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收入特殊业务处理制度范本一、总则为确保公司财务报表的准确性和真实性，规范公司收入特殊业务的处理，根据《企业会计准则》及相关法律法规，制定本制度。
本制度适用于公司各类收入特殊业务的处理。
二、收入确认原则1. 收入确认应当遵循权责发生制原则，即收入应在企业履行了合同义务，且与收入相关的经济利益很可能流入企业时确认。
2. 收入确认应遵循实质重于形式的原则，即按照交易或事项的经济实质进行确认，而不仅仅依据法律形式。
3. 收入确认应遵循稳定性原则，即收入应根据企业正常的经营活动产生的收入确认，避免由于非经常性事项导致收入波动。
三、特殊业务收入处理1. 捐赠收入（1）公司接受的捐赠收入，按照公允价值计量，确认为营业外收入。
（2）捐赠收入涉及的非货币性资产，按照其公允价值入账，并计提相应的税费。
2. 政府补助收入（1）公司收到的政府补助收入，按照补助政策的要求和相关会计准则，确认为营业外收入或冲减相关成本。
（2）与收益相关的政府补助，在收到时先确认为递延收益，然后在相关费用发生期间平均分摊至当期收入。
3. 非货币性资产交换收入（1）公司与其他企业进行的非货币性资产交换，按照公允价值计量，确认为收入。
（2）非货币性资产交换涉及的相关税费，按照相关规定确认为费用或收入。
4. 债务重组收入（1）公司进行的债务重组，按照债务重组协议约定的公允价值计量，确认为营业外收入。
（2）债务重组涉及的相关税费，按照相关规定确认为费用或收入。
5. 投资收益（1）公司持有的股权投资、债权投资等，按照投资收益的确认原则，确认为投资收益。
（2）投资收益的确认应遵循可持续经营原则，避免由于非经常性事项导致投资收益波动。
四、收入确认的文档资料1. 对于各类特殊业务收入，公司应保存相关的合同、协议、政府文件、捐赠证书等原始凭证。
2. 公司应保存与收入确认相关的会计分录、账务处理记录等内部文档。
3. 对于涉及收入调整的事项，公司应保存相关调整依据的文档，如审计报告、评估报告等。
各种特殊业务的账务处理汇总1、折扣2、进出口退税3、现金流量表的编制商品流通企业商业折扣的账务处理商业折扣是企业最常用的促销方式之一。
其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。
国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。
之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。
如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。
另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。
会计实务：例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。
为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。
现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。
解：计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。
销售额为5×2500×97%＝12125元销项税额为12125×17%＝2061.25元价税合计为12125 2061.25＝14186.25元将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。
（4）会计分录：借：银行存款14186.25贷：商品销售收入 12125应交税金—应交增值税（销项税额） 2061.25对现金折扣账务处理的在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。
企业特殊业务会计制度范本一、总则1.1 为了规范企业特殊业务的会计处理，确保会计信息的真实、准确和完整，根据《企业会计准则》、《企业会计制度》及相关法律法规，制定本范本。
1.2 本范本适用于中华人民共和国境内设立的企业，包括国有企业、民营企业、外资企业等。
1.3 本范本所称特殊业务，是指企业日常经营活动以外的、具有一定偶然性和非经常性的业务，包括但不限于非货币性资产交换、债务重组、企业合并、投资收益等。
二、特殊业务的会计处理2.1 非货币性资产交换2.1.1 企业进行非货币性资产交换，应当按照公允价值计量原则进行会计处理。
公允价值不能可靠取得的，可以按照交换双方账面价值计量。
2.1.2 非货币性资产交换产生的利得或损失，计入当期损益。
2.2 债务重组2.2.1 债务重组应当按照债务的公允价值计量，债务的公允价值不能可靠取得的，可以按照债务的账面价值计量。
2.2.2 债务重组中债权人取得的资产，应当按照公允价值计量。
公允价值不能可靠取得的，可以按照账面价值计量。
2.2.3 债务重组中债务人清偿债务的账面价值与重组债务的账面价值之间的差额，计入当期损益。
