-2018年会计师事务所行政处罚原因汇总分析

【摘要】文章从内部控制环境、风险评估与反应、内部控制监控为分析框架，通过对瑞华会计师事务所被处罚案例的研究，探讨和分析了我国本土事务所在发展中遇到的内部控制难题和解决措施。

文章在介绍瑞华所的发展历史和内控系统基础上，从事务所的组织架构与权责分配、人力资源管理、风险管理、制度监控等角度总结了本土事务所面临的典型的内外部内控挑战。

通过分析得出以下结论：目前我国的会计师事务所虽然构建起了现代化的组织结构但是没有良好的权责分工来保障其高效运行；在国际事务所进入中国市场后，本土事务所在人力资源上面临着先天的劣势，迫切需要结合中国管理经验进行人力资源管理；事务所管理层需要提高风险管理、内控监控方面的专业知识和管理意识，积极面对企业内外部环境变化。

【关键词】内部控制；事务所处罚；风险管理【中图分类号】F233一、引言会计师事务所合并是做大做强的重要途径。

“十一五”规划期间，中注协在2007年明确提出了“做大做强”战略。

这一期间，国内的注册会计师行业为了服务于中国企业的国际化战略，适应我国社会主义市场经济发展需要，迫切需要改革。

为此，在财政部、中注协成立了会计师事务所内部治理指导委员会，该委员会旨建立内部治理规范体系，帮助并规范会计师事务所加强内部治理。

2007年中注协发布了《注册会计师协会关于会计师事务所做大做强的意见》。

2012年，中注协印发《关于支持我国会计师事务所的内部控制★——基于瑞华所被处罚的案例研究漏世达（中国人民大学）会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，文件提出了“十二五”期间支持事务所做强做大的重点方向和具体的扶持措施。

2013年，中注协发布了与支持措施配套的《若干政策措施奖励资金申报办法》。

“十三五”期间会计师事务所品牌建设成为做大做强又一项重大措施。

在市场需求和政策支持的联合作用下，注册会计师行业进入了资源整合的时期，国内会计师事务所掀起了新一次的合并浪潮。

事务所的合并既会带来资本市场反应、审计市场竞争格局变动等外部影响；也会带来事务所的审计质量、内部控制等内部影响。

一、函证在实施过程中存在的主要问题2008~2018年，证监会对会计师事务所和注册会计师的行政处罚公告有43份，公告中明确指出注册会计师违反函证准则的有27份。

其中函证程序存在缺失或未有效执行的有12例，没有控制函证全过程的有16例，函证后没有进行有效的替代测试的有15例。

另外存在注册会计师同时违反以上几种规定的情况。

（表1）（一）函证程序缺失或未有效执行。

在27例行政处罚公告中，没有有效执行函证程序的有12例，占比为44.44%。

12例中有8例没有对全部银行存款、银行借款、保证金等进行函证，也没有发出对外担保事项的函证。

有2例是没有对应收账款函证或者只是对部分进行函证。

有1例是没有对其他应收款函证或者对一些往来没有发函，有1例是没有对关联方进行函证。

例如：证监会发布的处罚文号为［2017］84号的公告中，中兴华所及其注册会计师在对珠海市博元投资2012年、2013年财务报表进行审计时，发现银行账户有重大异常，但中兴华所只取得了销户申请书，没有取得银行对账单，也没有执行其他审计程序。

违反了《中国注册会计师审计准则第1312号———函证》的有关规定。

从上述案例可以看出函证前存在的问题主要是有许多函证该函证而未函证或是仅对部分函证，可以看出审计实务中最首要问题就是函证程序缺失或无效实施。

（二）未对函证实施过程保持控制。

在27例行政处罚公告中，没有对函证实施过程保持控制的有16例，占比为59.26%。

具体的违规行为包括：（1）没有对发函情况和回函情况进行汇总统计体现在工作底稿中；（2）没有记录取得被函证单位联系方式的方法与核对的过程；（3）函证工作交由被审计单位的工作人员。

例如：证监会发布的处罚文号为［2017］84号的公告中中兴华所及其注册会计师在审计珠海市博元投资2012年、2013年财务报表时，中兴华所在对应收票据进行函证时，向天津同杰发放了函证，并取得回函，但在工作底稿中没有记录，也没有记录取得被函证单位联系方式的方法与核对的过程，回函快递单上的寄件人地址也不是天津同杰的办公地址。

