结构性存款的会计处理问题

新金融工具准则下购买理财产品及结构性存款的会计处理首先，购买理财产品的会计处理。

理财产品是指资金投向金融市场，并由专业机构管理和运作的投资工具。

根据新金融工具准则，购买理财产品的主体应当将其计入权益工具类别。

如果该理财产品不存在与持有人行使控制权相关的因素，投资者应当将其视为金融负债。

在购买理财产品时，投资者应将其支付的资金确认为金融资产。

其次，结构性存款的会计处理。

结构性存款是一种复杂的金融工具，由存款和衍生金融工具构成。

新金融工具准则对结构性存款给出了明确的会计处理要求。

结构性存款应根据其固有特性进行会计分类，即首先判断其主要激励因素，如果主要激励因素为支付现金，则应当将其确认为金融负债；如果主要激励因素是将金融资产转移给受益方，则应将其确认为权益工具。

在购买结构性存款时，投资者应将其支付的资金确认为金融资产。

购买理财产品和结构性存款后，投资者还需要根据新金融工具准则对这些工具进行后续会计处理。

对于购买的理财产品，投资者应根据实际情况判断其价值变动的会计处理方法。

如果可以可靠地计量其公允价值，应当使用公允价值进行会计报告；如果无法可靠计量其公允价值，则应使用成本模式进行会计报告。

对于购买的结构性存款，投资者应根据其主要激励因素来确定其分类，并根据相应分类的会计处理要求进行会计报告。

如果将其确认为金融负债，投资者应按照摊余成本模式或公允价值模式计量其。

如果将其确认为权益工具，应按照公允价值模式计量其。

综上所述，新金融工具准则下，购买理财产品和结构性存款的会计处理需要根据具体情况进行判断和决策，并按照相应的会计处理要求进行会计报告。

投资者应深入理解这些处理要求，确保在购买和持有这些金融工具时合规地进行会计处理，并及时调整会计报告方式以反映其真实价值变动。

这将有助于提高财务信息的准确性和可比性，增强投资者对于这些金融工具的理解和评估能力。

XX银行企业金融结构性存款业务会计核算规程（2013年7月修订）第一章总则第一条为规范本行企业金融结构性存款业务核算，根据《企业会计准则》（2006）、《XX银行企业金融结构性存款业务管理办法》（2012年9月修订）（XX[2012]542号）、《XX银行企业金融客户结构性存款业务操作规程》(XX2011［720］号)、《XX银行企业金融实体信用型结构性存款业务操作规程》（XX[2012]576号）、《XX银行企业金融实体信用型结构性存款业务操作细则》（XX[2012]712号）等规章制度制定本会计核算规程。

第二条本规程所称结构性存款是指金融机构吸收的嵌入金融衍生工具的存款，通过与利率、汇率、指数等金融市场指标的波动挂钩或与某个或某类实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上可能获得更高收益的存款业务产品。

第三条结构性存款按照其衍生应用存款部分的资金挂钩对象分为金融市场指标型与实体信用型两种。

第四条金融市场指标型结构性存款是指将其衍生应用存款部分的资金挂钩于利率、汇率、指数等波动情况的结构性存款。

第五条实体信用型结构性存款是指将其衍生应用存款部分的资金挂钩于某个或某类实体的信用情况的结构性存款，保本实体信用型型结构性存款的挂钩标的主要为某一信用等级的银行间市场债务融资工具的到期收益率或其他相关价格指标。

第六条本核算规程适用于《XX银行企业金融客户结构性存款业务操作规程》(XX2011［720］号)、《XX银行企业金融实体信用型结构性存款业务操作细则》（XX[2012]712号）所规范的金融市场指标型结构性存款、保本实体信用型结构性存款。

根据该规程，金融市场指标型结构性存款、保本实体信用型结构性存款划分为以摊余成本计量的金融负债，除非产品设计中另有条款表明不适用该核算原则。

第七条本会计核算规程属“操作规程”，适用全行各级机构。

第二章会计科目设置第八条结构性存款涉及的主要会计科目：（一）212701单位结构性存款：用于核算和反映本行吸收的单位客户结构性存款。

【案例解析（01）】——结构性存款和理财产品如何在会计报表中列报？下面的会计案例主要来源于年报审计和技术咨询中遇到的一些有代表性的典型案例，我们从会计师事务所提供专业鉴证服务的角度进行了梳理和解析，供大家在执业过程中参考。

问题：在实务中会遇到各类不同性质和收益水平的结构性存款和理财产品，这些金融工具计入哪些会计科目较为合适？解析：1. 结构化存款结构性存款通常是指商业银行在吸收客户存款的基础上加入一定的衍生产品结构，通过与国际、国内金融市场各类指数挂钩，使投资者在承担一定风险的基础上获得较普通存款更高收益的产品。

结构性存款挂钩标的种类较多，常见的挂钩标的包括境内外利率、汇率、股票、基金、商品价格指数等。

从上述定义可看出，结构性存款通常应包括两部分：主合同和衍生工具部分。

（1）关于主合同的分类分析：有观点认为结构化存款里的主合同由银行提供本金偿还保障，主合同信用风险与通常的银行定期存款无异，持有人承担的是银行信用风险，因此可计入银行存款科目。