2.3 企业合并2.3.1 企业合并应当按照购买方支付的购买价格计量，购买价格包括现金、非现金资产、承担债务和发行的权益性工具的公允价值。
2.3.2 企业合并中产生的商誉，计入合并当期的营业外收入。
2.3.3 企业合并中涉及到的股权支付部分，计入长期股权投资。
2.4 投资收益2.4.1 企业对外投资取得的收益，包括股息收入、利息收入、投资收益等，按照投资收益的确认原则进行会计处理。
2.4.2 企业对外投资发生的损失，计入当期损益。
三、特殊业务的会计核算3.1 企业应当设立专门的处理特殊业务的会计科目，包括“非货币性资产交换”、“债务重组”、“企业合并”、“投资收益”等科目。
3.2 企业进行特殊业务时，应当按照相关会计准则和本范本的要求，编制会计凭证，登记会计账簿，编制财务报表。
增值税特殊业务处理指南一、绪论增值税是一种按照货物和劳务的增值额征税的间接税种，适用于企业的销售、进口等经济活动。
然而，在某些特殊业务中，增值税的征收和处理方式可能会有所不同。
本文将介绍增值税特殊业务处理的相关指南。
二、房地产开发业务在房地产开发业务中，增值税的征收和处理方式与普通销售业务有所区别。
在销售商品房时，开发商需要按照规定缴纳相应的增值税，并填写《商品房销售发票》进行开票。
同时，开发商需要在销售成功后办理不动产权证书的过户手续。
三、金融服务业务金融服务业务主要包括银行、保险、证券等各类金融机构的服务。
对于金融服务的增值税征收，一般遵循"按票据办理"的原则。
即金融机构在提供服务时，按照实际收取的手续费、利息等款项开具票据，并在票据上注明相应的税率和税额信息。
客户在缴纳手续费、利息时，根据票据上的税额进行交纳。
四、进出口业务对于进出口业务，增值税的征收和处理方式也有所差异。
在出口业务中，企业可以适用出口退税政策，即将出口商品的增值税按一定比例返还给企业。
而进口业务中，企业需要根据海关规定缴纳进口环节增值税，并在进口环节办理完税手续。
同时，对于进口环节已经缴纳的增值税，在企业销售国内时可以作为进项税额进行抵扣。
五、特殊行业业务在某些特殊行业中，增值税的征收和处理方式也存在一些特殊规定。
例如医疗、教育、文化、体育等行业，根据国家相关政策，可以适用免税政策或者简易计税方式。
具体处理方式需要根据行业的具体规定和政策要求予以实施。
六、税务申报与补缴对于特殊业务处理中涉及的增值税申报和补缴，企业需要按照税务部门的规定进行操作。
一般情况下，企业需要在每月或者每季度的税务申报期内，按照实际经营状况填报增值税申报表，并及时缴纳相应的税款。
对于已经缴纳的增值税，如果发现差错或者需要补缴的情况，企业需要在规定的时间内办理相应的税务补缴手续。
七、税务合规与风险防范在处理特殊业务时，企业需要注重税务合规和风险防范。
企业特殊业务处理(doc 21页)第12章特殊业务处理112.1特殊业务的定义及范围112.2清产核资方法及账务处理错误!未定义书签。
12.3主辅分离辅业改制的账务处理512.4破产清算的账务处理912.5其他重组业务的账务处理16第12章特殊业务处理12.1特殊业务的定义及范围（1）特殊业务，是指公司在经营过程中遇到的清产核资、主辅业分离、破产清算、其他重组业务等。
（2）清产核资，是指根据《国有企业清产核资办法》（国资委令[2003]1号）规定，组织公司进行账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活动，从而真实反映公司的资产价值。
（3）主辅业分离，是指根据《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企改［2002］859号）等有关规定进行的辅业改制。
（4）破产清算，是指根据《破产法》和《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]28号)对进入破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理。
（5）其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出售、资产置换、债转股等。
12.2.3清产核资的要求（1）集团公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由同级国有资产监督管理机构组织实施并负责委托社会中介机构。
（2）子公司及所属公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动的，由集团公司组织开展清产核资工作。
对有关资产损益和资金挂账的处理，按规定程序申报批准。
（3）公司参股但有实际控制权的被投资公司，应作为其所属子公司统一纳入清产核资范围；对于公司参股且无实际控制权的被投资公司，应作为长期投资进行清理。
（4）公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资工作结束后，依据国家有关法规，向同级国有资产监督管理机构另行申报产权界定。
（5）公司在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施计划，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任追究制度，进一步完善公司经济责任审计和公司负责人离任审计制度。
