新会计准则下的企业合并财务报表的探讨
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进行处理 。
２ ２ 确 定 了合并 范 围的关 键是 控 制 按 照 以控 制为 基 础 确 定 合 并 范 围的 原 则 ， 是 能 够 彼 母 公 司 所 控 制 的 公 司 和 一 凡 些 非 企 业形 式 的 、 形 成 会 计 主 体 的 其 他 但 组织 ， 基金等都应纳入 合井范围。 制 ， 如 控 是 指 投 资 企 业 能 够 决 定 被 投 资 单 位 的 财 务 和 经 营 政 策 ， 能 据 以 从 被 投 资 单 位 的 并 经 营 活 动 中获 取 利 益 的 权 力 。 制 …般 表 控 现 为 权 利 和 利 益 标 准 两 方 面 。 谓 权 利 标 所 准 是 指 能 够 控 制 被 投 资 单 位 的 财 务 和 经 营 政 策 ， 制 是 一 种 权 力 ， 一 种 法 定 的 控 是 权 力 。 制 一 般 是 通 过 表 决 权 来 决 定 的 ， ４ 新会 计准则下的企 业应对措施 控 也 可 以 是 通 过 公 司章 程 或 协 议 、 资 者 之 ４ １建 立 确定 公允 价值 的 方 法和 系统 投 ． 间 的 协 议 授 予 的 权 力 。 谓利 益 标 准 是 指 所 对 有 活 跃 市 场 报 价 的 ， 集 与 整 理 相 搜
１ 新准则 的发布
为 了顺 应 我 国 企 业 集 团 发展 的趋 势和 规 律 ， 得 企 业 财 务 报 告 的 编 制 问题 更加 使 规 范化 。 国财政 部于２ ０ 年２ 发布 了 我 ０６ 月 《 政 部 关 于 印发 ＜企 业 会 计 准 则 第 １ 财 号 存 货 ＞等 ３ 项 具 体 准 则 的 通 知 》 财 会 ８ （ ［ ０ ］号） ３ 项具 体准 则之 一 的《 业 会计 ２ ６３ ， ８ ０ 企 准 则 第 ３ 号 ３ 并 财 务 报 表 以 下 简 称 （ “ 并 报 表 新 准 则 ” …。 准 则 对 企 业 的 合 合 ） 该 并 财 务 报 表 的具 体 组 成 、 合并 范 围 、 合并 程 序 、 具 体 的合 并 方 法 等 做 了详 细 规 定 ， 和 从 而 进 一 步 规 范 了上 市 企 业 的 合 并财 务 报 表 的 编 制 ， 企 业 的 合 并 报 表 产 生 了 Ｅ 大 对 常 的 影 响 。 】 本 文 笔者 根 据 自身 从 事 多年 实 际 的 会 计 经验 ， 陈述 了 规 定 新 会 计 准 则 下 合 并 报 表 范 围 的 意 义 ， 提 出 新 准 则 下 的 企 业 合 并 并 财 务 报 表 实 际 应 用 中所 遇 到 的 相 关 问 题 。 及针 对 这 些 问题 ， 者 提 出 了几 点 解 以 笔 决 问题 的 应 对 措 施 。
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２ 规定新会计准则下合并范围的意义
２ １确 定合 并范 围 的理 论基础 ． 目前 国 际 上 有 三 种 合 并 报 表 理 论 ， 即 母 公 司理 论 、 体理 论 和 所 有 权理 论 ， 种 灾 三 理 论 的 主 要 区 别 表 现 在 对 企 业 集 团 的 界 定 、 并 范 围的 确 定和 合 并 方 法 的 选 择 方 合 面 。 何 确 定 合 并 范 围 主 要 取 决 于 合 并 财 如 务 报 表 采 用 哪 一 种 合 并 理 论 。 新 会 计 准 在 则颁 布 前 ， 国主 要 使 用 的是 母 公 司 理论 。 我 新 会 计准 则 发 布 后 ， 主 要采 用 实 体 理论 ， 则 并 以 此 作 为 企 业 编 制 合 并 报 表 的 理 论 基 础 。 照实 体理 论 ， 公 司和 子 公 司 之 间是 按 母 控制与被控制的 关系 ， 而不 是 拥 有 与 被 拥 有 的 关 系 。 制 意 味 着 母 公 司 和 子 公 司 在 控 经营 、 产运 用 和 财 务 上是 一 个 整 体 ， 个 资 这 整 体 就 是 编 制 合 并 财 务报 表 的 主 体 ， 这 从 个 整体 角 度 考 虑 采 用 什 么 合 并 方 法 ， 何 如
