现金流量表编制方法--对应会计科目

第三部分：直接法编制具体实务现⾦流量表主要项⽬的调整分录及其计算公式　1．“经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦”（1）调整分录调整分录的实质是汇总会计分录。

以“经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦”为例，分析这个项⽬的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。

①企业销售商品、提供劳务的收⼊为现销收⼊时，⽇常会计处理为：借：现⾦及现⾦等价物科⽬ 贷：主营业务收⼊ 其他业务收⼊ 应交税⾦—应交增值税（销项税额）此时“主营业务收⼊”、“其他业务收⼊”、“应交税⾦——应交增值税（销项税额）”并⾮表现为其所属科⽬的全部当期发⽣额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。

②企业销售商品、提供劳务的收⼊为赊销收⼊时，⽇常会计处理为：借：应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收⼊ 其他业务收⼊ 应交税⾦—应交增值税（销项税额）如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收⼊”、“其他业务收⼊”、“应交税⾦—应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科⽬的全部发⽣额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科⽬当期发⽣额部分内容，下⾯继续对可能影响这三个科⽬的经济业务进⾏分析。

③企业收回赊销款或收到预收款时，⽇常会计处理为：借：现⾦及现⾦等价物科⽬ 贷：应收账款 应收票据 预收货款④企业核销坏账时，⽇常会计处理为：借：坏账准备 贷：应收账款⑤企业收回已核销的坏账时，⽇常会计处理为：借：应收账款 贷：坏账准备⑥企业发⽣票据贴现时，⽇常会计处理为：借：现⾦及现⾦等价物科⽬ 财务费⽤ 贷：应收票据⾄此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科⽬的常规影响因素，将①⾄⑥笔分录合并，并将“现⾦及现⾦等价物科⽬”替换成“经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦”，可以得到调整分录具体内容：借：经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦（计算数） 应收账款（期末余额－期初余额） 应收票据（期末余额－期初余额） 财务费⽤（票据贴现的利息） 坏账准备（当期核销的坏账） 贷：主营业务收⼊（当期发⽣额） 其他业务收⼊（当期发⽣额） 应交税⾦——应交增值税（销项税额） 坏账准备（当期收回前期核销的坏账） 预收账款（期末余额－期初余额）如果企业当期发⽣债务重组事项，在调整分录的借⽅还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的⾮现⾦资产）、应交税⾦——应交增值税（进项税额）等因素。

一）经营活动产生的现金流量的编制方法按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。

直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量.采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法.业务简单的,也可以根据有关科目的记录分析填列.1."销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目可根据"主营业务收入”、”其他业务收入”、”应收账款”、"应收票据”、"预收账款”及”库存现金”、”银行存款"等账户分析填列.本项目的现金流入可用下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额)+本期预收账款增加额（—预收账款减少额）注：上述公式中,如果本期有实际核销的坏帐损失,也应减去。

（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金).如果有收回前期已核销的坏帐金额,应加上.(因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金)。

2。

”收到的税费返还"项目该项目反映企业收到返还的各种税费.本项目可以根据”库存现金”、"银行存款"、”应交税费"、"营业税金及附加”等账户的记录分析填列。

3.”收到的其它与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

本项目可根据”营业外收入”、”营业外支出”、”库存现金"、”银行存款”、”其他应收款”等账户的记录分析填列。

4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目本项目可根据”应付账款”、”应付票据"、"预付账款”、"库存现金"、”银行存款"、”主营业务成本"、”其他业务成本""存货”等账户的记录分析填列。

会计科目对应现金流量表编制方法一、销售商品、提供劳务收到的现金（1）本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有“银行存款”(借方）、“主营业务收入”(现销收入）（贷方）以及“应交税金-—成交增值税(销项税额）”（贷方），反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加.由于损益表中的主营业务收入通常既包括本期现销收入,也包括本期赊销收入，本期赊销反映为应收款的增加，没有现金流入，因此，要计算本期现销的现金流入量,就应从“主营业务收入”和“销项税额”的总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额。