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【税会实务】特殊业务的会计处理
特殊业务的会计处理一直是注册会计师考试《会计》科目的难点。
本文总结了收入部分特殊事项的会计处理，供广大考生参考。
利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。
1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。
协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。
该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。
2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。
协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。
产品已经发出，款项尚未收到。
假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30％，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。
4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。
但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%。
假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。
试谈建筑企业特殊业务财税处理引言建筑业作为一个重要的基础性产业，具有高度专业性和特殊性。
建筑企业在进行特殊业务时，需要独特的财税处理，以满足行业规范和法律要求。
本文将探讨建筑企业特殊业务财税处理的相关问题。
特殊业务类型在建筑企业的经营过程中，存在一些特殊的业务类型，需要特殊的财税处理。
以下是几个常见的特殊业务类型：施工总承包施工总承包是建筑企业的核心业务之一。
在施工总承包中，企业承接整个项目的设计、施工、监理等工作，并负责完成整个项目的建设。
在财税处理上，施工总承包通常按照合同价款来核算和交纳税款。
分包分包是指建筑企业将整个项目的工作划分为若干个独立的分包工程，通过与其他企业或个人签订分包合同，完成项目的建设工作。
在财税处理上，分包企业需要按照分包合同来核算和交纳税款。
招标投标招标投标是建筑企业获取工程项目的重要途径，也是一项特殊的业务。
在财税处理上，招标投标涉及到招标保证金、工程结算款等资金的流动，需要严格按照相关法规进行核算和处理。
设计、咨询和监理在建筑过程中，设计、咨询和监理等服务同样是重要的特殊业务。
在财税处理上，这些服务通常按照提供的劳务费用来核算和交纳税款。
特殊业务财税处理的挑战建筑企业特殊业务财税处理面临着一些挑战，主要包括以下几个方面：复杂的业务流程建筑企业特殊业务的流程较为复杂，涉及多个环节和多个方面的财政与税务规定。
企业需要根据规定，合理安排和管理业务流程，确保财税处理的准确性和合规性。
税收优惠政策的变化政府税收优惠政策随时可能发生变化，对建筑企业的特殊业务财税处理造成一定影响。
企业需要及时关注和研究相关政策，以充分利用各种税收优惠的机会。
财务数据的处理和管理建筑企业特殊业务涉及到大量的财务数据，包括合同、发票、结算单等。
企业需要建立完善的财务数据处理和管理体系，确保财务数据的准确性和完整性。
咨询和监督的需求由于建筑企业特殊业务的复杂性，企业经常需要咨询和监督机构的帮助。
建立健全的咨询和监督体系，能够帮助企业更好地处理特殊业务的财税问题。
特殊业务财务处理制度范本第一章总则第一条为了规范公司特殊业务的财务处理，确保财务信息的真实、完整和准确，根据《企业会计准则》和国家相关法律法规，制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有特殊业务的财务处理，包括但不限于投资、融资、并购、重组、股权激励等。
第三条公司特殊业务的财务处理应遵循以下原则：（一）合法性：符合国家法律法规和政策规定；（二）真实性：反映公司经济业务实质，不得虚构、隐瞒或误导；（三）准确性：财务数据和信息应准确无误，确保财务报告的真实性；（四）及时性：特殊业务财务处理应及时，确保财务信息的时效性；（五）完整性：特殊业务财务处理应全面，不得遗漏重要财务信息。
第二章特殊业务财务处理流程第四条特殊业务发生后，业务部门应向财务部门提供相关业务资料，包括但不限于合同、协议、审批文件等。
第五条财务部门对特殊业务进行初步审核，确认业务的真实性、合法性和准确性。
第六条财务部门根据特殊业务的性质，选择适当的会计政策和方法进行财务处理。
第七条财务部门编制特殊业务财务报告，包括但不限于财务报表、财务分析等。
第八条特殊业务财务报告应提交给公司管理层和股东大会审议。
第九条财务部门根据审议结果，进行特殊业务的财务调整和账务处理。
