建筑业营改增专题

局的统计年鉴显示，2005年至2010年建筑业 增加值占总产值的比重依次是19.97%、 19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和 19.77%，税务部门在此基础上测算销项税、 进项税，比较实行“营改增”前后企业税负 的变化，确定了这税率。
理论测算与实务
理论测算未排除上游企业小规模不好抵扣、
转让无形资产（原适用营业税税率5%），包
括转让商标权、转让专利权、转让非专利技 术、转让著作权和转让商誉；营业税改征增 值税后，上述无形资产转让归属于现代服务 业。 金融保险业（原适用营业税税率5%），仅包 括有形动产融资租赁。营业税改征增值税后， 有形动产融资租赁归属于现代服务业。
研发和技术服务
二、两税对比
征税范围不同
：营业税是对在我国境内提供 应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单 位和个人，就其所取得的营业额征收的一种 税。增值税是对销售货物、提供加工和修理 修配服务、进口货物征税。 征收的税务局不同：增值税在国税征收，营 业税在地税征收；相对地税来讲，国税对发 票管理更为严格。刑法205、206条。
信息技术服务



1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件 维护服务、软件测试服务的业务行为。 2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品 设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。 3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面 管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、 信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的 业务行为。 4．业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人 力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、 呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

营改增背景资料
力争在“十二五”期间将“增值税扩围”改革逐步 推广到全国范围 。 财税【2011】110号文提到建筑业： 税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基 础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等 适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税 率，其他部分现代服务业适用6%税率。 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现 代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资 产，原则上适用增值税一般计税方法。
现实操作上存在难点
项目所在地暂未营改增，也无法取得。
大型设备新增较少，没有期望的进行可扣。 不能确定劳务分包单位是否缴纳增值税，可
抵扣。 不能确定存量资产所含进项可扣。 异地工程纳税变更会对地方财政带来影响。 （如航空公司采用就地预征，机构清缴）
专家建议
汪士和
：既然营改增之后11%的税率已写进 文件，短期内要下调税率很难 。 相关专家建议，建筑业实施营改增不宜采取 “局部地区试点模式”，应采取“全国一步 到位模式”，否则会形成政策洼地，吸引产 业资本向税率低的试点地区集聚。

住建部对营改增的建议
对行政主管部门的：
1、进一步上调人工费定额、含增值税价。 2、或定额中取费提高2-3%点弥补税负增加。
营改增对建筑企业的影响
营改增将对建筑企业组织架构、营销模式、
财务管理、税务管理、信息系统都会产生影 响。
对财务指标的影响



1、产值指标。因增值税是价外税，产值收入=营业税额 /(1+11%),只相当于以前营业税收入的90.09%，产值绝对数 降低，针对产值的年度对比数据要加以调整。（把以前年度 也要换算成增值税产值）。 进项严重缺损，造成多交税，利润指标会下降。 现金流压力增大 1、进项不规范，税款多流出 2、税务部门移交，地税部门要清税。 3、增值税征管非常严格，账面计提将入库，月度欠税就会 造成信用等级下降、经济处罚，甚至法律制裁。
简易征税（6%）、进项比率扣除法（如运输 7%）、节能减排免税（0%）、甲供材料等 因素。
现实操作上存在难点
上游小规模企业不是小数目，全部要求到税
务局代开专用发票不现实。 砖、石、灰、沙等地材由农民经营，绝大部 分没有增值税票。 人工支出（劳务工资）人工比重在20%-30%， 企业愈大比例越高。 甲供材料、设备、甲方指定分包商难以取得 发票。
对企业营销的影响
对外招投标报价，要分清含税价和不含税价。特别 是房地产也营改增后。 对外采购。获取合法可抵扣进项票将是第一要务。 与供应商一般纳税人如何进行良好协调。 对合同法务管理。合同报价、发票如何取得、付款 方式等都是涉税事项，与当前合同条款比较更严格， 特别是垫资模式下的分包、分供发票取得。 特表说明：诉讼中的发票取得、红字发票开具、日 期180天认证要求等。
住建部对营改增的建议
过渡方案： 1、对甲供材料、设备现场水电气等动力费用和地 方材料明确一个计税扣除率。 2、建议销项税与销售收入现金回笼同比例计算。 3、明确处理各地区和同地区不同辖区间的缴纳处 理。 4、由于建造合同结算办法的不同，开票日期有可 能不一样，要求明确解决销项确认特别日期。
目前阶段企业税务管理
查案必查票，特别是企业所得税在国税的企
业，新的营改增后如果企业仍收取营业税票 入账，将不能税前列支。 随着营改增步伐，各省时间点、行业都不一 样，将加大目前取得发票并辨别的难度。 充分了解目前“6+1”实施的企业。
与建安企业有关的“营改增”


