2019中级会计实务84讲第80讲合并财务报表综合举例(1)

（九）合并会计报表专题【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度资料①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。

甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。

乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。

当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。

丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

考点详解中级会计实务企业合并与合并财务报表示例文章篇一：《我眼中的中级会计实务：企业合并与合并财务报表》哎呀，说起中级会计实务里的企业合并与合并财务报表，那可真是个挺有趣又有点让人头疼的事儿呢。

我虽然是个小学生，可我听我爸爸说起过这些，感觉就像走进了一个神秘的数字魔法世界。

我爸爸就是个会计，他有时候晚上还在对着那些账本发愁呢。

有一次，我就凑到他身边问他：“爸爸，你在看啥呀，那些数字密密麻麻的，像小蚂蚁一样。

”爸爸就笑着说：“儿子啊，这可不是普通的数字，这是企业的命脉啊。

就像你搭积木一样，企业合并就像是把两个积木城堡组合到一起，可没那么简单哦。

”我就好奇地看着他，心里想这和搭积木能一样吗？爸爸就开始给我解释，说企业合并啊，就好比两个小伙伴，一个有很多的小汽车玩具，一个有很多的小飞机玩具。

他们两个觉得合在一起玩会更有意思，于是就把自己的玩具都放到一起，变成了一个更大的玩具库。

但是这个过程中，得知道每个玩具值多少钱呀，是吧？这就像企业合并时要评估每个企业的资产价值一样。

要是有一个小汽车是限量版的，那它就很值钱，就像企业里有些独特的专利或者设备，价值可高了呢。

那合并财务报表又是啥呢？爸爸告诉我，这就像是给这个新的大玩具库做一个清单。

这个清单得写清楚现在一共有多少小汽车、多少小飞机，它们总共值多少钱，还有之前两个小伙伴各自欠了别人多少东西，就像企业的负债。

我就问爸爸：“那这个清单会不会做错呀？”爸爸叹了口气说：“很容易出错呢，儿子。

这就像你数自己的糖果，有时候都会数错呢。

”我想象着那些会计们就像一群认真的小管家，在这个企业的大城堡里，小心翼翼地清点着每一个宝贝。

爸爸说，在企业合并的时候，要分清楚是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并。

同一控制下的合并啊，就好像是一家人内部的东西重新分配，就像你和你的兄弟姐妹把你们的零花钱放到一起，再重新规划怎么花。

非同一控制下的合并呢，就像是你和隔壁的小朋友交换玩具，得按照市场的规则来，看看这个玩具到底值多少钱，不能随便乱换。

中级会计师中级会计实务重难点：合并报表中级会计师中级会计实务重难点：合并报表合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。

下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)××资产(挤算)贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)(二)对母公司个别报表的调整借：长期股权投资(挤算)贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)(三)合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)资本公积(调整后的年末余额)其他综合收益(调整后的年末余额)盈余公积(调整后的年末余额)未分配利润——年末(调整后的年末余额)商誉(挤算)贷：长期股权投资(调整后的年末余额)少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末(挤算)例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。

除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。

20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。

盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。

S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。

应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

《中级会计实务》知识点总结：合并报表合并报表话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。

难在教材比较枯燥无味。

倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。

所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。

合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。

那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。

比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。

这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。

儿子挨了骂不说，还没了礼物。

这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。

另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。

父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。

上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。

第八节　合并财务报表综合举例【手写板】【补充内容】逆流交易的合并处理=子公司±评估增值或减值-调整后的净利润 账面净利润（ ） 对净损益的影响 未实现的逆流交易内部交易损益（ ）母子公司发生逆流交易子公司向母公司出售资产未实现内部如果 之间 ，即 ，则所发生的交易损益“归属于母公司所有者的净利润”“，应当按照母公司对该子公司的分配比例在 和少数股东损益”之间分配抵销。

【补充例题 计算题】 ， 公司和 公司分别出资 万元和 万元设立•2×20年 月 日11A B800200甲公司， 公司和 公司 分别为 和 ，至 年 月 日，甲公司共实现净A B股权比例80%20%2×201231利润 万元（假定 ，除 外， ），已1 000本年未进行分配未实现内部交易损益无其他调整项目知，当年甲公司向 公司销售某产品，成本 万元，售价 万元， 公司当年 将该存货A200300A未能对外 。

（假定 等相关因素的影响）出售给独立的第三方不考虑所得税【答案】 年 月 日2×2011个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司 800　贷：银行存款 800借：实收资本 1 000　贷：长期股权投资 800 少数股东权益 2002×20年 月 日1231合并财务报表（ 净利润）暂不调整合并财务报表（ 净利润）直接调整①成本法调整为权益法借：长期股权投资 800（ ×1 00080%）　贷：投资收益 800①成本法调整为权益法调整后的净利润=1 000-（ ） （万元）300-200=900借：长期股权投资 720（ ×90080%）　贷：投资收益 720②抵权益借：实收资本 1 000 未分配利润──年末 1 000　贷：长期股权投资 1600（ ）800+800 少数股东权益 400（ ×2 00020%）②抵权益调整后的未分配利润=0（ 未分配利润） （年初+900调整后净利润） （ ） （万的-0利润分配=900元）借：实收资本 1 000 未分配利润──年末 900　贷：长期股权投资 1520（ ）800+720 少数股东权益 380（ ×1 90020%）③抵损益借：投资收益 800（ ×1 00080%） 少数股东损益 200（ ×1 00020%） 未分配利润──年初 0　贷：未分配利润──年末 1 000③抵损益借：投资收益 720（ × ）90080% 少数股东损益 180（ × ）90020% 未分配利润──年初 0　贷：未分配利润──年末 （900调整后）20[300-200借：少数股东权益 （ ）× 20%]　贷：少数股东损益 20。

