第46讲第六章第二、三节所得税费用本年利润

本年利润“本年利润”就是用来核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）的会计科目。

基本方法利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。

会计制度规定各种费用的结转在期末进行，期末结转费用的方法有两种，一是表结法、二是账结法。

账结法的优点是各月均可通过“本年利润”科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但增加了编制结转损益分录的工作量。

为了使“本年利润”科目能准确、及时地提供当期利润额又不增加编制分录的工作量，单位在实际工作中“本年利润”账页采用多栏式（见附表）。

把“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等项科目，由一级科目转变为“本年利润”下的二级科目使用，减少了结转时的工作量。

但“收入”、“成本”下设的产品明细账仍需按数量和金额登记。

按“附表”账页中期末结出发生额，在编制损益表时不用查看多本账簿，只通过“本年利润”就能满足编制损益表的需要。

“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等项费用，每月的发生额不大或业务笔数不多，也可直接作为“本年利润”的二级科目使用，以减少结转的工作量。

如果上述费用较大或发生的业务笔数较多，仍需根据实际情况设置明细账，期末结转“本年利润”科目中。

处理本年利润的会计处理一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。

结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。

结转后本科目应无余额。

本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转至利润分配一未分配利润账户，借：本年利润，贷：利润分配——未分配利润。

如为亏损则作相反分录。

企业财务会计——第六章收入、费用和利润【考试要求】1.收入、费用和利润概述2.利润总额的形成3.所得税费用（仅中级）以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：第一节收入、费用和利润概述知识点：收入（一）收入的分类与范围1.日常活动的性质：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入2.经营业务的主次（1）主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。

（2）其他业务收入：各类企业主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。

（二）收入的确认企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权（能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益）时确认收入。

1.识别合同（1）企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务——合同已经签字盖章；②该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供劳务（简称转让商品）相关的权利和义务——该合同具有法律约束力，不同于框架协议、战略合作协议；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款——无支付条款属于捐赠；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

（2）合同合并——企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；③该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。

（3）合同变更——经合同各方批准对原合同范围或价格做出的变更，企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：①变更部分作为单独合同合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。

（一）营业利润（或亏损）的结转1、期末将所有的收入科目转入"本年利润"科目的贷方：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润2、期末将所有的支出科目转入"本年利润"科目的借方：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用勘探费用资产减值损失营业外支出所得税费用3、期末将"公允价值变动损益"、"投资收益"科目的净收益转入"本年利润"科目：借：投资收益公允价值变动损益贷：本年利润4、期末将"投资收益"科目的净损失转入"本年利润"科目：借：本年利润贷：投资收益（二）利润分配1、企业用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏2、提取盈余公积：借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积3、应分配给股东的库现金股利或利润：借：利润分配-应付普通股股利贷：应付股利4、外商投资企业利用利润归还投资：借：利润分配-利润归还投资贷：盈余公积-利润归还投资5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金：借：利润分配-提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬6、经批准分派股票股利：借：利润分配-转作股本的普通股股利贷：股本（股票面值）资本公积-股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额）7、根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数：调整增加的利润分配借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积调整减少的利润分配借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润8、按规定用税前利润归还各种借款：借：利润分配-归还借款的利润贷：盈余公积-任意盈余公积9、按规定留给企业的单项留利：借：利润分配-单项留用的利润贷：盈余公积-任意盈余公积（三）结转全年利润（或亏损）1、年度终了，企业将全年实现的净利润，自"本年利润"科目转入"利润分配"科目：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润如为净亏损，作相反的会计分录。

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第六章　利润知识点：结转本年利润的方法● 详细描述：会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

（一）表结法★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。

但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。

同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

（二）账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

例题：1.A公司年初利润分配科目所属“未分配利润”明细账借方余额为200万元，本年实现净利润900万元，按照10%的比例提取法定盈余公积。

该公司本年应提取的法定盈余公积为()万元。

A.90B.20C.70D.110正确答案：C解析：公司应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取盈余公积。

该公司本年应提取的法定盈余公积=(900-200)X10%=70(万元）。

2.采用“表结法”结转本年利润，每月月末均需编制转账凭证，将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。

（）A.正确B.错误正确答案：B解析：表结法下，各损益类科目每月月末只需要结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科，只有在年末时才将全年累计余额结转入本年利润科目。

3.事业单位收入支出表中的“累计数”栏应该根据该单位本期总账科目和有关明细账科目的期末余额填列，不涉及到辅助账中的资料。

（）A.正确B.错误正确答案：B解析：事业单位收入支出表中“累计数”栏通常可以根据该单位本期总账科目和有关明细账科目的期末余额填列。