会计要素讲义

资产负债所有者权益是反应财务状况的会计要素收入费用和利润是反应企业经营成果的会计要素分类按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。

按耗用期限的长短，可分为流动资产和长期资产；根据具体形态，长期资产还可以作进一步的分类；按是否有实体形态，可分为有形资产和无形资产中国会计实务中，综合这几种分类标准，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等类别。

考点二：会计要素（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，公司购买的材料用于生产产品、机器设备。

或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

比如：融资租赁，承租人并不用有其法定产权，但是承租人能对其进行控制。

【思考问题】①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认为固定资产？答：尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为固定资产予以确认、计量和报告。

②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？答：可以。

（2）资产预期会给企业带来经济利益这一条是非常重要的资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

盘亏的固定资产，这个固定资产已经没有了，预期不会给企业带来经济利益。

筹建期间开办费，也不会带来预期经济利益。

直接计入当期管理费用。

【归纳】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？①开办费用②待处理财产损失③计提资产减值准备④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）。

⑤业务招待费用计入管理费用（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

会计不核算未来。

例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

与该资源有关的经济利益很可能流入企业，成本或者价值能够可靠计量。

（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值=资产的账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备例如，固定资产账面余额是100万，计提的折旧30万，账面净值是70万，又提了资产减值准备20万，账面价值就是50万【例题•单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.发出商品B.生产成本C.筹建期间发生的开办费D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】选项C，预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

（二）负债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务例如，从银行取得借款1000万，以后要还本金利息，要确认负债。

比如说我国一个公司在非洲发生业务，非洲政府对这个项目环保不控制，就是说只要给政府交税，不控制无延误的排放，公司不用对所造成的环境污染承担费用，即没有现时义务。

但是如果公司有责任心，承担治理责任，那么就形成公司现时义务。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。

换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（二）负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量（三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

即公司净资产。

所有者权益是计算出来的数额，取决于资产负债数额。

2.所有者权益的来源构成包括：所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本公积——资本溢价或者股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

（四）收入1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

例如工业企业的日常活动就是买材料、生产产品商品、卖出去。

流通企业购进商品再卖出去。

交通运输企业就是运输服务的收入。

房地产企业就是开发房地产的收入。

餐饮企业就是餐饮收入。

让渡资产使用权：租赁公司出租无形资产、固定资产取得的收入也包括投资收入。

提供运输劳务属于其他业务收入。

财务费用是损益类科目，财务费用发生会引起所有者权益的中未分配利润的减少）明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

解释：非日常活动出售固定资产、设备属于偶发的。

【思考问题】总流入的“总”？①销售一项资产，账面价值为80万元，售价100万元。

如果为库存商品？②销售一项资产，账面价值为80万元，售价100万元。

如果为无形资产？营业外收入属于收入吗？不属于。

属于利得（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。

【思考问题】凡是资产增加或负债减少，同时引起所有者权益增加，一定表现为收入的增加？（3）收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

【思考问题】销售商品，成本100万元，销售价格90万元，亏损10万元。

收入的增加会导致所有者权益的增加？所有者权益增加吗，负的。

经济利益强调总流入，不需要考虑配比后的情况。

配比后是另外一回事。

（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

车间管理人员的工资、水电费属于间接费用，制造费用。

2.费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的非日常活动不属于费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。

【思考问题】因日常活动所产生的费用通常包括？营业收入包括主营业务收入和其他业务收入将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

【思考问题】营业外支出属于费用吗？不属于。

其实广义的收入包括营业外收入。

我们国家的会计准则用的是狭义的收入和狭义的费用。

（2）费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的增加表现为资产的减少或者负债的增加，同时引起所有者权益的减少。

资产减少：借管理费用 100贷银行存款 100负债增加；借财务费用贷应付利息所有者权益减少借本年利润 200贷管理费用 100财务费用 100借；利润分配 200贷；本年利润 200利润分配属于所有者权益科目，在借方登记减少额。

不能倒过来说费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。

【思考问题】①生产费用属于费用?严格来说属于资产，只有存货卖了，其成本转到费用中去②企业发生的支出不产生经济利益的，业务招待费直接计入管理费用或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益③企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不能确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的来源构成：【总结】项目区别联系收入与利得（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关费用与损失（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。