摘 要 ： 着我 国经济的进一 步快 速发展 ， 随 新的会计理论 和方法也 随之而产生 ， 且不断 满足企业对财 务管理 中的信息国于２ ０年发布 了 我 ０６ 新会 计准 则， 以此规 范企业的会 计管理 。 本文基 于新会计 准则的基础上 ， 阐述 了合并财务报 表 的合 并 范 围 、 用中 的 问题 和 相 关对 策 。 应 关键词 ： 新会计 准则 合 并报表 相关 问题 对策 中图 分类 号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文章编 号 ： ６ ３ ９ （ ０ ｏ ｏ （ ） ０ ７ － １ １ － ７ ｌ ２ １ ） ２ ｂ－ １ ２ ０ ７ ２
关 历 史 数 据 和 市 场 信 息 、 立 计 算 机 跟 踪 建 系统、 聘请 专 业 人 士 作评 估 员等 在没 有 可 参 考 的 活 跃 市 场 的市 场 价 格 时 ， 须 懂 得 必 应 用 计 价 技 术 ， 提 供 公 允 价 值 可 以 计 量 以 的 依 据 。 业 若 是 存 在 多种 经 营 或 跨 地 区 企 ３ 合并会计报表时应注意的几个问题 经 营 ， 应 确 定 业 务 分 部 和地 区 分 部 ， 集 还 收 新 的 会 计 准 则 下 的 企 业 合 并 的 理 论 和 分 部 信 息 。 会 计 处 理 方 法 都 发 生 了 相 应 的 变 化 。 并 ４． 重新 设 置和 调整 会 计科 目、财 务 系统 合 ２ 理 论 与 合 并 方 法是 对合 并 会 计 主 体 两 个不 和 财 务 报 表 编 制 系 统 同 方 面 的 认 识 ， 于 同一 层 次 的 理 论 与 实 处 企 业 合 并 准 则 第 十 五 条 要 求 “ 业 合 企 务 问题 。 并 中形 成 母 子 公 司 关 系 的 ， 公 司应 当 设 母 （ ） 确 以合 并 理 论 为依 据 的 合 并 会计 置 备 查 簿 ， 录 企 业 合 并 中取 得 的子 公 司 １明 记 方法 。 理论 是 方 法 的 指 导 ， 法 是 理 论 在 实 各 项 可 辨 认 资 产 、 债 及 或 有 负 债 等 在 购 方 负 际 操 作 中 的 运 用 。 并 理 论 与 合 并 方 法 分 买 日的公 允 价 值 。 这 对 母 公 司 则务 部 门 的 合 ” 别 涉 及 确 认 与 计 量 问题 ， 此合 并 会 计 报 报 表 系 统 提 出 了 更 高 的 要 求 ， 破 了 以 往 因 打 表 的 研 究 应 并 行 研 究 合 并 理 论 与 合 并 方 只 需 要取 得 子 公 司则 务 报表 并确 认 投 资 成 法 。 并 理 论 是 对 关 于 合 并 会 计 主 体 内母 本 的 简 单 操 作 ， 查 簿 将 成 为 确 认 购 买 子 合 备 子 公 司 关 系 、 数 股 东 地 位 的观 点 ， 由这 公 司 商 誉 和 编 制 合 并 则 务 报 表 的 基 础 。 少 并 种 观 点 所 决定 的合 并 报 表 后 母 公 司和 少 数 ４。 ３加 强 全面预 算管 理 股 东 各 自享 有 的 资 产 与 负 债 。 并 方 法 是 合 预 算 在 资 产 减 值 计 量 中 起 着 基 础性 的 在 确 定 合 并理 论 观 点所 主 导 的 合 并主 体 的 作用 。 全 而细 化 的预 算体 系 可以 大大 减少 健 基础上 ， 定母 子公司在会计报表 合并 日 决 资产 减 值 计 量 的成 本 。 准 则 中 ， 新 无论 是 资 已存 在 的资 产 与 负 债 的 计 量 基 础 。 会 计 产组 的划 分 ， 是资 产 组的 未 来现 金流 量的 新 还 准 则 规 定 合 并 报 表 应 侧 重 经济 实 体 理 论 ， 预 计 ， 需 要 全 面 预算 的 强有 力 的 支 撑 。 都 因 此 应对 经济 实 体 理 论 的 编 制思 想 与 编 制 ４． 