第十条财务部门对特殊业务的财务处理情况进行跟踪和监控，确保财务信息的真实、完整和准确。
第三章特殊业务财务处理规范第十一条投资业务财务处理：（一）投资收益的确认：按照投资合同或协议约定的收益分配方式确认投资收益；（二）投资成本的计量：按照投资合同或协议约定的成本计量方法确认投资成本；（三）投资减值的确认：根据投资的可回收金额低于其账面价值的情况，确认投资减值损失。
第十二条融资业务财务处理：（一）融资利息的确认：按照融资合同或协议约定的利息计算方法确认融资利息；（二）融资费用的确认：按照融资合同或协议约定的费用计算方法确认融资费用；（三）债务重组的财务处理：根据债务重组的性质和条件，确认债务重组收益或损失。
煤矿企业特殊业务外会计核算饶爱平煤矿企业会计处理，适用国家企业会计制度。
只是有几个特殊的费用“维简费”“安全费用”“环境补偿费”等等。
一、计提时会计处理1.“维简费”包括井巷费用，它是煤矿企业会计核算的一大难题，全国个大型煤矿具体核算也不一样，所以一般以地方规定为标准。
大致核算有以下几种：⑴有的单位提取维简费时，借记有关费用项目，按固定资产折旧方法计算的折旧，贷记累计折旧，按其差额贷记资本公积。
⑵有的单位维简费计提时，计入生产成本和其他流动负债或维简费，发生费用性支出时，冲减其他流动负债或维简费；发生资本性支出时，在形成固定资产的同时增加资本公积。
⑶也有单位维简费计提时，计入其他应付款，其中：井巷维简工程按实际发生的支出先列入在建工程，年底在提取的维简费中列支计入其他应付款。
因为目前会计制度和会计准则中并无明确体现，所以全国没有规范和统一维简费的会计核算方，建议所在的地方使用维简费计提。
2007年者实行的新会计准则28章中的石油天然气开采,井及设施的损耗补偿区别在于煤炭企业的维简费,由各部门统一分地域制定,不因各个企业而异.新会计准则28章,则因个各企业而不同。
财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年5月21日联合颁发了《关于印发<煤炭生产安全费用提取和使用管理办法>和<关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定>的通知》（财建[2004]119号》：借记“制造费用——提取维简费用”科目（即：实际产量×提取标准）贷记“累计折旧”科目（矿井建筑物固定资产折旧未提足，则为实际产量*2.50；已提足为零）贷记“长期应付款——应付维简费”科目（其余部分）2.安全费用。
按照2004年5月28日财政部《关于印发<关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（四）>的通知》（以下简称《解答四》）规定，提取时的会计分录为:借记“制造费用——提取安全费用”科目（即：实际产量×提取标准），贷记“长期应付款——应付安全费用”科目。
第12章特殊业务处理 (1)12.1 特殊业务的定义及范围 (1)12.2 清产核资方法及账务处理 (2)12.3 主辅分离辅业改制的账务处理 (8)12.4 破产清算的账务处理 (12)12.5 其他重组业务的账务处理 (19)第12章特殊业务处理12.1特殊业务的定义及范围（1）特殊业务，是指公司在经营过程中遇到的清产核资、主辅业分离、破产清算、其他重组业务等。
（2）清产核资，是指根据《国有企业清产核资办法》（国资委令[2003]1号）规定，组织公司进行账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活动，从而真实反映公司的资产价值。
（3）主辅业分离，是指根据《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企改［2002］859号）等有关规定进行的辅业改制。
（4）破产清算，是指根据《破产法》和《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]28号)对进入破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理。
（5）其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出售、资产置换、债转股等。
12.2清产核资方法及账务处理12.2.1清产核资的范围出现下列情形之一的，需要进行清产核资：（1）公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构发生重大变动情况的；（2）公司账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的；（3）公司资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者公司会计信息严重失真、账实严重不符的；（4）公司会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；（5）公司受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成资产严重损失的；（6）国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清产核资工作的。
