财务报表的定义和构成
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第1篇一、引言1. 财务报告在企业管理中的重要性2. 财务报告分析的目的和意义3. 论文的研究背景和目的二、财务报告概述1. 财务报告的定义和构成2. 财务报表的类型:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表3. 财务报告编制的基本原则三、财务报告分析方法1. 比率分析法- 流动比率、速动比率、资产负债率等- 毛利率、净利率、资产回报率等2. 结构分析法- 资产结构分析、负债结构分析、收入结构分析等3. 趋势分析法- 各项财务指标的历史趋势分析4. 比较分析法- 同行业比较、与历史数据比较等四、财务报告分析实例1. 选择一家上市公司作为分析对象2. 收集并整理该公司的财务报告数据3. 运用上述分析方法进行财务报告分析4. 分析结果及解释五、案例分析1. 案例背景介绍2. 案例公司财务报告分析- 比率分析- 结构分析- 趋势分析- 比较分析3. 案例分析结论六、财务报告分析的应用1. 评估公司财务状况2. 评估公司经营成果3. 评估公司偿债能力4. 评估公司盈利能力5. 评估公司成长能力七、财务报告分析存在的问题及对策1. 财务报告分析中存在的问题- 数据质量不高- 分析方法单一- 缺乏专业人才2. 解决对策- 提高数据质量- 丰富分析方法- 加强人才培养八、结论1. 财务报告分析的重要性2. 财务报告分析方法的多样性3. 财务报告分析在企业管理中的应用价值4. 未来财务报告分析的发展趋势九、参考文献1. 相关书籍2. 学术论文3. 政府部门报告4. 行业报告十、附录1. 案例公司财务报表数据2. 财务报告分析方法表格字数总计:约1500字第2篇1. 财务报告分析的重要性2. 论文目的和意义3. 论文结构安排二、财务报告分析概述1. 财务报告的基本概念2. 财务报告的种类3. 财务报告分析的目的和方法三、财务报告分析的主要内容1. 资产负债表分析a. 资产结构分析b. 负债结构分析c. 资产负债率分析2. 利润表分析a. 营业收入分析b. 营业成本分析c. 利润分析d. 毛利率、净利率分析3. 现金流量表分析a. 经营活动现金流量分析b. 投资活动现金流量分析c. 筹资活动现金流量分析d. 现金流量比率分析4. 财务比率分析a. 偿债能力分析b. 运营能力分析c. 盈利能力分析d. 发展能力分析四、财务报告分析案例研究1. 案例选择2. 案例背景介绍3. 案例财务报告分析a. 资产负债表分析b. 利润表分析c. 现金流量表分析d. 财务比率分析4. 案例结论与启示五、财务报告分析在我国企业的应用1. 财务报告分析在我国企业中的应用现状2. 财务报告分析在我国企业中的重要性3. 财务报告分析在我国企业中的发展趋势六、财务报告分析中存在的问题及对策1. 财务报告分析中存在的问题a. 财务报告质量不高b. 财务报告分析方法单一c. 财务报告分析结果不准确2. 解决问题的对策a. 提高财务报告质量b. 丰富财务报告分析方法c. 提高财务报告分析准确性七、结论1. 财务报告分析的意义2. 财务报告分析在我国企业中的应用前景3. 对财务报告分析研究领域的展望八、参考文献1. 相关书籍2. 学术论文3. 政策法规4. 企业财务报告5. 网络资源注:本提纲仅供参考,具体字数和内容可根据实际情况进行调整。
1.财务三大报表财务报表亦称对外会计报表,是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表,包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。
财务报表是财务报告的主要部分,不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。
对外报表即指财务报表。
对内报表的对称,是以会计准则为规范编制的,向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。
财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。
主要有:资产负债表(balance sheet),损益表(income statement),现金流量表(statement of cash flow),财务报表注释,其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。
1、资产负债表(balance sheet),是总括地反映会计主体在特定日期(如年末、季末、月末)财务状况的报表;资产负债表的雏形产生于古意大利,随着商业的发展,商贾们对商业融资的需求日益加强。
高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑,开始关注商贾们的自有资产状况,资产负债表于是孕育而生;2、利润表(也称收益表、损益表)(income statement),它是总括反映企业在某一会计期间(如年度、季度、月份)内经营及其分配(或弥补)情况的一种会计报表;随着近代商业竞争不断加剧,商业社会对企业的信息披露要求越来越高,静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要求,人们日益关注的是企业持续生存能力,即企业的盈利能力,于是,期间报表——损益表开始走上历史舞台。
另一种观点认为,损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。
3、财务状况变动表是反映企业在一定会计期间(通常是年度)内资金的来源渠道和运用去向的会计报表,是一张综合反映企业理财过程,以及财务状况变动的原因与结果的报表。