应 充分 重视 财务 人 员的培 训 ４ 方法进行深入研究 。 新 准 则 的 内 容 比较 丰 富 ， 了 提 供 高 为 （） 准 则规 定的 合并 会计 的应 用 。 准 质量 的 财 务 报 表 ， 业 一 定 要 充 分 重 视 对 ２新 新 企 则体 系运 用 的 合并 理论 指 导思 想 下 ， 合并 会 财 务 人 员 的 培 训 工作 ， 企 业 财 务 人 员进 对 计处 理方 法 的 变 化 主 要 体现 在 少 数 股 东 权 行 新 会 计 准 则 知 识 的 培 训 。 益 、 数股东 损益 、 少 合并 形成 的子公 司净资 产 的计 价等 方 面 。 准则 下少 数 股东 权益 在 资 ５ 结语 原 产负债表 中的负债项 下列 示 ， 按照新 准则 ， 而 为 了更 好 的 融 入 经 济 全 球 化 的 和 资 本 少数股 东权 益按 照子 公 司全部净 资产 所隐含 市 场 国家 化 的 全 球 经 济 的 大 环 境 中 ， 国 我 的公 允价 值 为基 础计 算 ， 于 合并 所有 者权 发 布 的 新 会 计 准 则 。 业 在 新 财 务 会 计 准 属 企 益 的 一部 分 ， 在合 并 资产 负 债表 中 所有 者权 则 的 规 定 下进 行 合 并 财 务 报 表 时 ， 注 意 应 益项 下单 独列 示 ； 数股 东 收益 属 于少 数股 其 与 旧的 会计 准 则 的 合 并 报 表 的 差 别 ， 少 以 权 的净 收 益 ， 在合 并收 益 表 中是 合并 净 收益 及应 对 相 应 的 新 合 并财 务报 表 问 题 的 相 关 的组 成部 分 ， 新准 则规 定 列示 于 合并 净 收益 对 策 。 得 新 会 计 准 则 下 的 企 业 合 并财 务 使 项 下 ； 子公 司净资 产的计 价来 看 ， 用购受 报 表 更 加 有 利 于 企 业 的 资 金 管 理 。 从 在 法 编制合 并报表 时 ， 对于子 公司净 资产 ， 不论 其 属于 母 公 司还是 属 于少 数股 权 的部 分 ， 均 参考文献 按
ｌ ｊ ２ 圆
— 器。 。
企 业 管 理
２ ２ 确 定 了合并 范 围的关 键是 控 制 按 照 以控 制为 基 础 确 定 合 并 范 围的 原 则 ， 是 能 够 彼 母 公 司 所 控 制 的 公 司 和 一 凡 些 非 企 业形 式 的 、 形 成 会 计 主 体 的 其 他 但 组织 ， 基金等都应纳入 合井范围。 制 ， 如 控 是 指 投 资 企 业 能 够 决 定 被 投 资 单 位 的 财 务 和 经 营 政 策 ， 能 据 以 从 被 投 资 单 位 的 并 经 营 活 动 中获 取 利 益 的 权 力 。 制 …般 表 控 现 为 权 利 和 利 益 标 准 两 方 面 。 谓 权 利 标 所 准 是 指 能 够 控 制 被 投 资 单 位 的 财 务 和 经 营 政 策 ， 制 是 一 种 权 力 ， 一 种 法 定 的 控 是 权 力 。 制 一 般 是 通 过 表 决 权 来 决 定 的 ， ４ 新会 计准则下的企 业应对措施 控 也 可 以 是 通 过 公 司章 程 或 协 议 、 资 者 之 ４ １建 立 确定 公允 价值 的 方 法和 系统 投 ． 间 的 协 议 授 予 的 权 力 。 谓利 益 标 准 是 指 所 对 有 活 跃 市 场 报 价 的 ， 集 与 整 理 相 搜
１ 新准则 的发布
为 了顺 应 我 国 企 业 集 团 发展 的趋 势和 规 律 ， 得 企 业 财 务 报 告 的 编 制 问题 更加 使 规 范化 。 国财政 部于２ ０ 年２ 发布 了 我 ０６ 月 《 政 部 关 于 印发 ＜企 业 会 计 准 则 第 １ 财 号 存 货 ＞等 ３ 项 具 体 准 则 的 通 知 》 财 会 ８ （ ［ ０ ］号） ３ 项具 体准 则之 一 的《 业 会计 ２ ６３ ， ８ ０ 企 准 则 第 ３ 号 ３ 并 财 务 报 表 以 下 简 称 （ “ 并 报 表 新 准 则 ” …。 