公司在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行价值重估。
12.2.2清产核资的内容（1）账务清理：是指对公司的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对公司的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证公司账账相符，账证相符，促进公司账务的全面、准确和真实。
（2）资产清查：是指对公司的各项资产进行全面的清理、核对和查实。
在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好公司有关抵押、担保等事项的清理。
（3）价值重估：是对公司账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。
（4）损益认定：是指国有资产监督管理机构依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对公司申报的各项资产损益和资金挂账进行认证。
（5）资金核实：是指国有资产监督管理机构根据公司上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定公司实际占用的国有资本金数额。
12.2.3清产核资的要求（1）集团公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由同级国有资产监督管理机构组织实施并负责委托社会中介机构。
（2）子公司及所属公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动的，由集团公司组织开展清产核资工作。
对有关资产损益和资金挂账的处理，按规定程序申报批准。
（3）公司参股但有实际控制权的被投资公司，应作为其所属子公司统一纳入清产核资范围；对于公司参股且无实际控制权的被投资公司，应作为长期投资进行清理。
（4）公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资工作结束后，依据国家有关法规，向同级国有资产监督管理机构另行申报产权界定。
（5）公司在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施计划，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任追究制度，进一步完善公司经济责任审计和公司负责人离任审计制度。
12.2.4清产核资的账务处理（1）对盘盈的资产，以重置成本计价入账：若数额较小，抵冲资产损失后，按损益处理；若数额较大，按清产核资政策规定及程序报批后，相应增加所有者权益。
1）盘盈资产数额较小，直接做损益处理：借：原材料/库存商品/固定资产贷：待处理财产损益累计折旧期末处理或经批准后转销：借：待处理财产损益贷：管理费用营业外收入—固定资产盘盈2）盘盈资产数额较大，应报国有资产监督管理部门批复后作账务处理：借：原材料/库存商品/固定资产等贷：实收资本/股本资本公积累计折旧（2）对盘亏的资产：若数额较小，按会计制度计入损益；若数额较大，按清产核资政策规定和工作程序报批后，相应冲减所有者权益。
1）公司“按照原制度清查的资产损失”，以注册资本为限，依次冲减以前年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金，不足部分暂作待处理的专项资产损失，自批准执行《企业会计制度》之日起，在3年内摊销。
摊销时，报主管国有资产监督管理部门批准；未摊销的，在“其他长期资产”中列示。
借：待处理流动资产损失待处理固定资产损失贷：货币资金/应收账款/存货/固定资产等借：利润分配--未分配利润公益金/盈余公积金/资本公积金贷：待处理流动资产损失待处理固定资产损失2）公司“按照新会计制度预计的损失”，报同级国有资产监督管理部门批准后，转入期初未分配利润，依次冲减未分配利润、公益金、盈余公积金，但以现有经营资质所需的净资产为限。
借：利润分配—未分配利润公益金、盈余公积金、资本公积金贷：短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备（3）潜亏挂账：指以前会计期间为保持账面利润而人为的进行存货低成本结转、未足额提取固定资产折旧、未足额摊销无形资产等。
潜亏挂账一经查实，应当及时转入损益；在转为明亏后，按清产核资政策规定和工作程序报批处理。
借：以前年度损益调整贷：存货、累计折旧、无形资产等借：利润分配—未分配利润盈余公积、资本公积、实收资本贷：以前年度损益调整（4）财产损失立足于自行消化；数额较大的损失，以及五年内难以消化的潜亏挂账，冲减盈余公积、资本公积、实收资本；冲减实收资本以法定资本金为限。
12.3主辅分离辅业改制的账务处理12.3.1改制的范围和方式（1）范围：集团公司及其子公司利用非主业资产、闲置资产和关闭破产公司的有效资产（简称“三类资产”）改制为独立核算、自负盈亏的法人经济实体，并吸纳原公司富余人员达到30%以上。
