【案例分析-企业所得税】伪造工资偷逃税，要不得！
【案例简介】
近日，某公司通过伪造员工工资合计金额、违规税前列支等手段偷逃税被税务稽查部门依法查处，查补税款、罚款并加收滞纳金合计100余万元。
检查人员在调取该公司相关年度的账册凭证等会计资料后，即对各税种开展核查。在检查该公司提供的工资表电子文档时，检查人员发现了一个异常现象：多数部门的工资表中应发工资的最后一栏合计数是由EXCEL表格通过求和公式自动计算得出的，而少数部门的此栏合计数却是手工录入的。检查人员运用求和公式对这些部门的工资表复核后发现：用公式计算出的正确工资合计数均小于手工录入的合计数，也就是说，企业通过伪造工资合计金额的方式虚列了管理费用，少缴了企业所得税。此外，该公司还存在虚列办公用品采购费用、税前列支股东分红等税务违法行为。检查人员依法对该公司进行了纳税调整，追补了其少缴的税款，并处相应罚款及加收滞纳金。
【案例分析】
根据《企业所得税法》的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除。在日常工作中，税务部门发现，有些企业因种种主观或客观的原因未自觉遵守法律法规，从而造成少缴税的情况。这种行为将会损害企业信誉。因此，从可持续健康经营的角度考虑，企业应重视涉税风险管理，自觉遵守法律法规的各项规定，据实申报缴纳相关税款。
企业所得税税款计算 企业所得税，是对我国境内的内资企业（包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其它所得的其它组织），就其生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据企业所得税暂行条例规定，企业所得税的计算，首先应正确计算出应纳税所得额，再以应纳税所得额乘以适用税率，即得出应当缴纳的税款。 目前，企业所得税由国税机关和地税机关共同征收管理。国税机关征收的范围是，中央各部门、各总公司、各行业协会、总会、社团组织、基金会所属的企事业单位，以及上述企事业单位兴办的预算内（外）国有企业所得税、金融保险企业的所得税、军队（包括武警部队）所办的国有企业的所得税和中央所属的企事业单位、中央与地方所属的企事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税。 一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额是计算所得税的依据。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的计算公式是： 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 （一）收入总额 纳税人的收入总额包括： 1、生产、经营收入，指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其它业务收入。 2、财产转让收入，指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收入。 3、利息收入，指纳税人购买各种债券、有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其它利息收入。 4.租赁收入，指纳税人出租固定资产、包装物，以及其它财产而取得的租金收入。 5.特许权使用费收入，指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其它特许权的使用权而取得的收入。 6.股息收入，指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 7.其他收入，指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。
企业所得税纳税筹划案例分析：纳税时间 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。企业所得税纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。 有的企业在企业所得税纳税筹划上存在纳税筹划的根本目的是少缴税，纳税筹划的方法是钻税法的漏洞的误区。根据纳税筹划的内涵，企业所得税纳税筹划https://www.doczj.com/doc/5510125222.html,的根本目的是实现经济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识，在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的企业所得税纳税筹划方法。 一、延期纳税 在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。 所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方法有： 1.推迟销售收入的实现 销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。 2.推迟分期付款销售的实现 分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。 3.推迟长期工程收入的实现 长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟
企业所得税计算方法 所得税=应纳税所得额* 税率(25%或２0％）应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。 企业所得税就是指对取得应税所得、实行独立经济核算得境内企业或者组织,就其生产、经营得纯收益、所得额与其她所得额征收得一种税。 (一）企业所得税得纳税人 企业所得税得纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1.在银行开设结算账户; ２.独立建立账簿,编制财务会计报表; 3.独立计算盈亏。 (二）企业所得税得征税对象 就是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外得生产、经营所得与其她所得。 （三)企业所得税得计税依据就是应纳税所得额。 应纳税所得额＝年收入总额-准予扣除得项目 (四)企业所得税得应纳税额 1.收入总额。 (１）生产、经营收入: （2)财产转让收入: （3)利息收入: (４)租赁收入; (5)特许权使用费收入: (6）股息收入: (７)其她收入:包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付得应付款项,物资及现金得溢余收入,教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其她收入。 ２、纳入收入总额得其她几项收入。 (1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准得“技术性收入免税申请表”为依据,未经税务机关审批得所有收入,一律按非技术性收入照章征收企业所得税。 (2)企业在建工程发生得试运行收入,应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 (3）对机构(企事业单位)从事证券交易取得得收入,应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易得所得置于账外隐瞒不报。 (４)外贸企业由于实施新得外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益,可以在计算应纳税所得额时进行调整,按照直线法在5年内转入应纳税所得额。 (5)纳税人享受减免或返还得流转税,以及取得得国家财政性补贴与其她补贴收入,除国家另有文件指定专门用途得,都应并入企业所得,计算缴纳所得税。 (6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业得商品、产品得,均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业务节省得材料，如按合同规定留归企业所有,也应作为收入处理。 （7）企业取得得收入为非货币资产或者权益得,其收入额应参照当时得市场价格计算或估定。 (8)企业依法清算时,其清算终了后得清算所得,应当依照税法规定缴纳企业所得税 3.准予扣除得项目。 （1)成本。
一、个人所得税综合分析题 1、中国公民孙某系自由职业者，在绘画方面很有造诣。 2013年发生个人所得税的相关事项如下： （1）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收人70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。是否回国后还需要申报缴纳个人所得税，何时、何地申报，须在我国缴纳多少个人所得税？（2）孙某在年初独立出版了一本绘画技巧教材，已取得稿酬收入50000元，出版社年初从中扣缴其个人所得税，10月出版社又进行加印，《绘画周刊》也对绘画技巧的内容进行了连载，加印和连载稿酬分别是1000元和3800元。加印和连载需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。 （3）接受一电影公司委托，对一部描写画家的电影剧本进行专业审核，约定审稿收入15000元。需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。 （4）接受邻省美术馆邀请为该馆的一个国际画展的开幕式担任即席翻译，该美术馆一次性支付孙某6000元税前报酬，孙某自负往来交通、住宿费用。孙某应如何缴纳个人所得税，税额是多少。 【解析】： （1）境外收入应在年度终了后30日内，在我国的境内户籍所在地主管税务机关申报补税。纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。 ①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元），其实际境外纳税5000元,未超限额，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税＝5200-5000＝200（元） ②B国现场作画收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元），因其实际境外纳税18000元，超过限额，并不需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。 （2）加印和报刊连载的稿酬收入，由出版社和杂志社分别扣缴其个人
企业所得税课后案例分析 1.某企业为居民企业，假定2010年实现会计利润总额85万元，其中含联营企业分回的税后利润17万元（联营企业所得税税率15%）。经税务机关审核，已从“营业外支出”账户中扣除的有以下项目：（1）交通违章罚款4万元；（2）某大型义演赞助支出6万元；（3）固定资产清理损失4万元；（4）公益性捐款20万元。 【要求】请计算该企业2010年应缴纳的企业所得税。 2.某商业企业为居民企业，假定2008年取得商品销售收入3800万元，商品销售成本2400万元，非增值税销售税金及附加20万元。营业费用200万元，(其中非广告性赞助2万元)；财务费用8万元(其中支付企业内部机构借款息2万元)；股权投资收益－5万元，其他投资转让收益3万元；无法支付的应付账款12万元转入资本公积；营业外支出50万元，(其中，通过县级政府向灾区捐款20万元)；其他合理费用600万元。 【要求】计算该商业企业2008年应纳的企业所得税。 3. 某外商投资举办的摩托车生产企业（居民企业），2002年5月在我国投产，经营期限15年。2002年～2007年经营的获利情况分别为－30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。