准 则 对 企 业 的 合 合 ） 该 并 财 务 报 表 的具 体 组 成 、 合并 范 围 、 合并 程 序 、 具 体 的合 并 方 法 等 做 了详 细 规 定 ， 和 从 而 进 一 步 规 范 了上 市 企 业 的 合 并财 务 报 表 的 编 制 ， 企 业 的 合 并 报 表 产 生 了 Ｅ 大 对 常 的 影 响 。 】 本 文 笔者 根 据 自身 从 事 多年 实 际 的 会 计 经验 ， 陈述 了 规 定 新 会 计 准 则 下 合 并 报 表 范 围 的 意 义 ， 提 出 新 准 则 下 的 企 业 合 并 并 财 务 报 表 实 际 应 用 中所 遇 到 的 相 关 问 题 。 及针 对 这 些 问题 ， 者 提 出 了几 点 解 以 笔 决 问题 的 应 对 措 施 。
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２ 规定新会计准则下合并范围的意义
２ １确 定合 并范 围 的理 论基础 ． 目前 国 际 上 有 三 种 合 并 报 表 理 论 ， 即 母 公 司理 论 、 体理 论 和 所 有 权理 论 ， 种 灾 三 理 论 的 主 要 区 别 表 现 在 对 企 业 集 团 的 界 定 、 并 范 围的 确 定和 合 并 方 法 的 选 择 方 合 面 。 何 确 定 合 并 范 围 主 要 取 决 于 合 并 财 如 务 报 表 采 用 哪 一 种 合 并 理 论 。 新 会 计 准 在 则颁 布 前 ， 国主 要 使 用 的是 母 公 司 理论 。 我 新 会 计准 则 发 布 后 ， 主 要采 用 实 体 理论 ， 则 并 以 此 作 为 企 业 编 制 合 并 报 表 的 理 论 基 础 。 照实 体理 论 ， 公 司和 子 公 司 之 间是 按 母 控制与被控制的 关系 ， 而不 是 拥 有 与 被 拥 有 的 关 系 。 制 意 味 着 母 公 司 和 子 公 司 在 控 经营 、 产运 用 和 财 务 上是 一 个 整 体 ， 个 资 这 整 体 就 是 编 制 合 并 财 务报 表 的 主 体 ， 这 从 个 整体 角 度 考 虑 采 用 什 么 合 并 方 法 ， 何 如
摘 要 ： 着我 国经济的进一 步快 速发展 ， 随 新的会计理论 和方法也 随之而产生 ， 且不断 满足企业对财 务管理 中的信息国于２ ０年发布 了 我 ０６ 新会 计准 则， 以此规 范企业的会 计管理 。 本文基 于新会计 准则的基础上 ， 阐述 了合并财务报 表 的合 并 范 围 、 用中 的 问题 和 相 关对 策 。 应 关键词 ： 新会计 准则 合 并报表 相关 问题 对策 中图 分类 号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文章编 号 ： ６ ３ ９ （ ０ ｏ ｏ （ ） ０ ７ － １ １ － ７ ｌ ２ １ ） ２ ｂ－ １ ２ ０ ７ ２
关 历 史 数 据 和 市 场 信 息 、 立 计 算 机 跟 踪 建 系统、 聘请 专 业 人 士 作评 估 员等 在没 有 可 参 考 的 活 跃 市 场 的市 场 价 格 时 ， 须 懂 得 必 应 用 计 价 技 术 ， 提 供 公 允 价 值 可 以 计 量 以 的 依 据 。 业 若 是 存 在 多种 经 营 或 跨 地 区 企 ３ 合并会计报表时应注意的几个问题 经 营 ， 应 确 定 业 务 分 部 和地 区 分 部 ， 集 还 收 新 的 会 计 准 则 下 的 企 业 合 并 的 理 论 和 分 部 信 息 。 会 计 处 理 方 法 都 发 生 了 相 应 的 变 化 。 并 ４． 重新 设 置和 调整 会 计科 目、财 务 系统 合 ２ 理 论 与 合 并 方 法是 对合 并 会 计 主 体 两 个不 和 财 务 报 表 编 制 系 统 同 方 面 的 认 识 ， 于 同一 层 次 的 理 论 与 实 处 企 业 合 并 准 则 第 十 五 条 要 求 “ 业 合 企 务 问题 。 并 中形 成 母 子 公 司 关 系 的 ， 公 司应 当 设 母 （ ） 确 以合 并 理 论 为依 据 的 合 并 会计 置 备 查 簿 ， 录 企 业 合 并 中取 得 的子 公 司 １明 记 方法 。 