（2）方式：改制的形式包括重组、联合、兼并、租赁、承包经营、合资、转让国有股权等多种形式。
1）整体改制：改制公司的国有资本按评估结果全部折算为国有股份，由原国有资本持有单位持有，并将改制资产全部转入改制后公司。
2）分立式改制：把原公司的一部分资产、负债经过评估后的净资产折合为国有股份，由原国有资本持有单位持有，也可由存续公司持有。
3）合并式改制：对属于不同投资主体的公司按照评估后的净资产折合成国有股份，由原国有资本持有单位持有。
（3）改制公司必须履行方案审批、资产清查、财务审计、资产评估、资产重组、安置职工、落实债权债务、国有股权设置和国有产权登记等程序。
12.3.2改制的账务处理（1）职工补偿1）改制企业账务处理：①改制企业按照国家有关规定支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，可以从改制企业净资产中扣除或者在改制企业剥离资产的出售收入中优先支付；不足部分由原主体企业补足。
借：利润分配—未分配利润公益金、盈余公积金、资本金贷：银行存款等②改制企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，转为改制后公司的流动负债，不得转为职工个人对改制后公司的投资。
因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可依次以改制企业的公益金、盈余公积、资本公积、实收资本弥补。
借：公益金、盈余公积、资本公积、实收资本等贷：应付福利费③改制企业未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费，应当以现有资产清偿。
借：其他应付款等贷：银行存款等2）改制后公司账务处理①改制企业原应付工资余额中欠发的职工工资，在符合国家政策、职工自愿的条件下，可转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时：借：应付工资贷：实收资本资本公积等②改制企业未退还的职工集资款，在符合国家政策，职工自愿的条件下，可以将来退还的职工集资款的金额转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时：借：其他应付款贷：实收资本资本公积等（2）债务安排1）改制企业账务处理对于除银行外的其他债权人，改制企业经充分协商，债权人同意给予全部豁免或部分豁免的债务，转为改制企业的资本公积：借：应付账款、应付票据贷：资本公积2）改制后公司账务处理改制企业中各金融资产管理公司的债权经国家批准后以及除银行外的其他债权人的债权经协商同意后，可以按照有关协议和公司章程将其债权转为对改制后公司的股权，在改制后公司成立时：借：短期借款、长期借款等贷：实收资本资本公积等（3）改制后公司成立时1）改制后的国有资产持有单位，应当确认或调整长期股权投资。
①集团公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下：借：长期股权投资——改制后公司贷：长期股权投资——原改制企业资本公积/长期投资——股权投资差额②改制企业存续公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下：借：长期股权投资有关负债贷：有关资产资本公积等2）改制后公司成立时，对进入改制后公司的资产、负债，账务处理如下：借：有关资产贷：有关负债实收资本、股本资本公积等12.4破产清算的账务处理12.4.1破产清算的主体地位破产清算企业在宣告破产进入清算程序后，核算的主体不再是宣告破产的企业，而是负责破产清算的清算组。
清算组对企业的各种资产进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。
在法院宣告破产日，清算组按照办理年度决算的要求，进行资产清查，计算完工产品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行相关的账务处理。
12.4.2破产财产的界定（1）宣告破产时，破产企业经营管理的全部财产；（2）破产企业在破产宣告后到破产程序终结前所取得的财产；（3）应当由破产企业行使的其他财产权利；（4）已作为担保物的财产不属于破产财产，担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。
12.4.3破产债权的界定破产债权，是指在破产宣告前成立的，可以通过破产程序从破产财产中获得清偿的债权。
根据《企业破产法》的规定，破产债权的范围包括：（1）破产宣告前成立的无财产担保的债权；（2）破产宣告前成立的放弃优先受偿权的有财产担保的债权；（3）有财产担保的债权，其数额超过担保物价额并且未获清偿部分；（4）破产宣告时尚未到期的债权，视为已到期债权与其他破产债权一起清偿，但是应当减去未到期的利息；（5）清算组决定解除破产公司未履行的合同，另一方当事人因合同解除受到损害的，其损害赔偿额作为债权；（6）作为被保证人的企业被宣告破产前，保证人代替被保证人清偿债务的，保证人的清偿数额属于破产债权。