2008年1～11月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下： (1)外购原材料，取得增值税专用发票，支付价款480万元、增值税81.6万元，支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票； (2)向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元； (3)应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元； (4)发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)，本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； (5)从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25%的公司所得税。 (注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%，企业所得税税率25%) 【要求】 按下列顺序回答问题： (1)计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和； (2)计算该企业12月份应缴纳的增值税； (3)计算该企业12月份应退的增值税； (4)计算该企业12月份应缴纳的消费税； (5)计算该企业12月份实现的销售收入总和(不含境外收益)； (6)计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和； (7)计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税。。 4．某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟。2010年度有关生产经营情况如下：（1）年初库存外购已税烟丝100吨，每吨单价0.8万元，共计金额80万元。2×××年度内共计购进烟丝500吨，每吨不含税单价0.8万元，取得销售方开具的防伪税控增值税专用发票，以银行存款支付购货金额和增值税额，烟丝全部验收入库。专用发票经过税务机关的认证。采购烟丝过程中以银行存款支付运输费用30万元，取得运输单位开具的普通发票，运输发票通过税务机关比对。期末库存烟丝300吨，金额240万元。 （2）2010年度内销售卷烟1800标准箱，其中销售给一般纳税人取得不含税销售收入4000
题1：某纳税人实行计税工资办法，2004年度职工平均人数为100人（上、下半年无变化），工资支出为150万元，同时按规定比例提取了职工福利费21万元，职工教育经费2.25万元，上交了工会经费3万元，请问2004年度该单位税前应调整的工资及附加费是多少？ 答：1、税前允许扣除工资及附加费 （1）允许税前扣除的工资标准＝800×100×6＋1200×100×6＝120（万元）（2）允许税前扣除的职工福利费＝120×14％＝16.8（万元） （3）允许税前扣除的职工教育经费＝120×1.5％＝1.8（万元） （4）允许税前扣除的职工工会经费＝120×2％＝2.4（万元） 2、应调增的工资及附加费 应调增的工资＝150-120＝30（万元） 应调增的职工福利费＝21-16.8＝4.2（万元） 应调增的职工教育经费＝2.25-1.8＝0.45（万元） 应调增的职工工会经费＝3-2.4＝0.6（万元） 例题2：某纳税人2004年度取得商品销售收入1300万元，租赁收入300万元，对外投资取得投资收益300万元，请问2004年该企业列支了10万元的业务招待费是否允许税前扣除？ 扣除标准＝（1300+300）×3‰＋3＝7.8（万元） 应调增业务招待费＝10－7.8＝2.2（万元） 例题3：某股份公司2003年3月开始生产经营，前期共发生开办费总额120万元，会计和税收上应如何处理？ 1、会计上： 借：管理费用——开办费摊销 120万元 贷：长期待摊费用——开办费 120万元 2、税收上： （1）2003年度允许税前扣除额=120万元÷5年÷12个月×9个月=18万元（2）2004年——2007年每年应调减所得额=120万元÷5年=24万元 （3）2008年应调减所得额=120万元÷5年÷12个月×3个月=6万元 例题4：某轴承厂，2004年取得经营收入5000万元，2004年共发生广告费120万元，业务宣传费30万元，问当年允许税前扣除的广告宣传费。 答：1、广告费 当年允许扣除的广告费=5000*2%=100万元 当年应调增的广告费＝120-100＝20万元 差额20万元，允许结转以后年度补扣。 2、业务宣传费 允许扣除的业务宣传费=5000*5‰=25万元 当年应调增的业务宣传费＝30-25＝5万元 差额5万元，不允许税前扣除。 例题5：某境内内资企业，2002年境内应纳税所得额100万元，境外设有两个子公司，在美国的全资A公司2002年亏损50万元，在英国的全资B公司2002
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
增值税案例分析答案 1.企业的增值率为30％(=(100-70)÷100)，高于纳税无差别平衡点17.65％，企业选择小规模纳税人身份税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为60万元和40万元，各自符合小规模纳税人的标准。 2.该瓷器批发企业购进金额只占不含税销售额的20％，远远低于纳税比重平衡点82.35％，作为一般纳税人税负肯定较高，因而“分劈"成为两个小规模纳税人可以省税。 在不进行纳税处理的情况下，企业应纳增值税为： 应纳增值税＝150×17％一150×17％×20％＝20．4(万元) 如果将该企业分设为两个批发企业，两个企业应税销售额分别为70万元和80万元，符合小规模纳税人的条件，可适用3％的征收率。在这种情况下，只需分别缴增值税2.1(＝70×3％)万元和2.4(＝80×3％)万元。 很明显，化小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负15.9万元。 3.（1.）