第五节合并财务报表综合举例【例题•综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。

并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。

乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。

甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。

所得价款4 500万元全部收存银行。

当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

资料六：乙公司2017年度发生亏损25 000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。

（2018年）【答案】（1）借：长期股权投资12 000贷：银行存款12 000（2）编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。

①借：固定资产—原价【公允价值 -账面价值】贷：资本公积②借：资本公积【（公允价值—账面价值)×所得税税率】贷：递延所得税负债③借:管理费用贷：固定资产—累计折旧【（公允价值—账面价值)÷折旧年限】④借：所得税费用贷：递延所得税负债【上述的管理费用金额×所得税率】1、2、第①、②可以合并分录借：固定资产—原价贷：资本公积【公允价值-账面价值—（公允价值—账面价值）×所得税税率】递延所得税负债【（公允价值—账面价值）×所得税税率】3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值)母公司持股比例】贷：投资收益②借：投资收益【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】贷：长期股权投资③借:长期股权投资贷：其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】④借:长期股权投资贷：资本公积【子公司其他权益变动×母公司持股比例】借：长期股权投资贷:投资收益【-子公司宣告发放的现金股利）×母公司持股比例】其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】资本公积【子公司其他资本公积变动金额×母公司持股比例】借：股本/实收资本【子公司年末数】资本公积【子公司年初数+本年发生数+盈余公积【子公司年初数+本年提取数】未分配利润—年末【子公司年初数—提取盈余公积数—分配现金股利数】其他综合收益【子公司期初数+本期发生数】商誉【=差额=支付的合并成本-（购买日子公司所有者权益合计+ 账面价值调整到公允价值的资本公积变动金额）×母公司持股比例】贷：长期股权投资【=支付对价（购买价款/投资成本）+（- 分派的现金股利-其他综合收益)×母公司持股比例】少数股东权益【借方（除商誉外)所有者权益合计金额×少数股东持股比例】1、资本公积只包括子公司的资本公积，母公司确认长期股权投资时产生的资本公积，不包括在内。

如何合并财务报表？（通俗举例）六、合并财务报表综合案例【例 20】东海公司是一家上市公司。

2013年1月1日，东海公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方购买取得了南海公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，开完成了工商变更登记。

东海公司定向增发普通股股票 5000 万股，每股面值为1元，每股市场价格为2．95元。

东海公司与南海公司属于非同一控制下的企业。

1.南海公司 2013 年 1 月 1 日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：（1）股东权益总额为 16000 万元。

其中：股本为 10000 万元，资本公积为 4000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 1400 万元。

（2）应收账款账面价值为 1960 万元，经评估的公允价值为 1560 万元；存货的账面价值为10000万元，经评估的公允价值为 11000 万元；固定资产账面价值为 9000 万元，经评估的公允价值为 12000 万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼的剩余折旧年限为 15 年。

2.南海公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表有关项目信息列示如下：（1）股东权益总额为 19150 万元。

其中：股本为 10000 万元，资本公积为 4000 万元、其他综合收益150万元（可供出售金融资产公允价值变动的利得），盈余公积为1600万元，未分配利润为 3400 万元。

（2）2013 年全年实现净利润 5250 万元，当年提取盈余公积 1000 万元，年末向股东宣告分配现全股利 2250 万元，现金股利款项尚未支付。

（3）截至 2013 年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货当年已全部实现对外销售。

3.2013 年，东海公司和南海公司内部交易和往来事项列示如下：（1）截至 2013 年 12 月 31 日，东海公司个别资产负债表应收账款中有 480 万元为应收南海公司账款，该应收账款账面余额为 500 万元，东海公司当年计提坏账准备 20 万元。

第九节合并财务报表综合举例（1）——（11）内部交易的抵销分录（12）——（15）调整分录（16）——（28）其他抵销分录【手写板】非同控：调整数1.会计政策/期间2.评估增值/减值3.成本法→权益法【例19-12】2×17年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元（3 000万元）购得S公司80%的股份，取得对S 公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。

P公司在2×17年1月1日建立的备查簿（见表19-5）中记录了购买日（2×17年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

2×17年1月1日（投资当时），S公司股东权益总额为35 000 000元（账面价值）其中：①股本为20 000 000元②资本公积为15 000 000元③盈余公积为0④未分配利润为0P公司和S公司2×17年12月31日（投资当期期末）个别资产负债表分别见表19-6和表19-7，2×17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8、表19-9和表19-10。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×17年合并财务报表时。

存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司2×17年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。

（★★★★顺流交易）S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S 公司2×17年的利润表中。