以现金为基础编制的财务状况变动表又叫做现金流量表(statement of cash flow),它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。
简述财务报表的定义及构成摘要:1.财务报表的定义2.财务报表的构成3.各类财务报表的作用和特点4.财务报表分析的重要性5.如何编制财务报表6.提高财务报表可读性和实用性的方法正文:财务报表是企业或个人用于展示财务状况、资产负债和经营成果的一种重要工具。
它可以帮助企业管理者、投资者和其他利益相关者了解企业的经营状况,为决策提供依据。
财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
1.财务报表的定义财务报表是一种信息载体,它反映了企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息。
财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
2.财务报表的构成(1)资产负债表:反映企业在某一特定时点的资产、负债和所有者权益状况。
(2)利润表:展示企业在一定时期内的收入、成本和利润情况。
(3)现金流量表:反映企业在一定时期内的现金收入和支出情况。
(4)所有者权益变动表:展示企业在一定时期内所有者权益的变动情况。
3.各类财务报表的作用和特点(1)资产负债表:反映企业的短期偿债能力,有助于分析企业的财务状况。
(2)利润表:展示企业的盈利能力,有助于分析企业的盈利水平。
(3)现金流量表:反映企业的现金流量状况,有助于分析企业的现金流水平。
(4)所有者权益变动表:展示企业所有者权益的变动情况,有助于分析企业的资本结构。
4.财务报表分析的重要性财务报表分析有助于企业和个人了解自身的财务状况,为决策提供依据。
通过对财务报表的分析,可以评估企业的偿债能力、盈利能力和现金流水平,发现企业的优势和不足,为企业的发展提供指导。
5.如何编制财务报表编制财务报表需要遵循相应的会计准则和法规。
企业应按照会计周期(如年度、季度、月度)进行账务处理,然后根据账务数据编制财务报表。
在编制过程中,要注意保证财务报表的真实、完整和准确。
6.提高财务报表可读性和实用性的方法(1)简化报表结构,突出重点信息。
(2)采用图表、图解等方式,使数据更直观。
第十五章财务报表第一节财务报告概述★财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是财务报告的核心内容。
【真题6·多选题】下列各项中,作为企业筹资活动现金流量进行列报的有( )A.购买固定资产支付的现金B.B.预收的商品销售款C.支付的借款利息D.支付的现金股利【解析】选项 A,属于投资活动的现金流量;选项 B,属于经营活动的现金流量。
【答案】CD编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种,一是直接法,二是间接法。
在直接法下,一般是以利润表中的营业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。
将净利润调节为经营活动现金流量间接法,是指以本期净利润为起点,通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动,调整不属于经营活动的现金收支项目,据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
采用间接法列报经营活动产生的现金流量时,需要对四大类项目进行调整; (1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益; (3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。
经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目一不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目一与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
企业在具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法,也可以根据有关科目记录分析填列。
◇知识点∶终止经营终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分,且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别∶(1)该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区;(2)该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分;(3)该组成部分是专为转售而取得的子公司。
财务报表PPT模板contents •财务报表概述•资产负债表分析•利润表分析•现金流量表分析•所有者权益变动表分析•财务报表附注解读目录定义与作用定义01财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
提供决策信息02为投资者、债权人等提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息,帮助他们做出经济决策。
反映企业管理层受托责任履行情况03有助于评价企业管理层受托责任的履行情况,以及预测企业未来的发展趋势。
资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息,以及企业获取现金和现金等价物的能力。
结构财务报表通常由表头、表身和表尾三部分组成。
其中,表头包括报表名称、编制单位、编制日期等;表身包括各项经济指标和数据;表尾包括补充说明、签名盖章等。
