新会计制度与税法差异

计制度和税法制定时一般 观点 。但是 ， 同时也要看到 ， 由于我
出、 业务招待费支出、 佣金支 出、 保险费支 出等。四是财务费用
的差异。财务费用的差异 主要表现在 ： 借款费用 资本 化、 非金 融部门借款利息处理 、 关联企业借款费用处理、 投资利息处理
国资本市场很不发达 ， 与英美等 国家相比差距很大 。企业投资 更多的依赖银行信贷 ，上市公 司中国有法人股仍然 占主要地
目。这就势必增加税务部门的征管难度 ， 加征税成本 ， 增 降低
税务工作的效率并影响税收作用的发挥。 三、 税会差异协调的可行性 以及构建协调新模式 （ ） 一 税会差异协调的可行性及其 目标
会计 的 目标是向会计信息使用者提供客观、 真实 、 公允 的 反映企业财务状况和经营成果 的财务报告 ，税法的 目标是保 证财政 收入 、 调节经济 、 公平社会分配 。这是 目前理论界对会
二、 当前会 计 核 算 制度 与 现行 税 法 的 差异 及 影 响分 析
（ ） 二 当前会计核算制度 与现行税法差异带来的影 响
（ ） 业会 计 核 算 成本 增 加 １企
现阶段 ，企业利益和 国家利益在一定程度上具有相对独 立 的特点 ，如果设置符合不同利益主体 的账簿或备查账来满 足以上角色转换 问题 ， 实际上 等于放弃 了低成本 、 可靠性强的
念， 即一 切包 括 在 利 润 总额 中 的 收入 、 用 概念 。 费
与企业会计人员相 比，税务人 员更加难 以适应税法和会 计核算制度差异不断扩大的趋势 。因为 ， 比之下 ， 相 税务人员 接受后续教育的机会较少 ，更加难 以把握会计核算制度的变
．
（） １两者之 间成本费用类业务 的差异
４ ２