补缴增值税、城建税和教育费附加的原因：无偿捐赠应视同销售，补缴增值税的同时补缴城建税和教育费附加 （2）补缴所得税的原因：因为商店将赠送的小商品的不含税进价记入当期的“营业费用——业务宣传费”了，在计算应纳税所得额时从收入中扣除，但是，按照会计准则和企业所得税法的规定，纳税人的非公益性捐赠应计入营业外支出，且不得在税前扣除。所以，纳税人应该先就这样一项非公益性捐赠行为调增应纳税所得额88．7万元。另外，所得税法还要求纳税人将对外捐赠作为一项视同销售行为计算资产转让所得，该资产转让所得40万元仍要调增应纳税所得额，即共计调增应纳税所得额88．7+40=128．7万元。 （3）补缴个人所得税的原因：个人所得税法规定，个人的偶然所得是指个人的得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，个人的偶然所得应该按照20％的税率缴纳个人所得税。个人所得税应该由个人缴纳，商店未代扣代缴个人所得税，这部分税负就应由商店承担，所以，个人得到的赠品的市价128．7万元就相当于税后的收入，补征商店税款时应先将其还原，然后再计税。该商店替个人承担的个人所得税不得在缴纳本期企业所得税时在税前扣除。 纳税筹划专家对这家商店的促销活动进行了全面了解，发现该企业促销活动操作不当。以销售西服为例，凡购买一套该品牌西服便赠送该品牌领带一条，两种商品实际零售价分别是488元和68元(均为含税价)。该商场的具体操作方法为：对顾客开具的销售凭证和发票上填写西服一套，价格为488元，同时以领料单的形式(主要起签字备查的作用)领出一条领带，客户按488元付款，企业作账时借记“现金--488”、贷记“主营业务收入417．09(488÷1．17)”、“应交增值税(销项税额)79．91”。对于赠送的领带没有计算销项税额，直接按实际进货成本结转，记入“营业费用——业务宣传费”。 纳税筹划专家提出的筹划方法为：降低销售价格，实行捆绑销售，即在一张销货凭证和普通发票上分别注明，西服一套单价488元，领带一条单价68元，然后在折扣栏注明合计折扣额68元。这实际上相当于以商业折扣的方式搞促销，由于商店在一张发票上同时注明
个人所得税案例 1、百万元捐款https://www.doczj.com/doc/5510125222.html,/newlaw2002/SLC/slc.asp?db=fnl&gid=117527018 无锡开审首例个人捐赠税务官司 本报讯(记者边田松)个人对公益事业的捐赠，我国公益事业捐助法以及有关的税收法律法规规定可以在个人应纳税所得额中全额扣除减免税款。2003年6月17日，浙江温州籍人士余成锡到北京市红十字会一次交付了价值二百多万元的捐赠物资，以支持北京市抗击非典。但是，这笔捐赠因为江苏省无锡市地税局涉外分局在向余成锡征收2003年纳税年度个人所得税时未予以全额扣除引发了一起个人诉税务机关的行政诉讼，无锡市崇安区人民法院日前公开开庭审理了此案。 原告在法庭上诉称，这笔捐赠物资交付的当天，北京市红十字会向捐赠人颁发了记载有捐赠价值的捐赠证书和接受捐赠物资(品)凭证。2003年6月20日，在被告征收原告从无锡市天龙房产开发有限公司取得的一笔经济补偿收入时，原告提交了捐赠证书和凭证，要求全额扣除免缴所得税，被告以接受捐赠物资(品)凭证不符规定而必须提交“接受捐赠物资(品)票据”为由决定继续向原告征税。原告再赴北京市红十字会以凭证换取票据，红十字会提出原告捐赠的物资中有质量问题，质量合格部分的价值只有87万多元，有质量瑕疵的物资已被红十字会销毁，红十字会反过来要求原告更换补齐质量瑕疵品，不更换补齐则红十字会收回捐赠证书和凭证。今年2月17日、4月7日，原告分两次向红十字会更换补齐了捐赠物资，红十字会向原告提供了票据日期为2003年6月17日的接受捐赠物资(品)票据三份。但被告仅认可其中金额87万多元的票据并在应纳税额中扣除，而认定另两份票据金额不得在2003纳税年度抵扣。 这起全国首例对公益事业的捐赠能否抵扣税款的官司引起了广泛的关注。今年交付的捐赠物资究竟是新的捐赠行为，还是更换捐赠物资的行为，诉讼双方在法庭上展开激烈争辩。被告认为今年的两次更换补交捐赠物资是新的捐赠，两次补交捐赠品的票据日期开为“2003年6月17日”应认定为提前开票。原告代理律师北京市松涛律师事务所张铎则认为，捐助法规定，捐赠必须符合捐赠人的意愿，原告从没有表示在今年对北京市红十字会捐赠的意愿；原告2003年6月17日的捐赠是一次性的捐赠，按照民法通则的规定，捐赠物资所有权的转移以捐赠财产交付的时间为准，北京市红十字会以其取得捐赠物资所有权的时间开具接受捐赠物资票据符合法律规定，接受捐赠物资后发现有质量瑕疵而要求更换，是捐赠财产转移后的所有权人行使所有权的法律救济方式，不能因为质量问题而否认原告已按捐赠约定向红十字会进行捐赠，也不能因为更换捐赠物资而认定更换是新的捐赠。产品质量法有售后产品可
利用小型微利企业低税率的纳税筹划P144 相关规定：企业所得税法规定，企业所得税税率为25%，考虑到许多利润水平较低的小型企业的实际情况，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业; 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。 筹划思路：企业所得税税率的差异，为纳税人提供了充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳所得额刚好超过临界点30万时，可以事先增加一些合理的费用支出，从而使得应纳税所得额不超过30万，从而减轻纳税人的税收负担。 案例：某公司企业资产总额2800万元，有职工80人。该公司在今年12月前预测今年实现应纳税所得额为30.5万元。请对其进行纳税筹划。 方案一：不做任何调整，则企业 本年应纳企业所得税=30.5×25%=7.625（万元）方案二：企业在今年12月31日前安排支付一笔0.6万的费用。
本年应纳说所得额=30.5-0.6=29.9（万元） 本年应纳企业所得税=29.9×20%=5.98（万元）∵7.625-5.98=1.645（万元） 方案二比方案一少缴企业所得税1.645万元。 ∴应当选择方案二。 总结：现实生活中，应纳税所得额正好在30万元左右的情况毕竟是少数。但本案例提供的纳税筹划思路值得借鉴。 企业捐赠的纳税筹划P148 相关依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳是所得额时扣除。年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 企业通过非营利性的社会团体和政府部门，对红十字事业等机构的捐赠准予在企业所得税税前100%（全额）扣除。