第1篇一、案件背景XX公司成立于20世纪80年代，是一家集研发、生产、销售为一体的大型民营企业。

公司主要从事电子产品、化工产品的研发与生产，产品远销国内外。

然而，在2010年，XX公司被爆出财务造假事件，涉及金额巨大，严重损害了投资者的利益，引起了社会广泛关注。

二、审计法律问题本案涉及的主要审计法律问题包括：1. 审计独立性审计独立性是审计工作的核心要求，包括组织独立性、职业独立性和经济独立性。

本案中，XX公司聘请的审计师事务所与公司存在一定的利益关系，这在一定程度上影响了审计的独立性。

2. 审计程序审计程序是审计工作的重要组成部分，包括风险评估、内部控制测试、实质性程序等。

本案中，审计师在执行审计程序时存在疏漏，未能发现公司的财务造假行为。

3. 审计报告审计报告是审计工作的最终成果，应当真实、客观、公正地反映审计结果。

本案中，审计报告存在虚假陈述，未能真实反映公司的财务状况。

三、案例分析1. 审计独立性本案中，审计师事务所与XX公司存在以下利益关系：（1）审计师事务所曾为XX公司提供咨询服务，双方存在业务往来。

（2）审计师事务所的合伙人曾在XX公司担任过高管职务。

这些利益关系可能影响审计师的事务所保持独立性，从而影响审计工作的客观性和公正性。

2. 审计程序审计师在执行审计程序时存在以下疏漏：（1）未充分了解公司的内部控制制度，未能发现公司内部控制存在缺陷。

（2）对公司的财务报表分析不够深入，未能发现财务报表中的异常数据。

（3）对公司的现金流量分析不足，未能发现公司存在大额现金流入和流出。

这些疏漏导致审计师未能发现公司的财务造假行为。

3. 审计报告审计报告存在以下问题：（1）虚假陈述。

审计报告声称XX公司的财务报表符合相关会计准则，但实际上存在虚假陈述。

（2）误导性陈述。

审计报告对公司的财务状况和经营成果进行了美化，误导了投资者。

（3）隐瞒事实。

审计报告未能披露公司存在财务造假行为的事实。

四、法律后果1. 行政处罚XX公司因财务造假行为被中国证监会处以罚款、责令改正等行政处罚。

民主法制南方论刊·2019年第12期在设立科创板并试点注册制等资本市场改革创新进程中，需要充分发挥证券资格会计师事务所的财务信息“看门人”作用。

近些年来，证券监管机构也加大了对具有证券期货相关业务资格的会计师事务所（以下简称证券资格会计师事务所）违法违规执业责任追究力度。

2017年1月7日，瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称瑞华）因执行部分审计业务过程中未能勤勉尽责，在两年内受到证监会两次行政处罚，被证监会和财政部责令暂停承接新的证券业务，业内称此为“瑞华事件”。

由于当时瑞华是90家拟IPO在审企业、362家上市公司、936家非上市公众公司的审计机构，且被暂停承接新的证券业务时正处于年报审计忙季，因此瑞华事件对证券资格会计师事务所起到了较强的震慑效果。

然而，部分市场观点认为，现行的证券资格会计师事务所责任追究制度存在与资本市场的发展不相适应的地方。

全国人大代表、立信会计师事务所董事长朱建弟也在2019年两会上提议，为了让会计师事务所能为中国资本市场提供更好的服务，应规范和完善会计师事务所责任制度。

接下来本文将结合证券资格会计师事务所整体情况、证监会对证券资格会计师事务所行政处罚和暂停证券业务资格的统计数据，对证券资格会计师事务所责任追究的标准、对象、环节和力度等四个方面进行分析探究：一、证券资格会计师事务所及责任追究概况根据证监会会计部发布的《2018年度证券审计市场分析报告》，截至2018年底，全国证券资格会计师事务所共40家，约占全国会计师事务所总数的0.5%。

2018年度，全国证券资格会计师事务所收入总额为458.8亿元，较上年度增长8.8%，约占全国注册会计师行业总收入的57.9%。

截至2019年5月底，全国证券资格会计师事务所合伙人共3,821人，平均每家为95人。

笔者对证监会处罚会计师事务所和注册会计师的情况进行了梳理统计：截至2019年6月30日，证监会自成立以来共处罚会计师事务所41家次，共处罚注册会计师90人次。

3 违约—案例某注册会计师200×年1月对一家彩电生产企业进行了年终审计，得知该企业年内亏损严重，如果短期内无法扭转亏损，可能马上就要宣布破产。

该注册会计师于同年2月又参与了对一家工商银行的年终审计，在审计过程中发现该银行账上有对该彩电企业的长期贷款500 万元，坏账准备只按5‰计提，由此可知，该银行对彩电企业将要破产的信息一无所知。

而该注册会计师由此知道这笔款项完全收回的可能性不大，最多只能收回 20%。

3 违约—案例违约责任：行政责任：注册会计师和会计师事务所承担行政责任，根据情形轻重，注册会计师可能被判负警告、暂行执业或吊销注册会计师证书；会计师事务所可能被判负警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消等。