应做调整分录如下（可称为基本调整分录）：借：应收账款(账面余额)增加额应收票据增加额销售商品、提供劳务收到的现金贷：主营业务收入销项税额（2）前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款（借方）、应收账款(贷方）及应收票据（贷方）.这部分现金流入反映为应收款的减少。

做调整分录时，应在基本调整分录中增加此项现金流入量，故此项应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在基本调整分录的贷方.（3）本期预收现金，后期销售商品、提供劳务。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款（借方）、预收账款（贷方）。

这部分现金流入反映为预收账款的增加.做调整分录时，应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项预收账款的增加额应加在基本调整分录的贷方.(4）扣除本期发生销货退回而支付的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有主营业务收入（借方）、销项税额（借方）、银行存款（贷方）。

做调整分录时,该项销货退回支付的现金应从基本调整分录的贷方“主营业务收入"和“销项税额”的总和中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。

（5）本期销售材料、代购代销本期收到的现金.对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款（借方）、其他业务收入（现销收入)（贷方）、销项税额（贷方）。

现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。

现金流量表分为主表和附表 (即补充资料)两大部分。

主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。

附表是现金流量表中不可或缺的一部分。

一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。

快速编制现金流量表的方法，主要依据资产负债表、利润表和损益损益表的相关数据编制。

凡本期收入涉及应收、支出涉及应付和提留、以及当年的利润分配数需要进行还原，将资产负债表、利润表和损益表转换为收付实现制的资产负债表、利润表和损益表，并确定相关数据。

一般企业很少有现金等价物，故下列公式暂不考虑此因素，如有则应相应填列。

现金的期末余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期末余额现金的期初余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期初余额现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

1．“吸收投资收到的现金”项目本项目反映以发行股票、募集股本筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

发行股票直接支付的费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

本项目根据“实收资本”科目账户的记录分析填列。

2．“发行债券收到的现金”项目本项目反映发行债券筹集资金收到的现金。

该项目以发行债券实际收到的现金列示。

本项目根据“发行短期债券”、“发行长期债券”等科目账户的记录分析填列。

3．“收到其他与筹资活动有关的现金”项目反映除上述项目外与筹资活动有关的现金流入，如溢价发行股本收到的现金。

其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。

本项目根据“资本公积——股本溢价”账户的记录分析填列。

4．“偿还债务支付的现金”项目本项目反映以现金偿还债务的本金，主要是指偿还从其他金融机构拆借资金的本金。

偿还的拆借资金利息，不包括在本项目内，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。

最经典的现金流量表编制方法和计算公式现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。

会计人员如何编制现金流量表呢？下面小编为大家带来了史上最齐全的现金流量表的编制方法和计算公式，希望对大家的工作有所帮助。

一、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入×＋利润表中其他业务收入＋＋＋－计提的应收账款坏账准备期末余额2、收到的税费返还＝＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数3.收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{－}公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4.购买商品、接受劳务支付的现金＝〔利润表中主营业务成本＋〕×＋其他业务支出＋＋＋5.支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6.支付的各项税费＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7.支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出＋管理费用＋营业费用、成本及制造费用＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1.收回投资所收到的现金＝＋＋该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

一步一步教你，现金流量表该怎么编制现金流量表是拆出来的，不是凑出来的！我刚开始做报表的时候拿过交接人的电子版底稿，点开每项后找公式，看每一项数据本源，尔后对着教材上的公式去理解是怎么调整的，特别悲伤，最后还是配不平，看了一下别人配不平的时候把差的数放在经营活动现金流量某个项目里凑平（我第一次做的时候差了近百万无处布置，直接懵了），看了网上所谓的“现金流量表编制口诀，秒杀现金流量表”也没什么新意，可是是把理论简化了一下而已。

