982年修改宪法。83年9月，成立审计署。 2．内部审计的产生 内部审计萌芽：奴隶社会。我国西周时代的司会，负责政府岁入、岁出的汇总，并兼管财政经济监察工作可以说是原始意义上的内部审计。现代内部审计：20世纪40年代，由于企业管理的复杂化；管理部门应承担防治舞弊和差错的主要任务；外部审计费用过高——现代内部审计监督出现。 3．注册会计师审计的产生 （1）注册会计师审计的起源——16世纪起源于意大利 商业城市、航海贸易发达→ 合伙经营方式出现→ 所有权与经营权的分离→聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作 （二）注册会计师审计的形成——南海公司事件 查尔斯?施奈尔——标志着独立会计师的诞生。 1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”——世界上第一个执业会计师协会，标志着注册会计师审计职业的诞生。 专业特征：法律地位得到确认； （三）注册会计师审计的发展
王生根 第一章注册会计师审计概论 打比方：在人民医院看病—国家审计；在单位医务室看病—部审计；找江湖郎中看病—民间审计。 ·[本章重点与难点] 本章属于审计基础知识，主要讲述国外国注册会计师产生与发展、审计目的、对象、审计监督体系构成等容。 考生在学习时应掌握注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的容。如果基本概念不掌握，后面的容将很难学。所以我们前后章节联贯起来串讲。重点掌握： (1)西方注册会计师审计的起源与发展;(WTO) (2)影响审计目标的因素，审计一般目的容、涵义及其与特殊目的的区别； (3) 注册会计师审计的地位及其与政府审计和部审计的关系。 第一节注册会计师的起源与发展 ·[学习要领]本节主要理解审计产生的条件；现代西方民间审计的产生及其特点；我国恢复民间审计的过程。 一、西方注册会计师审计的起源与发展 起源于16世纪意大利合伙企业制度; 形成于英国股份制企业制度; 发展和完善于美国发达的资本市场。 （一）注册会计师审计的起源： 1、注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 2、世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会. （二）注册会计师审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件” 2、现代民间审计第一人：查尔斯·斯耐尔（CHARLES SNELL） 3、世界上第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会（1853年）（结合P46）
4、形成时期：1844—20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。 5、特点：（1）法定审计--注册会计师审计的地位等到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。 （三）注册会计师审计的发展 1、 1887年美国会计师公会成立； 2、美式审计发展经过了三个阶段（P5-6结合P12、P124-126、134）见下表： 3、合并浪潮： 国际审计 20世纪40年代以后审计体系已建立；审计竞争加剧；事务所规模扩大；国际性会计师事务所先后多次合并，由“八大”合并为“六大”，时至今日已合并为“五大”。它们是普华永道（PRICE WATER
注册会计师考试辅导《审计》第一章讲义 审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。 关注各典型阶段注册会计师审计的特点，包括以下方面： 第一，审计的目的； 第二，审计的方法； 第三，审计报告使用人。 二、启示 （一）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和经营权的分离 （二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展 （三）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正 【例题·多选题】下列有关注册会计师审计的说法中，恰当的有（）。 A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 B.注册会计师审计要适应商品经济的发展 C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性 D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展 [答疑编号3937010101] 『正确答案』ABC 三、中国注册会计师审计的起源与发展 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计的含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 二、种类 审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。 三、审计方法 （一）账项基础审计——详细审查 （二）制度基础审计——评价内部控制基础上进行抽样，但抽样具有很大的随意性
（三）风险导向审计——在风险模型的基础上，有针对性的进行审查 注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。 【例题·单选题】下列关于注册会计师审计方法的说法中，不正确的是（）。 A.账项基础审计的目的是查错防弊 B.制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行详细审计 C.制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行抽样 D.风险导向审计从理论上解决了制度基础审计中采用的抽样审计的随意性 [答疑编号3937010201] 『正确答案』B