基于缺乏职业怀疑视角审计失败案例分析———以瑞华对华泽钴镍审计失败为例方明慧摘要：本文通过统计证监会2016-2018年对会计师事务所的行政处罚公告中的审计失败原因，发现注册会计师职业怀疑水平不高与审计失败之间存在高度相关性。

并以瑞华会计师事务所对*ST 华泽审计失败为例具体阐述注册会计师在审计实务中保持职业怀疑的重要性，最后提出结论，并为提高设计质量和推进注册会计师行业的规范化提出相应建议。

关键词：职业怀疑；审计失败；案例分析一、引言审计人员在执行审计工作时，应当遵守职业道德基本原则，保持独立性和应有的关注。

职业怀疑态度是指注册会计师采取质疑的思维方式，对收集到的证据保持警觉的态度。

我们通过分析证监会在2016-2018年对会计师事务所的行政处罚公告，整理得到下表1。

从表中我们可以看到发现注册会计师职业怀疑水平低是导致审计失败的重要影响因子。

下面笔者以瑞华对华泽钴镍审计失败为例具体阐述注册会计师在审计实务中保持职业怀疑的重要性。

表1证监会2016-2018年对会计师事务所行政处罚统计二、文献综述刘笑霞在2016年以证监会2001-2013年的行政处罚公告为研究对象，从四方面对行政处罚的特点进行了分析，认为加强行业监管，健全事务所审计质量监控流程是减少事务所及注册会计师违法违规行为的重要途径。

倪敏在2016年详细剖析了上市公司的虚构收入进行财务舞弊的手段，并提出在审计计划阶段和实质性审计阶段的策略。

李莫愁在2017年以证监会在2000-2014年的行政处罚公告为样本，基于审计准则视角研究与审计失败的关系。

孙达新在2018年以证监会2015-2017年行政处罚公告为研究对象，分析特点及原因，借此针对提高审计质量提出相关建议。

三、瑞华对华泽钴镍审计失败案情介绍1.案例背景介绍陕西华泽镍钴金属有限公司在2013年底成功“借壳”成都聚友泰康网络股份有限公司（以下简称聚友网络），成立成都华泽钴镍材料股份有限公司（以下简称华泽钴镍），在深圳证券交易所主板上市。

证监会：会计师事务所2018年执业中存在的六大突出问题1事务所内部治理、质量控制和独立性方面存在的问题1.内部管理不完善一是部分制度规定过于原则化，缺乏实际指导性，如《印章与证书管理制度》中部分规定未明确各自的适用情形及被授权人员。

二是员工培训管理制度、注册会计师执业资格管理制度等制度执行不到位，部分事项实际执行情况与制度规定不完全一致。

三是业务员信息管理系统不完善。

四是分所管理不规范，任命分所负责人相关资料中缺少合伙事务管理委员会聘任决议、对分所合伙人的管理情况不统一。

2.质量控制制度执行不到位一是部分项目审计计划未见项目质量控制复核人的复核记录。

事务所制定的《项目质量与风险控制政策和程序管理规定》明确审计计划由项目经理负责拟定，项目负责合伙人复核批准，其中A、B类项目需经项目质量控制复核人复核。

二是当得知审计报告用于发债目的时，未按照事务所的制度规定将该项目风险级别从C类调整为风险程度更高的B类，未追加相应的审计程序。

3.独立性遵循不到位一是事务所实际每年仅公布一次禁投名单，与事务所《关于禁止员工投资行为的规定》要求不符，该文规定职业道德与风险管控委员会于每年的5月底和12月底定期公布禁投名单，期间如果禁投名单需要更新，职业道德与风险管控委员会应及时公布。

二是个别注册会计师为与个人存在重大利害关系的被审计单位出具审计报告。

签字注册会计师在名义上间接持有被审计单位股份，却为其出具2016年、2017年的审计报告，违反独立性要求。

三是存在审计人员及其亲属买卖事务所审计的上市公司股票的情形，部分事务所甚至存在股东或管理人员违规买卖的情况。

四是部分项目组成员未签署独立性声明。

2风险评估程序和控制测试执行不到位1.风险评估程序底稿前后矛盾底稿风险评估结果汇总表中，记录被审计单位与并购子公司签有业绩承诺协议，存在业绩压力，可能导致舞弊风险，属于报表层次风险，但在针对评估出的报表层次重大错报风险应对措施及审计方案中，报表层次重大错报风险评估为无，两者矛盾。

2010-2018 年 8 月资本市场 会计师事务所行政处罚原因汇总分析一、2010-2018 年 8 月，会计师事务所行政处罚基本情况2010-2018 年 8 月，针对部分会计师事务所涉及的审计业务未能勤勉尽责，出具的审计报告存 在虚假记载的情况，证监会及地方证监局作出的行政处罚合计 23 例。

