浅析其他应收款计提坏账准备的账务处理
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一 、其 他 应 收 款 计 提 坏 账 准 备 的 范 围 其他应收款是指除应收票据、应收账 款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏 账准备时， 应将其他应收款划分为内部和外 部产生的两大类。对于与外部企业形成的其 他应收款， 应定期或至少在会计年度末确认 坏账损失， 计提坏账准备。这类其他应收款 包括： （ １） 应收外部单位的各种赔款、罚款； （ ２） 应收出租包装物 的 租 金 ； （ ３） 存 出 的 保 证金， 如租入包装物支付的押金； （ ４） 预付 账款转入 （ 企业的预付账款若有确凿证据 表明其不符合预付账款的性质， 或者因供 货单位破产、撤销等原 因 已 无 望 再 收 到 所 购货物的， 应当将原计入预付账款的金额 转入其他应收款） ； （ ５） 与关联方之间产生的 其他应收款； （ ６） 其他各种应收、暂付款项。 而对于与企业内部科室等形成的其他应收 款， 由于收不回的可能性很小或者无需收
回， 因此应采取简单的方法进行处理， 在收 不回时直接转销， 无需计提坏账准备。这类 其他应收款包括： （ １） 向企业各职能部门 科室、车间等拨出的备 用 金 ； （ ２） 应 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 项 、赔 款 、罚 款 等 。
二 、其 他 应 收 款 计 提 坏 账 准 备 的 核 算 （ 一） 计提方法 《企业会计制度》规 定 ， 采 用 备 抵 法 计 提坏账准备的其他应收款， 在估计损失 时， 可采用的方法有其他应收款余额百分 比 法 、账 龄 分 析 法 、销 货 百 分 比 法 。笔 者 认 为， 在三种方法中只有账龄分析法最恰 当。对于应收账款来说， 它的发生一般具 有稳定性， 且其内容比较单一， 因而采用 余额百分比法和销货百分比法来确定坏 账 损 失 比 较 合 理 。但 是 其 他 应 收 款 内 容 多 且 来 源 杂 ， 同 时 随 着 关 联 企 业 之 间 、企 业 集团之间往来的日益增多， 仅以其余额或 当期发生额来计提坏账准备显得过于粗 糙， 甚至还可能使企业利用其他应收款计 提坏账准备的机会操纵利润， 误导投资者 对会计信息的使用， 因此， 计提采用账龄 分析法比较恰当。如同应收账款一样， 企 业使用的计提方法一经确定， 不得随意变 更， 如需变更， 应当在会计报表附注中予 以说明。对于已确认为坏账的其他应收 款， 并不意味着企业放弃了追索权， 企业 要及时催收， 收回后应当及时入账。 （ 二） 计提比例 在确定坏账准备的计提比例时， 企业 应根据债务人的实际财务状况、还款能力、 信 用 程 度 、形 成 原 因 、实 际 用 途 和 企 业 会 计 人员的职业判断等， 按欠款时间的长短对其 他应收款进行分类， 如正常类、关注类、次级 类、可疑类和损失类， 并在此基础上估计合 理的损失比例。下列情况不能全额计提坏账 准备： （ １） 当年发生的其他应收款； （ ２） 计划 对其他应收款进行重组； （ ３） 与关联方发生 的其他应收款； （ ４） 其他已逾期、但无确凿证 据表明不能收回的其他应收款。企业之间 发生的其他应收款与应收账款一样， 也应 当在期末时分析其可收回性， 并预计可能
发生的坏账损失， 计提相应的坏账准备。 当然， 企业发生的其他应收款不能全额计 提坏账准备也是原则性的规定， 要具体情况 具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已 撤销、破产、资不抵债、现 金 流 量 严 重 不 足 等， 并且企业不准备对其他应收款进行重 组， 则可以全额计提坏账准备。