理论 是 方 法 的 指 导 ， 法 是 理 论 在 实 各 项 可 辨 认 资 产 、 债 及 或 有 负 债 等 在 购 方 负 际 操 作 中 的 运 用 。 并 理 论 与 合 并 方 法 分 买 日的公 允 价 值 。 这 对 母 公 司 则务 部 门 的 合 ” 别 涉 及 确 认 与 计 量 问题 ， 此合 并 会 计 报 报 表 系 统 提 出 了 更 高 的 要 求 ， 破 了 以 往 因 打 表 的 研 究 应 并 行 研 究 合 并 理 论 与 合 并 方 只 需 要取 得 子 公 司则 务 报表 并确 认 投 资 成 法 。 并 理 论 是 对 关 于 合 并 会 计 主 体 内母 本 的 简 单 操 作 ， 查 簿 将 成 为 确 认 购 买 子 合 备 子 公 司 关 系 、 数 股 东 地 位 的观 点 ， 由这 公 司 商 誉 和 编 制 合 并 则 务 报 表 的 基 础 。 少 并 种 观 点 所 决定 的合 并 报 表 后 母 公 司和 少 数 ４。 ３加 强 全面预 算管 理 股 东 各 自享 有 的 资 产 与 负 债 。 并 方 法 是 合 预 算 在 资 产 减 值 计 量 中 起 着 基 础性 的 在 确 定 合 并理 论 观 点所 主 导 的 合 并主 体 的 作用 。 全 而细 化 的预 算体 系 可以 大大 减少 健 基础上 ， 定母 子公司在会计报表 合并 日 决 资产 减 值 计 量 的成 本 。 准 则 中 ， 新 无论 是 资 已存 在 的资 产 与 负 债 的 计 量 基 础 。 会 计 产组 的划 分 ， 是资 产 组的 未 来现 金流 量的 新 还 准 则 规 定 合 并 报 表 应 侧 重 经济 实 体 理 论 ， 预 计 ， 需 要 全 面 预算 的 强有 力 的 支 撑 。 都 因 此 应对 经济 实 体 理 论 的 编 制思 想 与 编 制 ４． 应 充分 重视 财务 人 员的培 训 ４ 方法进行深入研究 。 新 准 则 的 内 容 比较 丰 富 ， 了 提 供 高 为 （） 准 则规 定的 合并 会计 的应 用 。 准 质量 的 财 务 报 表 ， 业 一 定 要 充 分 重 视 对 ２新 新 企 则体 系运 用 的 合并 理论 指 导思 想 下 ， 合并 会 财 务 人 员 的 培 训 工作 ， 企 业 财 务 人 员进 对 计处 理方 法 的 变 化 主 要 体现 在 少 数 股 东 权 行 新 会 计 准 则 知 识 的 培 训 。 益 、 数股东 损益 、 少 合并 形成 的子公 司净资 产 的计 价等 方 面 。 准则 下少 数 股东 权益 在 资 ５ 结语 原 产负债表 中的负债项 下列 示 ， 按照新 准则 ， 而 为 了更 好 的 融 入 经 济 全 球 化 的 和 资 本 少数股 东权 益按 照子 公 司全部净 资产 所隐含 市 场 国家 化 的 全 球 经 济 的 大 环 境 中 ， 国 我 的公 允价 值 为基 础计 算 ， 于 合并 所有 者权 发 布 的 新 会 计 准 则 。 业 在 新 财 务 会 计 准 属 企 益 的 一部 分 ， 在合 并 资产 负 债表 中 所有 者权 则 的 规 定 下进 行 合 并 财 务 报 表 时 ， 注 意 应 益项 下单 独列 示 ； 数股 东 收益 属 于少 数股 其 与 旧的 会计 准 则 的 合 并 报 表 的 差 别 ， 少 以 权 的净 收 益 ， 在合 并收 益 表 中是 合并 净 收益 及应 对 相 应 的 新 合 并财 务报 表 问 题 的 相 关 的组 成部 分 ， 新准 则规 定 列示 于 合并 净 收益 对 策 。 得 新 会 计 准 则 下 的 企 业 合 并财 务 使 项 下 ； 子公 司净资 产的计 价来 看 ， 用购受 报 表 更 加 有 利 于 企 业 的 资 金 管 理 。 从 在 法 编制合 并报表 时 ， 对于子 公司净 资产 ， 不论 其 属于 母 公 司还是 属 于少 数股 权 的部 分 ， 均 参考文献 按
ｌ ｊ ２ 圆
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企 业 管 理