利润表反映企业在一定会计期间的经营成果,包括收入、费用、利润或亏损的数额和构成情况。
报表种类与结构真实性原则财务报表应当真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
完整性原则财务报表应当全面反映企业的经济活动,不得遗漏重要信息。
一致性原则财务报表应当按照统一的会计政策和会计估计进行编制,确保前后各期报表的可比性。
及时性原则财务报表应当及时编制和提供,以便使用者及时了解企业的财务状况和经营成果。
会计科目分类与汇总根据会计准则和企业实际情况,设置合理的会计科目体系,并对各项经济业务进行分类与汇总。
报表项目填列与计算根据会计科目分类与汇总的结果,按照财务报表的格式和要求,填列各项报表项目并进行必要的计算和调整。
报表附注与说明对于报表中无法直接反映的重要信息,应当在附注中加以说明和解释,以便使用者更好地理解报表内容。
03资产总额及变动趋势分析企业资产规模的增长速度及变动趋势,评估企业的扩张能力和经营稳定性。
怎么看懂财务报表必备知识点一、财务报表的构成。
1. 资产负债表。
- 概念:反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)的财务状况的报表。
它展示了企业的资产、负债和所有者权益的状况。
- 基本等式:资产 = 负债+所有者权益。
- 资产:包括流动资产(如现金、应收账款、存货等)和非流动资产(如固定资产、无形资产等)。
流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产;非流动资产则是流动资产以外的资产。
- 负债:分为流动负债(如短期借款、应付账款等,预计在一个正常营业周期中清偿)和非流动负债(如长期借款、应付债券等)。
- 所有者权益:是企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益,包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
2. 利润表。
- 概念:反映企业在一定会计期间(如月度、季度、年度)的经营成果的报表。
- 主要构成:营业收入、营业成本、营业利润、利润总额和净利润等项目。
- 营业收入:企业经营业务所确认的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入。
- 营业成本:与营业收入相关的、已经确定了归属期和归属对象的成本,包括主营业务成本和其他业务成本。
- 营业利润=营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用+其他收益+投资收益( - 投资损失)+净敞口套期收益( - 净敞口套期损失)+公允价值变动收益( - 公允价值变动损失) - 资产减值损失 - 信用减值损失。
- 利润总额 = 营业利润+营业外收入 - 营业外支出。
- 净利润 = 利润总额 - 所得税费用。
3. 现金流量表。
- 概念:反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
- 主要分类:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
- 经营活动现金流量:与企业日常经营活动有关的现金流入和流出,如销售商品、提供劳务收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金等。
- 投资活动现金流量:与企业长期资产(如固定资产、无形资产等)的购建及其处置有关的现金流入和流出,如购建固定资产支付的现金,处置固定资产收到的现金等。
财务报表制作作业指导书第1章财务报表基础 (3)1.1 财务报表概述 (3)1.1.1 定义与概念 (3)1.1.2 财务报表的法律法规依据 (3)1.2 财务报表的编制目的与原则 (4)1.2.1 编制目的 (4)1.2.2 编制原则 (4)1.3 财务报表的分类与组成 (4)1.3.1 分类 (4)1.3.2 组成 (4)第2章资产负债表制作 (5)2.1 资产负债表概述 (5)2.2 资产项目的编制 (5)2.3 负债项目的编制 (6)2.4 所有者权益项目的编制 (6)第3章利润表制作 (7)3.1 利润表概述 (7)3.2 收入项目的编制 (7)3.2.1 收入分类 (7)3.2.2 收入确认原则 (7)3.2.3 收入项目的编制方法 (7)3.3 费用项目的编制 (7)3.3.1 费用分类 (7)3.3.2 费用确认原则 (7)3.3.3 费用项目的编制方法 (8)3.4 利润项目的编制 (8)3.4.1 利润计算 (8)3.4.2 利润项目的编制方法 (8)第4章现金流量表制作 (8)4.1 现金流量表概述 (8)4.2 经营活动现金流量项目的编制 (8)4.2.1 收入项目 (8)4.2.2 支出项目 (9)4.2.3 净利润 (9)4.3 投资活动现金流量项目的编制 (9)4.3.1 收入项目 (9)4.3.2 支出项目 (9)4.4 筹资活动现金流量项目的编制 (9)4.4.1 收入项目 (9)4.4.2 支出项目 (9)第5章所有者权益变动表制作 (10)5.1 所有者权益变动表概述 (10)5.2 实收资本变动项目的编制 (10)5.3 其他权益变动项目的编制 (10)5.4 库存股变动项目的编制 (10)第6章财务报表附注 (11)6.1 财务报表附注概述 (11)6.2 重要会计政策与会计估计 (11)6.2.1 重要会计政策 (11)6.2.2 会计估计 (11)6.3 或有事项与承诺事项 (11)6.3.1 或有事项 (11)6.3.2 承诺事项 (12)6.4 关联方关系及其交易 (12)6.4.1 关联方关系 (12)6.4.2 关联方交易 (12)第7章财务报表编制前的准备工作 (12)7.1 