首先申明采用的是间接法。 一、计算纳税调整前所得 这是最容易搞错的地方，我以前在做所得税计算时只要出错，就一定错在这个地方，相信 朋友们在这个地方也很容易搞错。 1、投资收益 (1) 纳税调整前应税所得中的投资收益是还原后的收益，还原率用实际征收率。 (2) 纳税调整前应税所得中的投资收益不仅包括应补税的投资收益，还包括免于补税的投资收益。 2、本年度漏记收入 (1) 漏记收入应一律视为增值税含税收入。 (2) 应将剔除增值税的漏记收入计入纳税调整前所得。 (3) 补缴增值税及其相关的城建税和教育费附加。 (4) 剔除增值税的漏记收入可以作为销售净额基数计算业务招待费、广告费、业务宣传费限额。 (5) 补缴的城建税和教育费附加可以在本年销售税金及附加中扣除。 3、以前年度漏记入(包括隐瞒收入) (1) 漏记收入应一律视为增值税含税收入。 (2) 应将剔除增值税的漏记收入计入纳税调整前所得。 (3) 补缴增值税及其相关的城建税和教育费附加。 (4) 剔除增值税的漏记收入不得作为销售净额基数计算本年业务招待费、广告费、业务宣传费限额，也不得做为以前年度纳税额的调整项目。
(5) 补缴的城建税和教育费附加不得在本年销售税金及附加中扣除，也不得做为以前年度纳税额的调整项目。 4、本年度的视同销售应等同本年度漏记收入处理。 但这种在缴纳所得税时才处理的视同销售大都跨了几个月，一般都会是增值税的偷税行为，这时应注意题中是否有增值税的计算要求，如有则要注意是否有税务机关的介入处理。 5、以前年度的视同销售被查出应一律视为以前年度漏记收入，按偷税处理。 6、本年度愈期包装物(包括除黄酒、啤酒外酒类包装物)押金，在会计处理上可能挂应付或冲减成本不计入收入，在计算所得税时一律按本年度漏记收入，等同第四项处理。 7、本年度未开在同一张增值税专用发票上的折扣销售，同样按本年度漏记收入，等同第四项处理。 8、营业外支出中项目大都是纳税调整项目，但在计算纳税调整前所得时应该不分类别全额扣除。 二、进行纳税调整，计算纳税调整后所得。 这一块我想大家没有什么需要特别强调的，只要做过的没有人会记不得那几项调整项的。 要说明的是: (1)在纳税调整时，所有的调增项目都在纳税调整时调增。但实际处理时调减项目中只有一个三新研发费加扣项目在这里处理，其他的在计算完纳税调整后所得再处理。 (2)捐赠比例扣除限额基数为纳税调整前所得。
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例 直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接法:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额=收入总额*应税所得率或=成本费用支出额/(1-应税所得率)*应税所得率 应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率 1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同 2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他 非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入 会计利润=所有收入项-所有支出项(不包括增值税) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 净利润=利润总额-所得税费用 某汽车制造公司为增值税一般纳税人，2009年度发生以下业务: (1)从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。
(2)销售X型小轿车1000辆，每辆含税(增值税)价17.55万元。另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。 (3)销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。 (4)试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。市场上无同类小轿车销售价格。 (5)对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。 (6)转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。 (7)支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。 (8)支出的销售费用为:广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。 (9)支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元(金融机构同期贷款利率为5%)。 (10)在成本费用中列支的实发工资总额为500万元，并按实际发生数列支了福利经费105万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。 【注:(1)小轿车消费税税率为9%。(2)B型小轿车成本利润率为8%。(3)本题不考虑印花税。】 【答案】 ①【外销1000】17.55×1000÷(1+17%)×9%=1350 ②【内销40】17.55×40÷(1+17%)×9%=54 ③【自用B5】组成计税价格×消费税税率 【12×5×(1+8%成本利润率)÷(1-9%)】×9%=6.4