以我自己的经验，现金流量表能够这么编，原则加方法：（原则看不理解请直接跳过往下看，看完后自己做一遍再来领悟）原则一：现金流量表是拆出来的，不是凑出来的。

教材上的编制方法、网上流传的各种口诀、各种秒杀，大部分都只针对后期调整项目的方法，而且是单向调整，缺乏整体看法，特别是关于初学者来说，就算把这些公式记住，本质应用的时候依旧力所不及，因为这种调整属于开放式的调整，很简单遗漏，一旦有遗漏，不得不把从前做过的调整每条翻一遍，到最后基本上是“凑”出现金及现金等价物增加额，我的方法是封闭式的调整，没有遗漏，一开始是平的，一步步“拆”，到最后也是平的。

因为编制现金流量表的时候依照了借贷相等的原则原则二：有借必有贷，借贷必相等，对，这是一句特别正确的空话，但绝对是真理，既然你的财富负债表和利润表是依照这个原理来的，那由此二表衍生出来的现金流量表不依照这个原则，绝对是走入歧路，感谢我的领导教我T 型账户编制法，让我对现金流量表原理茅塞顿开，诚然我的方法不是纯粹的T 型账户法，但基本源理依旧是T 型账户法，有兴趣的能够学一下，学不下去的，往下看步骤一：立框架。

编制的现金流量表的基本源理是从财富负债表右下角未分配利润科目（期末减期初，即本期净利润），推导出财富负债表左上角钱币资本科目（期末减期初，即现金净增加额），这本质上是教材上的间接法，但我不说从利润表的净利润调，而是从财富负债表的未分配利润，就是为了有一个整体的看法，把利润表和现金流量表都纳入到财富负债表中，这样三表之间的关系就更明确了。

现金流量表编制方法从资产负债表、利润表和会计恒等式看现金流量表的编制一、现金流量表的概念及其构成现金流量表是反映企业现金流量结构性的表格，包括现金的流入和流出。

根据企业财务活动的特点，可以将企业的现金流量分为：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和融资活动产生的现金流量。

其中，经营活动产生的现金流量就是指投资活动和融资活动之外的活动产生的现金流量；投资活动就是指企业长期资产的加给和不包含在现金等价物范围的投资及其处理活动；融资活动（或筹资活动）就是指引致企业资本及债务规模和形成发生变化的活动。

二、经营活动产生现金流量的编制方法企业经营活就是指企业的投资活动和筹资活动以外的交易和事项，就是企业主要的经济活动，也就是企业财务分析过程中关键的指标。

对企业经营活动产生的现金流量，根据现金流量表准则的要求，分为直接法编制的经营活动现金流量和间接法编制的经营活动现金流量。

其中直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量；间接法是指将净利润通过一定的调整后调整为经营活动产生的现金流量净额。

三、由资产负债表、利润表基本建设现金流量表的原理本文将现金流量表结构按照现金流量表准则分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

其中经营活动现金流量采用间接法编制，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量使用轻易法基本建设，同时通过财务会计恒等式将现金流量净额的变动予以则表示。

（一）会计恒等式财务会计恒等式就是定义企业的财务会计要素之间的相互关系的等式，财务会计要素之间的等式关系为：资产=负债+所有者权益利润=收入―费用其中前者就是则表示企业经济利益存量的一个等式关系，而后者就是定义经济利益流量之间关系的等式。

将第一个恒等式展开变形：期末资产=期末负债+期末所有者权益期初资产=期初负债+期初所有者权益两者相减：（期末资产―期初资产）=（期末负债―期初负债）+（期末所有者权益―期初所有者权益）即：资产的增加=负债的增加+所有者权益的增加（二）财务会计要素的分类为了和编制现金流量表时的相关科目相对应，我们对企业的会计要素进行如下的分类（这种芬兰方式并不代表企业会计准则要求的要素的分类）：1、资产的分类将企业的资产主要分为以下的几种：（1）现金资产。