会计核算基础工作 (12)7.1.1 保证会计核算原则的遵循 (12)7.1.2 会计科目的设置与核对 (13)7.1.3 会计凭证的审核 (13)7.1.4 会计账簿的管理 (13)7.2 期末账务调整 (13)7.2.1 计算各项应计、预提、摊销等费用 (13)7.2.2 确认收入、成本和利润 (13)7.2.3 检查税金核算 (13)7.2.4 长期股权投资、长期债券投资的核算 (13)7.2.5 固定资产折旧和无形资产摊销 (13)7.3 财务报表编制前的核对与审查 (13)7.3.1 核对会计科目余额 (13)7.3.2 审查财务报表附注 (13)7.3.3 检查财务报表编制格式 (14)7.3.4 准备相关文件资料 (14)7.3.5 内部控制测试 (14)第8章财务报表编制流程与方法 (14)8.1 财务报表编制流程 (14)8.1.1 数据收集 (14)8.1.2 数据整理 (14)8.1.3 编制报表 (14)8.1.4 报表审核 (14)8.1.5 报表发布 (14)8.2 财务报表编制方法 (14)8.2.1 资产负债表编制方法 (14)8.2.2 利润表编制方法 (15)8.2.3 现金流量表编制方法 (15)8.3 财务报表编制中的常见问题及处理 (15)8.3.1 数据不准确 (15)8.3.2 报表格式不规范 (15)8.3.3 勾稽关系不符 (15)8.3.4 报表发布不及时 (15)第9章财务报表分析 (15)9.1 财务报表分析概述 (15)9.2 财务比率分析 (16)9.3 趋势分析 (16)9.4 竞争对比分析 (16)第10章财务报表制作中的税务考虑 (17)10.1 税收政策对财务报表的影响 (17)10.1.1 税收政策概述 (17)10.1.2 税收政策变动对财务报表的影响 (17)10.1.3 不同税种对财务报表的具体影响 (17)10.2 财务报表中的税务风险 (17)10.2.1 税务风险的定义与分类 (17)10.2.2 税务风险在财务报表中的体现 (17)10.2.3 税务风险识别与评估 (17)10.3 税务筹划与财务报表制作 (17)10.3.1 税务筹划概述 (17)10.3.2 税务筹划与财务报表的关系 (17)10.3.3 税务筹划在财务报表制作中的应用 (17)10.4 财务报表在税务审计中的应用 (17)10.4.1 税务审计概述 (17)10.4.2 财务报表在税务审计中的作用 (17)10.4.3 税务审计中财务报表的审核要点 (17)10.1 税收政策对财务报表的影响 (17)10.2 财务报表中的税务风险 (17)10.3 税务筹划与财务报表制作 (17)10.4 财务报表在税务审计中的应用 (18)第1章财务报表基础1.1 财务报表概述1.1.1 定义与概念财务报表是指企业为了反映其财务状况、经营成果和现金流量,按照一定的格式和内容要求,对外提供的定期报告。
第1篇一、财务报告分析的定义财务报告分析是指通过对企业财务报表(包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表)进行系统、全面、深入的研究,揭示企业财务状况、经营成果和现金流量,为管理层、投资者、债权人等提供决策依据的过程。
二、财务报告分析的重要性1. 帮助管理层制定经营策略财务报告分析有助于管理层了解企业的财务状况,发现经营中的问题,为制定合理的经营策略提供依据。
通过对财务报表的分析,管理层可以了解企业的盈利能力、偿债能力、运营能力等,从而为企业的发展提供有力支持。
2. 评估企业价值财务报告分析有助于投资者评估企业的价值。
通过对财务报表的分析,投资者可以了解企业的盈利能力、成长性、风险等,从而对企业进行合理估值。
3. 评价企业经营业绩财务报告分析有助于评价企业经营业绩。
通过对财务报表的分析,可以发现企业在经营过程中存在的问题,为改进管理提供依据。
4. 为债权人提供决策依据财务报告分析有助于债权人了解企业的财务状况,评估企业的偿债能力,为贷款决策提供依据。
三、财务报告分析方法1. 比率分析法比率分析法是财务报告分析中最常用的方法之一。
通过计算各种财务比率,可以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。
常见的财务比率包括:(1)盈利能力比率:如净利润率、总资产收益率、净资产收益率等。
(2)偿债能力比率:如流动比率、速动比率、资产负债率等。
(3)运营能力比率:如存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等。
2. 比较分析法比较分析法是将企业财务报表中的数据与其他企业或行业标准进行比较,以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的差异。
比较分析法可以帮助企业了解自身在行业中的地位,为改进管理提供依据。
3. 结构分析法结构分析法是通过对企业财务报表中各项指标的结构进行分析,揭示企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的特点。
结构分析法可以帮助企业了解各项指标之间的相互关系,为改进管理提供依据。
第一章财务报表概述前言《跟网校学财务报表》共十章:第一章,财务报表概述:介绍财务报表的定义和构成、财务报告的目标和财务报表列报的基本要求,这是学报表的基础。
第一节财务报表的定义和构成一、财务报表的定义财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
二、财务报表的构成1.全面执行企业会计准则体系的企业,财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
所有者权表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
【注意】企业不需要再单独编制利润分配表。