企业所得税税务筹划及案例分析 第一节企业所得税基础知识 企业所得税是针对企业的营业所得交纳的税款。所针对的企业包括国有企业、集体企业、私营企业（不包括个人独资企业和合伙企业，这两种企业不具备企业法人资格，按照个人所得税计税）、联营企业、股份制企业、以及经国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位和社会团体等组织。 为了可以直观的分析企业所得税的避税方法，这里只介绍企业所得税的计算方法。企业所得税的征收分为两种方法： 1．针对可以准确核算收入总额和成本费用支出的企业，实行核算征收。在这种征收方法下，企业所得税计算如下： 应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率 括号内的“收入总额－准予扣除项目金额”，我们称为应纳税所得额。 2．针对不可以准确核算收入总额和成本费用支出，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料的企业，实行核定征收。核定征收又分为两种： 定额征收，即由税务机关按照一定得标准、程序方法，直接核定企业应交的所得税额。 核定应税所得率征收，即由税务机关按照一定得标准、程序方法预先核定纳税人的应税所得率，然后企业按照如下公式纳税：应纳税额＝（收入总额×应税所得率）×税率 对实行第二种征收方式，即核定征收方式的企业，由于应税所得率由税务机关设定，缺乏可操作的弹性，所以，我们往下讨论的企业避税问题主要针对适用核算征收的企业。但这并不表明核算征收就一定比核定征收可以交纳更少的税款。这需要具体情况具体计算。 第二节企业所得税的避税技巧 企业所得税的避税，可以大概从两个方面进行筹划。一是落脚于上述的计税公式。即“应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率”。另一方面就是利用税法规定的其它政策，如税收优惠政策、亏损弥补政策等。 一、应纳税额＝（收入总额－准予扣除项目金额）×税率 该计税公式很直观的告诉我们，要少缴税，需要账面的收入总额尽量少、准予扣除项目金额尽量多、税率尽量低。收入总额是操作弹性较小的。而准予扣除项目金额就是我们操作的主要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定，以下我们从几个方面来简单说明怎样可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额，以使应纳税额尽量少。 1．工资薪金支出 税法对工资薪金支出的扣除标准是有限定的。无论企业是采取计税工资扣除办法还是实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法，也只是能在扣除标准内扣除工资薪金支出费用。所以，我们在进行税务筹划时，应尽量利用上这个限额。 【案例】 某企业2003年度应发职工工资100万元。但由于当年货款不能及时收回，资金周转困难，所以当年只发了50万。会计只对所发的50万计入了费用。2004年度资金收回，企业把2003年度所欠的50万全部补发。加上本年度的应发工资100万，2004年一共发放工资150万。（2003、2004的计税工资均为100万） 这种情况下，2003年计算所得税的时候，工资扣除额只为计入费用的实际发放工资50万。而在2004年补发所欠的50万时，因其超过2004年的计税工资标准，所以超过的部分，即补发的50万工资，是不能在税前扣除的。换句话说，企业多交了50万×33％＝16.5万的所
一、单项选择题 1．2013年3月，某公司向一非居民企业支付利息26万元、特许权使用费40万元、财产价款120万元(该财产的净值为50万元)，该公司应扣缴企业所得税( )万元。 A．13.6 B.20.6 C．27.2 D.41.2 2．关于企业所得税收入的确定说法不正确的是( )。 A.企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入金额 B.企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额 C.企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现 D.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 3．2013年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票，注明设备价款10万元。己知该企业2011年亏损40万元，2012年盈利20万元。2013年度经审核的应纳税所得额60万元。2013年度该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。 A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 4．2013年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2013年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。 A.294.5 B.310 C.325.5 D.330 5．在存货报废、毁损或变质损失的规定中，损失数额较大的指的是占企业该类资产计税成本（）以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损（）以上，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 A.5% 5% B.10% 10% C.15% 15% D.10% 15% 6．根据企业所得税法的规定,下列收入中属于免税收入的是( )。 A.企业购买金融债券取得的利息收入 B.企业提供中介代理收入 C.企业购买国债取得的利息收入 D.企业提供非专利技术收入 7．某国家重点扶持的高新技术企业，2011年亏损15万元，2012年度亏损10万元，2013年度盈利125万元，根据企业所得税法的规定，企业2013年应纳企业所得税税额为（）万元。 A.18.75 B.17.25 C.15 D.25 8. 根据企业所得税法的规定，下列项目的支出，超限额部分，下期可以递延扣除的是( )。 A.职工教育经费