被处罚事务所除责令整改、 没收项目收费外，还被处以一定程度的罚款；涉案签字注册会计师被处以警告、罚款及市场禁入措 施。

主要情况如下：序号 事务所名称单位名称1 立信金亚科技股份有限公司2 大华 3 信永中和 4 利安达 5 中兴华 6 立信 7 瑞华哈尔滨电气集团佳木斯电机股份 有限公司怀集登云汽配股份有限公司浙江九好办公服务集团有限公司 （鞍重股份&九好集团） 珠海市博元投资股份有限公司 广西康华农业股份有限公司 （步森股份&康华农业）东莞勤上光电股份有限公司审计类型行业分类年报审计 制造业年报审计 制造业年报审计 制造业资产重组 租赁和商务服务业 年报审计 租赁和商务服务业 资产重组 农、林、牧、渔业年报审计 制造业被处罚时间 2018-8-6备注2018-7-312017-12-62017-9-202017-8-16注12017-5-232017-3-148 瑞华辽宁振隆特产股份有限公司IPO 审计 制造业-农业相关2017-3-139 瑞华 10 利安达 11 北京兴华 12 立信 13 利安达海南亚太实业发展股份有限公司 福建连城兰花股份有限公司 （福建金森&连城兰花） 丹东欣泰电气股份有限公司上海大智慧股份有限公司北京赛迪传媒投资股份有限公司年报审计 房地产业2017-1-6资产重组 农、林、牧、渔业2016-8-31年报审计 制造业2016-7-27注1年报审计信息传输、软件和信息 技术服务业2016-7-20年报审计 租赁和商务服务业2016-2-5注214 利安达华锐风电科技（集团）股份有限公司 年报审计 制造业2015-11-515 深圳鹏城 16 河北华安广西北生药业股份有限公司 河北宝硕股份有限公司年报审计 年报审计制造业 制造业2014-11-15 注 22014-7-1注2欢迎阅读序号 事务所名称单位名称17 亚太河南莲花味精股份有限公司审计类型行业分类年报审计 制造业被处罚时间 2014-5-21备注18 利安达河南天丰节能板材科技股份有限公司 IPO 审计 制造业2014-2-1219 大华广东新大地生物科技股份有限公司IPO 审计 制造业-农业相关2013-10-1520 大信山西天能科技股份有限公司21 中磊 22 深圳鹏城万福生科（湖南）农业开发股份有限 公司 云南绿大地生物科技股份有限公司23 中兴财光华 华夏建通科技开发股份有限公司IPO 审计IPO 审计 IPO 审计 年报审计科学研究和技术 服务业 制造业-农业相关农、林、牧、渔业 制造业2013-9-252013-9-24注22013-4-27注22010-12-9注2注 1：珠海市博元投资股份有限公司于 2016 年 5 月退市；丹东欣泰电气股份有限公司于 2017 年 8 月退市。

第1篇一、案例背景某房地产开发公司（以下简称“该公司”）成立于2005年，主要从事房地产开发、销售和物业管理。

近年来，随着房地产行业的蓬勃发展，该公司业务规模不断扩大，员工人数也不断增加。

然而，在快速发展的同时，该公司也面临着会计违规操作引发的法律风险。

二、案例经过1. 会计违规操作2018年，该公司会计小李（化名）因个人原因离职。

离职前，小李利用职务之便，将公司一笔100万元的款项转入自己的私人账户。

这笔款项原本是该公司与一家供应商的应收账款，用于支付工程款。

2. 发现问题2019年，公司新任会计小王（化名）在整理财务报表时，发现该笔款项并未按时支付给供应商。

经过调查，小王发现这笔款项已被小李转入私人账户。

小王立即向公司领导汇报此事。

3. 法律风险（1）涉嫌侵占公司财产小李将公司款项转入私人账户，涉嫌侵占公司财产。

根据《中华人民共和国刑法》第二百七十一条，侵占公司财产数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大的，处五年以上有期徒刑，可以并处没收财产。

（2）涉嫌伪造、变造会计凭证小李在操作过程中，可能伪造、变造会计凭证，涉嫌违反《中华人民共和国会计法》第三十八条的规定。

根据该法规定，伪造、变造会计凭证的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。

（3）公司可能面临行政处罚由于小李的违规操作，公司可能面临财政部门的行政处罚。

根据《中华人民共和国会计法》第四十三条的规定，单位有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款：（一）未按照规定设置会计账簿的；（二）未按照规定编制财务会计报告的；（三）未按照规定保管会计凭证、会计账簿的；（四）伪造、变造会计凭证、会计账簿的；（五）提供虚假财务会计报告的。