2.对于小企业而言,规模较小,外部信息需求相对较低。
因此,小企业编制的报表可以不包括现金流量表者权益变动表。
三、财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类:(1)按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报等中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注,其中,中期资产负债表、利润表和量表应当是完整报表,其格式和内容应当与年度财务报表相一致。
与年度财务报表相比,中期财务报表中的附可适当简略。
(2)按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表,它主要用以反映企的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据和所属子公司的个别财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表第二节财务报告目标一、财务报告目标的重要作用财务会计的目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息,帮助使用者作出相关决策。
财务报告本章考情分析本章主要阐述财务报告的内容及其编制。
分数在10分左右,属于比较重要章节。
本章近三年主要考点:(1)财务报表项目金额间的相互抵销;(2)流动性项目的判断;(3)营业利润的计算;(4)现金流量净额;(5)经营活动现金流量净额的计算;(6)现金流量的分类;(7)关联方的判断;(8)报告分部的确定;(9)中期财务报告的表述;(10)中期财务报告附注应当披露的内容;(11)差错更正的会计处理等。
本章应关注的主要问题:(1)资产负债表的编制;(2)利润表的编制;(3)现金流量的分类及计算;(4)分部报告相关概念;(5)关联方关系的判断;(6)中期财务报告及其附注编制要求;(7)差错更正的会计处理等。
2017年教材主要变化(1)增加“资产负债表中调整或增设相关项目”的说明;(2)删除“资产负债表编制示例”;(3)删除“利润表编制示例”;(4)删除“现金流量表编制示例”但保留现金流量表格式;(5)删除“有者权益变动表的编制示例”;(6)增加“前期差错及其更正”内容。
主要内容第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注披露第七节中期财务报告第八节前期差错及其更正第一节财务报表概述◇财务报表的定义和构成◇财务报表列报的基本要求一、财务报表的定义和构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。
二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用不能相互抵消,即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销,可以以净额列示:(1)一组类似交易形成的利得和损失以净额列示,但具有重要性的除外;(2)资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示;(3)非日常活动的发生具有偶然性,并非企业主要的业务。
【例题·多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销,下列说法中正确有()。
A.汇兑损益应当以净额列报,不属于抵销B.资产计提的减值准备,不属于抵销C.非流动资产处置形成的利得或损失,应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报,不属于抵销D.为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报,不属于抵销【答案】ABCD第二节资产负债表◇资产负债表的内容及结构◇金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求◇资产和负债按流动性列报◇资产负债表的填列方法一、资产负债表的内容及结构(一)资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。
它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
(二)资产负债表的结构资产=负债+所有者权益P386 表17-11.“专项储备”项目:属于所有者权益。
2.衍生金融资产和衍生金融负债的列报3.优先股、永续债分类为权益工具:在“其他权益工具”项目列报。
4.优先股、永续债分类为债务工具:在“应付债券”项目列报。
如属流动负债,则应当在流动负债相关项目列报。
二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。
但是,同时满足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:1.企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利是当前可执行的;2.企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
三、资产和负债按流动性列报根据财务报表列报准则的规定,资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
(一)资产的流动性划分资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;(2)主要为交易目的而持有;(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;(4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