（ 三） 坏账损失的会计处理 《企业会计制度》规 定 ， 对 于 其 他 应 收 款计提的坏账准备与应收账款计提的坏 账 准 备 合 并 ， 资 产 负 债 表 中 的 “应 收 款 项 净额”项目以应收账 款 的 余 额 减 去 坏 账 准 备的余额列示， “其他应 收 款 ”项 目 也 以 余 额列示。随着其他应收款的内容增多， 特 别是关联方之间其他应收款大幅度地提 高， 这样处理不能满足需要。因此， 对其他 应 收 款 计 提 坏 账 准 备 时 应 设 置 “坏 账 准 备— ——计 提 其 他 应 收Байду номын сангаас款 准 备 ”科 目 ， 以 便 与应收账款计提的坏账准备区分开来， 准 确无误地反映其他应收款所计提的坏账 准备。会计期末在编制资产负债表时， “其 他应收款”项目应以 该 科 目 的 账 面 价 值 列 示， 即以“其他应收款”科 目 的 账 面 余 额 减 去 “坏账准 备— ——计 提 其 他 应 收 款 准 备 ” 科目的贷方余额填列。 三、其他应收 款 计 提 坏 账 准 备 对 会 计 信息的影响 对其他应收款计提坏账准备可以将预 计不能收回的其他应收款作为坏账损失及 时计入费用， 避免企业虚增利润， 使信息使 用者更能了解企业真实的财务状况， 有利 于企业加强对其他应收款的管理。但是在 实际工作中， 其他应收款来源比较复杂， 其 坏账损失的确认难度较大， 这就给一些企 业弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。有 的企业为达到某种目的， 将本可收回的账 款作为坏账予以核销， 形成账外资金， 用于 不合理开支或者私分； 有的企业重新收回 已经作为坏账损失处理的账款时不入账， 而作为企业的 “小 金 库 ”； 有 的 企 业 对 于 确 实无法收回的坏账不予核销， 长期挂账。 （ 作者单位： 交通银行大庆分行）
关键词： 其他收应款； 坏账准备； 坏账 损失
其他应收款是企业非购销业务中所形 成的应收债权， 是除应收票 据 、应 收 账 款 、 预付账款等以外的其他各种应收、暂付款 项， 是一项包含较多内容的流动资产。按照 《企业会计制度》规定， 其 他 应 收 款 应 该 计 提坏账准备。本文拟就其坏账准备计提范 围、账务处理以及计提坏账准备对会计信 息的影响等谈谈自己的粗浅看法。
４ 中国集体经济 ２００７
９７
财经 务济 观管 察理
浅析其他应收款计提坏账准备的账务处理
■ 冯丽娟
摘要： 其他应收款是企业非购销业务 中所形成的应收债权， 是除应收票据、应收 账 款 、预 付 账 款 等 以 外 的 其 他 各 种 应 收 、暂 付款项， 核算内容比较多。对其他应收款计 提坏账准备可以将预计不能收回的其他应 收款作为坏账损失及时计入费用， 避免企 业虚增利润， 使信息使用者更能了解企业 真实的财务状况， 有利于企业加强对其他 应收款的管理。但是在实际工作中， 其他应 收款来源比较复杂， 其坏账损失的确认难 度较大， 这就给一些企业弄虚作假、营私舞 弊提供了可乘之机。所以有必要规范对其 他应收款计提坏账准备的账务处理。
回， 因此应采取简单的方法进行处理， 在收 不回时直接转销， 无需计提坏账准备。这类 其他应收款包括： （ １） 向企业各职能部门 科室、车间等拨出的备 用 金 ； （ ２） 应 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 项 、赔 款 、罚 款 等 。
二 、其 他 应 收 款 计 提 坏 账 准 备 的 核 算 （ 一） 计提方法 《企业会计制度》规 定 ， 采 用 备 抵 法 计 提坏账准备的其他应收款， 在估计损失 时， 可采用的方法有其他应收款余额百分 比 法 、账 龄 分 析 法 、销 货 百 分 比 法 。笔 者 认 为， 在三种方法中只有账龄分析法最恰 当。对于应收账款来说， 它的发生一般具 有稳定性， 且其内容比较单一， 因而采用 余额百分比法和销货百分比法来确定坏 账 损 失 比 较 合 理 。但 是 其 他 应 收 款 内 容 多 且 来 源 杂 ， 同 时 随 着 关 联 企 业 之 间 、企 业 集团之间往来的日益增多， 仅以其余额或 当期发生额来计提坏账准备显得过于粗 糙， 甚至还可能使企业利用其他应收款计 提坏账准备的机会操纵利润， 误导投资者 对会计信息的使用， 因此， 计提采用账龄 分析法比较恰当。如同应收账款一样， 企 业使用的计提方法一经确定， 不得随意变 更， 如需变更， 应当在会计报表附注中予 以说明。对于已确认为坏账的其他应收 款， 并不意味着企业放弃了追索权， 企业 要及时催收， 收回后应当及时入账。 （ 二） 计提比例 在确定坏账准备的计提比例时， 企业 应根据债务人的实际财务状况、还款能力、 信 用 程 度 、形 成 原 因 、实 际 用 途 和 企 业 会 计 人员的职业判断等， 按欠款时间的长短对其 他应收款进行分类， 如正常类、关注类、次级 类、可疑类和损失类， 并在此基础上估计合 理的损失比例。下列情况不能全额计提坏账 准备： （ １） 当年发生的其他应收款； （ ２） 计划 对其他应收款进行重组； （ ３） 与关联方发生 的其他应收款； （ ４） 其他已逾期、但无确凿证 据表明不能收回的其他应收款。企业之间 发生的其他应收款与应收账款一样， 也应 当在期末时分析其可收回性， 并预计可能
发生的坏账损失， 计提相应的坏账准备。 当然， 企业发生的其他应收款不能全额计 提坏账准备也是原则性的规定， 要具体情况 具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已 撤销、破产、资不抵债、现 金 流 量 严 重 不 足 等， 并且企业不准备对其他应收款进行重 组， 则可以全额计提坏账准备。
（ 三） 坏账损失的会计处理 《企业会计制度》规 定 ， 对 于 其 他 应 收 款计提的坏账准备与应收账款计提的坏 账 准 备 合 并 ， 资 产 负 债 表 中 的 “应 收 款 项 净额”项目以应收账 款 的 余 额 减 去 坏 账 准 备的余额列示， “其他应 收 款 ”项 目 也 以 余 额列示。随着其他应收款的内容增多， 特 别是关联方之间其他应收款大幅度地提 高， 这样处理不能满足需要。因此， 对其他 应 收 款 计 提 坏 账 准 备 时 应 设 置 “坏 账 准 备— ——计 提 其 他 应 收Байду номын сангаас款 准 备 ”科 目 ， 以 便 与应收账款计提的坏账准备区分开来， 准 确无误地反映其他应收款所计提的坏账 准备。会计期末在编制资产负债表时， “其 他应收款”项目应以 该 科 目 的 账 面 价 值 列 示， 即以“其他应收款”科 目 的 账 面 余 额 减 去 “坏账准 备— ——计 提 其 他 应 收 款 准 备 ” 科目的贷方余额填列。 三、其他应收 款 计 提 坏 账 准 备 对 会 计 信息的影响 对其他应收款计提坏账准备可以将预 计不能收回的其他应收款作为坏账损失及 时计入费用， 避免企业虚增利润， 使信息使 用者更能了解企业真实的财务状况， 有利 于企业加强对其他应收款的管理。但是在 实际工作中， 其他应收款来源比较复杂， 其 坏账损失的确认难度较大， 这就给一些企 业弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。有 的企业为达到某种目的， 将本可收回的账 款作为坏账予以核销， 形成账外资金， 用于 不合理开支或者私分； 有的企业重新收回 已经作为坏账损失处理的账款时不入账， 而作为企业的 “小 金 库 ”； 有 的 企 业 对 于 确 实无法收回的坏账不予核销， 长期挂账。 （ 作者单位： 交通银行大庆分行）
关键词： 其他收应款； 坏账准备； 坏账 损失
其他应收款是企业非购销业务中所形 成的应收债权， 是除应收票 据 、应 收 账 款 、 预付账款等以外的其他各种应收、暂付款 项， 是一项包含较多内容的流动资产。按照 《企业会计制度》规定， 其 他 应 收 款 应 该 计 提坏账准备。本文拟就其坏账准备计提范 围、账务处理以及计提坏账准备对会计信 息的影响等谈谈自己的粗浅看法。
４ 中国集体经济 ２００７
９７
财经 务济 观管 察理
浅析其他应收款计提坏账准备的账务处理
■ 冯丽娟
摘要： 其他应收款是企业非购销业务 中所形成的应收债权， 是除应收票据、应收 账 款 、预 付 账 款 等 以 外 的 其 他 各 种 应 收 、暂 付款项， 核算内容比较多。对其他应收款计 提坏账准备可以将预计不能收回的其他应 收款作为坏账损失及时计入费用， 避免企 业虚增利润， 使信息使用者更能了解企业 真实的财务状况， 有利于企业加强对其他 应收款的管理。但是在实际工作中， 其他应 收款来源比较复杂， 其坏账损失的确认难 度较大， 这就给一些企业弄虚作假、营私舞 弊提供了可乘之机。所以有必要规范对其 他应收款计提坏账准备的账务处理。