企业所得税的税务筹划案例分析 利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。 利用纳税年度筹划 企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。
一、企业所得税案例分析题 1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%?2×13年生产经营业务如下: （1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。 （2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。 （3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。 （4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。 （5）企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)； （6）财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。 （7）已计入成本?费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元?职工福利费60万元?职工教育经费15万元。 （8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本?费用为100万元(收入?成本?费用均独立核算)。 （9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。 （10）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。 （11）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。 （12）10月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元?全部负债为3200万元?未超过弥补年限的亏损额为620万元?合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元?该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行?假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。
1、企业所得税的计算方法?企业所得税有税率吗?是多少?哪些部分需要调整?怎么调整?我只知道是超过计税工资标准、业务招待费超过列支部分(不知道“列支”是不是这样写和国债。那么,分别是怎么调整的? 答:应纳税所得额=年度的收入总额-准予扣除项目。一般情况下,有法定税率和优惠税率两种。法定税率是 33%;优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾,分为18%和27%两种。年应纳税所得额在3万元以下(含3万元的减按18%的税率征收;年应纳税所得额超过3万元至10万元以下(含10万元的,减按27%的税率征收。 其他答案 1994年,我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定,企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的,但对规模较小的企业来说,税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难,也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法,税法规定,对年应税所得额在3万元以下(含3万元的企业,按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元的企业,按27%的税率征税。实际上适用三档全额累进税率,即18%、27%、33%。 另外,对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业,在2001年至2010年期间,减按15%的税率征收企业所得税。 公式为: 应纳税所得额=纳税年度的收入总额-准予扣除项目的金额 应交税金=应纳税所得额x 税率 一、企业所得税的税率 按照税法规定,纳税人应纳税额,按应纳税所得额计算,税率为33%。
按照规定,纳税人年应纳税所得额在3万元以下(含3万元的,暂减按18%税率征税;年应纳税所得额在3万元至10万元(含10万元之间的,可减按27%税率征税;年应纳税所得额超过10万元的一律按33%税率征税。 二、企业所得税的计税依据 按照规定,企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。 企业的应纳税所得额为企业每一纳税年度的总收入减准予扣除项目金额后的余额。 其中所称的“纳税年度”为自公历1月1日起至12月31月止。 企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期不足12个月,应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。 纳税人应纳税所得额的确定,其计算公式为: 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 纳税人应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。 纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。 三、收入总额的确定 按照税法规定,企业的收入总额包括: 1.生产、经营收入。纳税人从事主营业务活动而取得的收入,包括商品(产品销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。