交通运输业（原适用营业税税率3%），包括陆路运输、水 路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类，以及与运 营业务有关的各项劳务活动（如打捞、理货、引航等服务）。 营业税改征增值税后，陆路运输、水路运输、航空运输和管 道运输适用增值税税率为11%；装卸搬运以及与运营业务有 关的各项劳务活动，归属于物流辅助服务，适用6%的增值 税税率。注：铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试 点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。 总局已明确政策的具体案例：快递业务、运钞车服务、景点 观光索道、游览车、汽车清障施救业务不属于此项应税服务。
中央关于营改增的会议
2012年10月18日，中共中央政治局常委、国
务院副总理李克强主持召开扩大营业税改征 增值税试点工作座谈会。要按照推动科学发 展、加快转变经济发展方式的要求，以结构 性减税推动结构调整与改革，以营改增为重 要抓手，促进产业结构升级，助推工业创新 转型，加快服务业和中小企业发展，改革与 完善财税体制，为经济长期平稳较快发展增 添动力和活力 。建筑业营改增专题南来自建工集团建筑业“营改增”
营改增背景资料
营业税、增值税两税比较 营改增后税负变化 住建部对营改增的调研意见 营改增对建筑业影响 营改增企业如何准备好 目前如何与营改增企业打交道
一、营改增背景资料
我国流转税包括：营业税、增值税、消费税、海关 关税. 94年税制改革增值税覆盖了除建筑业外的第二产业， 营业税基本覆盖第三产业。 增值税和营业税并立：一是抵扣链条中断，人为加 重部分行业税负，比如建筑业，大量消耗水泥、钢 材、机器设备，但进项税额不行抵扣，只能靠提高 物价来稀释税收对利润的挤占。二是人为造成进项 税额抵扣不完整 ，不动产购进的税额不能抵扣 。 如果增值税扩围到不动产转让，那么所有征收增值 税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以 抵扣掉，这就可以使不动产税负在各行业公平分布。
中央关于营改增的会议
2013年4月10日会议：国务院决定进一步扩
大营业税改征增值税试点。扩大地区试点， 自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代 服务业“营改增”试点在全国范围内推开。 扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信 等行业纳入“营改增”试点。 没有提到建筑业。主要原因：住建部全国调 研报告、上下游未打通（房地产）、有可能 带来房地产涨价。
建筑企业2011年数据调查：税负减少8家， 增加的有58家（包括南通四建、苏中建设） 后又对24家上市企业调查：24家企业年总营 业额达到1194.64亿元，按3%的税率应缴纳 营业税35 .84亿元，营改增后应缴纳增值税 69 .67亿元，比营改增前增加税负94.4%。
理论测算
据悉，建筑业11%的增值税率根据国家统计
税率(征收率）不同：
增值税：按财务核算是否健全及销售额是否 达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人， 前者征收率为3%，后者税率为：17%、13%、 11%、6%、0%（按销售的货物不同，税率 不同）； 营业税：按不同的行业规定不同的税率， 3%-20%不等；
三、税负变化
2012年住建部委托中国建设会计学会对66家
二、两税对比
计税依据及计税方法不同：
营业税计税依据为各种应税收入的营业额， 余额征税为本质，差额征税为例外。 增值税计税依据为商品流转过程中产生的 增值额。差额征税为本质，金额征税为例外。 应纳税额=销项税-进项税 增值税以票管税，主要是进项（无票、假 票、虚开票、不合规票）不可以抵扣。
二、两税对比

对企业税务管理的影响
各地预交、总部集中汇算清缴，项目现场发
票的收集、审核、整理等工作难度非常大 ， 进项发票关键超过认证日期将无效。财务部、 项目部要成立专门小组，信息化系统要提升 才能保证。
对企业机构设置的影响
要求对企业法人分支机构进行梳理，最好项
目集中管控，如果分支机构在增值税发票上 的存在过失或故意，将会对企业造成重大损 失或刑责。如虚开或接受虚开发票。营业税 时期案例很多，实施增值税将会更大更多。
与建安企业有关的“营改增”
服务业（原适用营业税税率5%），包括代理
业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业 子税目；营业税改征增值税后，代理业中的 货物运输代理和报关代理、仓储业、租赁业 中有形动产租赁、广告业、其他服务业中的 会议展览、合同能源管理服务等归属于现代 服务业。
与建安企业有关的“营改增”





1．研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料 及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或 者使用权的业务活动。 3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技 术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业 务活动。各种专业技术推广和传授按照“技术咨询”征收增 值税。 4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约 形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单 位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活 动。 5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、 地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。