一
、
程序 的差异 ， 仅讨论两者在实务 中存在的具体操作差异 ； 也不讨论 不 存 在 差 异 或 者 差 异 很 小 的项 目 ， 例 如 负 债 和 所 有 者权 益 项 目。 我 国 目前税会相互分离 的模式 ， 决定 其具体业 务处理 的理论 依据有所不 同， 会计收 益和应税所 得核算过 程也不相 同。下面 来 分 析 现 有 会 计 制 度 与 企 业 所 得 税 法 规 中一 些 具 体 业 务 处 理 的 差
我 国会 计 制 度 与 所 得税 法 差 异 的 外 在表 现 形式
赵 妍
（ 吉林 财 经 大 学
会 计 与 税 收 在 历 史 上 就 是 紧 密联 系 的 ， 它 的 发 展 经 历 了从 不
１ 分离 ， 再 到二者共 同发展 ， 直至今 日按照二者 自身 规 律发展完善 ， 并 在 一定 的范 围 内保 持 内在 遵 从 的 发 展 过 程 。
会计 制 度 与所 得 税 法 的差 异 类 型 由于 会 计 和 所 得 税 法 对 某 些 成 本 费 用 或 损 失计 入 “ 利润总额” 与“ 应 纳 税所 得 额 ” 的“ 时间” 不 同 而 产 生 的一 般 意 义 上 的分 类 ， 称 为“ 永久性差异” 和“ 暂 时性 差异 ” 。 １ 、 永 久性 差异 永久性差异是指“ 某 一 会计 期 问 ， 由于 会 计 制度 （ 或准则 ） 和 所 得税法在计算利益 、 费 用 或 损 失 时 的 口径 不 同 ， 所 产 生 的税 前会 计 利 润 与应 纳 税 所 得 额 之 问 的差 异 。这 种 差 异 在 本 期 产 生 ， 不 会 在 以后 各期 转 回 。 ” 国家 利 用 其 中很 大 一 部 分 差异 中 ， 帮 助 国 家 进 行 宏观调控 ， 来达到 国家制定的特定社 会经 济 目标 ， 因此这部 分差异 不能片面地通 过制定制度来 消除 ， 而应 通 过 其 他 途 径 来进 行 外 部 协 调 。此 外 ， 由于 税 法 要 保 证 财 政 收 入 防止 税 款 流 失 ， 这需 要 二 者 之 间存 在 一定 的差 异 。 这 些 差 异 属 于 客 观 存 在 ， 应 当 保 留其 差 异 并承认其合理性 ， 但 由于 差 异 存 在 有 不 利 因 素所 以要 适 当缩 小 ； 但 不能盲 目消除 ， 若 片面消除可能会 为企业偷逃税款 的行为提供便 利环境 ， 造 成 国家 税 收 流 失 。 永久性差异列举如下 ： “ （ １ ） 不合 理 的工 资 薪 金 （ ２ ） 超 标 准 列 支 的 职Ｔ福利 费、 工会经 费（ ３ ） 未取得工 会拨缴款收据工会 经费列支（ ４ ） 超标 准列支的业务招待费支出（ ５ ） 超标准列支 的捐赠支出（ ６ ） 超标准 计缴的住房公积金及各类基本社 会保 障性支 出（ ７ ） 超标准列支 的补 充养老保险 、 补充 医疗保险（ ８ ） 向非银行金融机构借 款利 息支出 、 超 出同期贷 款利率计算 的部 分（ ９ ） 罚金 、 罚款和被没 收的损失及税收 滞纳金（ １ ｏ ） 与取得收入无关的支出ｏ Ｊ ） 不 征税 收入 用 于 支 出形 成 的费 用 ㈦ 加 计 扣 除 形 成 的差 异 ㈦ 不 合 规 票 据 、 为投 资 者 或 职 工 缴 纳 的 商业保险支 出、 赞 助性 支 出 以及 列 支 的 以前 年 度 费 用 等 ” 。 ２ 、 暂 时性 差异 所谓暂时性差异 ， 是指 “ 资产 、 负债 的账面价 值与其计 税基础 不 同产生 的差 。它可 以通过 修订会计 准则或者所 得税法条 款 ， 从 制度上予 以根除 的差异 。 ” 造成暂时性 差异 的直接原 因是会计准 则 与所 得 税 收 法 律 在 同一 个 经 济 交 易项 目中 运用 了不 同 的实 务 操 作 方 法 。这 理 论 上 表 现 为 ， 暂时性差 异是可 以通过会计制 度与所得 税 法 在 制 定 时 的 内在 趋 同进 行 协 调 的 差 异 ， 如果能够处理得法 ， 则 有可能最 大程度地 降低差异产生 的成本 。但是所有 的差异都 不一 定 适 合 通 过 制 度趋 同 的 方 式 来 进 行 协 调 处 理 ， 考 虑 趋 同 的成 本 是 暂时性差 异确认 的必要 条件 。这里所 说 的趋 同成本是指 “ 两种 制 度 的趋 同总是 以一方或双方做 出一定的让步向对方靠拢得 以实现 的， 这 部 分 被 放 弃 的 利 益 被 称 为趋 同 成本 ” 。在考 虑 通 过 制 定 政 策 来 达 到消 除暂 时性 差 异 的途 径 时 ， 当综 合 考 虑 “ 趋 同 成本 ” 与“ 趋 同 收益 ” 为前提 ， 保证净收 益为正时 差异才是暂 时性差异 ， 这 种 方 法 才是 可行 的。否则 ， 只有在想 其他协调 途径 了。暂 时性差异 列举