(二)负债的流动性划分负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债:(1)预计在一个正常营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
【提示】对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产(比如固定资产、无形资产、长期股权投资等)、以及被划分为持有待售处置组中的资产,应当归类为流动资产,类似地,被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债,应当归类为流动负债;并且,持有待售资产和负债不应当相互抵销。
其中,处置组,是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产,以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
处置组也包含按照《企业会计准则第8号——资产减值》分摊的企业合并中取得的商誉。
(三)资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,从资产负债表日来看,此项负债仍应当归类为流动负债。
2.违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当归类为流动负债。
这是因为,在这种情况下,债务清偿的主动权并不在企业,企业只能被动地无条件归还贷款,而且该事实在资产负债表日即已存在,所以该负债应当作为流动负债列报。
但是,如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿时,在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准,应当归类为非流动负债。
【例题·多选题】甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下:(1)作为可供出售金融资产核算的一项信托投资,期末公允价值1 200万元,合同到期日为2×17年2月5日,在此之前不能变现;(2)因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元;(3)应付供应商货款4 000万元,该货款已超过信用期,但尚未支付;(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债1 800万元,该诉讼预计2×16年3月结案,如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。
不考虑其他因素,甲公司2×15年12月31日的资产负债表中,上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有()。
(2016年)A.应付账款4000万元B.预计负债1800万元C.长期应收款3200万元D.可供出售金融资产1200万元【答案】ABC【解析】选项D,因距离合同到期日实际超过1年,且到期前不能变现,因此应当作为非流动项目列报。
【例题·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中,应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有()。
(2013年)A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产B.预付固定资产购买价款1000万元,该固定资产将于20×4年6月取得C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元,相关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元,该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【答案】ABD【解析】选项C,应作为非流动资产列报;选项D,对于在资产负债表日起一年内到期的负债,甲公司不能自主地将清偿义务展期,即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划,仍应当做为流动负债列报。
【例题·单选题】甲公司持有一笔于2×12年7月1日从银行借入的五年期长期借款,下列关于该长期借款在2×16年12月31日资产负债表中列示的表述中,错误的是()。
A.假定甲公司在2×16年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上,则该借款应当划分为非流动负债B.假定甲公司在2×17年2月1日(财务报告批准报出日为2×17年3月31日)完成长期再融资或展期一年以上,则该借款应当划分为流动负债C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定,甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期,无需征得债权人同意,并且甲公司计划展期,则该借款应当划分为非流动负债D.假定甲公司与银行的贷款协议上规定,甲公司在长期借款到期后如能偿还,可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款,则该借款应当划分为非流动负债【答案】D【解析】重新获得的借款应当作为新的负债列报,原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。