我国会计制度与税法的差异及协调[摘要]会计制度与税法之间存在差异，这是各个国家的普遍现象。

随着我国市场经济的不断完善，为了适应新的会计、税收形势，会计制度与税法之间的差异有扩大的趋势。

差异的存在，增加了企业财务核算成本和税收遵从成本，同时也增加了税务部门的征税成本。

因此，加强对会计制度和税法差异的研究和协调，不但具有理论意义，更是现实的需要。

[关键词]会计制度税法协调永久性差异时间性差异一、我国会计制度与税法差异的成因分析(一)市场经济的发展导致企业会计制度与税法出现差异的根本原因从宏观上看，在传统的计划经济体制下，企业只是一个“生产单位”，而不是“经济单位”；会计制度本质上也只是一种“簿记制度”，国家是唯一的会计信息使用者。

因此，当时的会计制度完全体现国家财政的需要，会计制度与税法的目标完全一致，故两者无论在理论还是实践上都不存在差异，这就是所谓的“财税合一”。

但随着经济体制改革逐渐深入，经济成分呈现多元化的格局，特别是市场经济体制的确立和不断完善，企业的市场主体地位得到加强。

在经济利益的分配方面，国家与企业之间是税收征纳关系，企业与国家的利益目标不断出现偏差甚至背离是必然的。

这种利益目标的偏差或背离体现在制度安排上，便出现了会计制度与税法的差异。

再从微观上看，由于会计与税法目的不同、基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制度和税收政策，会计制度与税法的适度分离具有必然性。

(二)会计制度与税法所遵循的不同的原则是导致两者出现差异的直接原因由于企业会计制度与税法的目标不同，导致两者为实现各自不同的目标所遵循的原则也存在很大的差异。

原则的差异导致会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。

在原则方面，税法遵循了一些会计核算的基本原则，但税法所坚持的法定原则、收入均衡原则、公平原则、反避税原则和行政管理原则等与会计的基本原则是相背离的。

基本原则决定了方法的选择，并且是进行职业判断的依据，也就成为会计制度与税法在业务处理中出现差异的直接原因。

财务制度会计准则与税法的差异.doc财务制度、会计准则与税法的差异引言在企业财务管理中，财务制度、会计准则和税法是三个核心概念，它们共同构成了企业财务活动的法律和规范基础。

然而，这三者之间存在一些基本差异，这些差异对企业的财务决策和报告有着重要影响。

第一章财务制度第一条财务制度的定义财务制度是指企业内部制定的一系列财务管理规则和程序，旨在规范企业财务活动，提高资金使用效率。

第二条财务制度的特点内部性：财务制度是企业根据自身实际情况制定的内部管理规范。

灵活性：企业可以根据经营环境的变化调整财务制度。

针对性：财务制度通常针对企业特定业务和流程设计。

第二章会计准则第三条会计准则的定义会计准则是一套由政府或专业会计机构制定的规范，用于指导企业如何编制财务报表，确保财务信息的真实性、准确性和可比性。

第四条会计准则的特点外部性：会计准则通常由外部机构制定，具有普遍适用性。

规范性：会计准则对会计处理方法和财务报告格式有明确要求。

强制性：会计准则在一定范围内具有法律效力，企业必须遵守。

第三章税法第五条税法的定义税法是国家制定的关于税收征收和管理的法律，规定了纳税人的权利和义务，以及税务机关的职责。

第六条税法的特点法律性：税法是国家法律体系的一部分，具有强制性。

规范性：税法对税收的种类、税率、征收方式等有明确规定。

稳定性：税法通常具有较长的有效期，不会频繁变动。

第四章差异分析第七条财务制度与会计准则的差异制定主体：财务制度由企业内部制定，会计准则由外部机构制定。

适用范围：财务制度适用于企业内部，会计准则适用于所有采用该准则的企业。

法律效力：财务制度主要依靠企业内部执行，会计准则具有法律效力。

第八条会计准则与税法的差异目的：会计准则旨在提供财务信息，税法旨在规定税收征收。

财务处理：会计准则可能允许多种会计政策选择，税法则有严格的税收规定。

报告要求：会计准则要求的财务报告与税法要求的税务报告在内容和格式上可能不同。

第九条财务制度与税法的差异规范内容：财务制度更侧重于企业内部管理，税法更侧重于税收征收。