也有观点认为结构性存款主合同可能无法等同于银行存款。

因为实务中，商业银行在产品设计、资金投向、运作方式等方面存在差异，商业银行对于结构性存款的管理方式与普通存款可能存在较大的不同。

我们建议如果银行对该项结构性存款提供了相应的存款单/存款证明，证明其属于企业银行账户中的存款，而非理财产品，则企业可以/应当将该类结构性存款主合同计入银行存款。

反之则因为理财产品性质，需分析合同条款从而计入应收款项类或可供出售金融资产。

可参考“2. 银行理财产品”中的分类分析。

（2）衍生工具部分的分类分析：结构性存款内的衍生工具部分则需要进行分析是否可进行分拆，依次考虑以下几项分拆的条件：嵌入衍生工具是否符合衍生工具定义？嵌入衍生工具与主合同是否存在紧密关系？嵌入衍生工具的公允价值是否能够单独、可靠地计量？基于上述分拆条件的依次分析后，如果结构性存款中的嵌入衍生工具同时满足1）嵌入衍生工具符合衍生工具定义；2）嵌入衍生工具与主合同不存在紧密关系；3）嵌入衍生工具的公允价值能够单独、可靠地计量三个条件时应进行分拆，并以公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。

单位人民币结构性存款的会计核算问题浅析乔红军【摘要】单位人民币结构性存款属于存款还是投资理财关系到如何准确进行会计核算的问题,实务界对此问题存在不同看法,导致企业财务人员产生诸多困惑,急需从理论上加以厘清,便于企业准确进行会计核算和信息披露,也便于会计报表使用者准确使用财务报表.本文主要内容包括:单位人民币结构性存款概念及收益确定;单位人民币结构性存款与投资理财产品的异同及其属性分析;单位人民币结构性存款会计核算的建议.【期刊名称】《金融经济（理论版）》【年(卷),期】2015(000)012【总页数】2页(P144-145)【关键词】结构性存款;会计核算【作者】乔红军【作者单位】厦门金龙汽车集团股份有限公司,福建厦门361000【正文语种】中文单位人民币结构性存款是指商业银行推出的本金以人民币计价，产品收益与国内外金融市场有关指标变动挂钩，使得客户在承担一定收益风险的基础上，有可能获得较高收益的保本浮动收益型的创新型存款。

机构性存款的浮动收益一般包括两部分，一部分为固定收益，一部分为不确定性收益。

在目前的实务中，固定收益乃是比照结构性存款期限所对应的中国人民银行公布的同期限或以下期限的定期基准存款利率计算的，由于人民银行公布的存款基准利率期限档次根据时间长短只有活期、一天通知存款、七天通知存款、三个月、六个月等几个有限档次，商业银行一般按照期限不足向下靠档的原则确定固定利率标准。

不确定性的收益也可称或有超额收益，在结构性存款业务中，商业银行一般会根据结构性存款业务的本金金额、办理期限等情况选择一个金融标的，与交易对手以该金融标的在这段期限内的波动范围作为交易内容在境内外金融市场上做一笔期权交易。

例如，某公司结构性存款选择了“欧元/美元中间价”(假设中间价为A)作为金融标的，通过询价与交易对手确定在业务办理期间内“欧元/美元中间价”的波动范围：以锁定交易时欧元/美元即期汇率为基数(spot)，以该基数上下浮动N点(pips)作为波动范围即(spot-Npips，spot+Npips)，同时明确交易对价。

MONEY CHINA / 2021年5月上财经界结构性存款的会计处理探究广东高标电子科技有限公司蔡江锋摘要：通过对结构性存款特征的描述，以及在会计处理当中需要关注的关键事项来探究结构性存款的会计处理业务，以期帮助企业能 够正确地对结构性存款进行账务处理，真实反映企业的财务状况。

关键词：结构性存款资管新规会计处理—、雜性输结构性存款，不同于一®的银行存款，也不是投资理财产品，它是种在存款产品 中嵌入金融衍生工具的一类投资产品，一般是与利息、汇率，或一些相关的指数来 进行挂钩，或者是与实体的信用状况进行 挂钩，这类结构性存款是需要承担一定的 风险，以让该类产品拥有者获得投资收益。

可以说，结构性存款^由两部分来构成的，一部分是低风险低收益的存款，另一部分 是高风险高收益的金融工具，两者结合形 成了一类投资工具。

结构性存款是在资管 新规以及国家对投资理财产品监管不断趋 严的情况下，银行业推出的一类代替保本 理财的投资工具。

它可以通过低风险低收 益的这一部分来保障投资者的本金安全，另一部分则通过衍生金融工具的高风险高 挣取幡。

结构性存款主要特征表现在以下方 面：一是，收益具有波动性。

结构性存款 大不同于一般的活期存款或定期存款，由于其中嵌入了金融衍生工具，所以它的投 资收益率是无法确定的，实际收益是与市 场风险相关的，收益率取决于结构性存款 所投资标的是股票期权还是汇率等，同时 需要根据®行资金的投资t青况来最终判断；二是，投资具有灵活性。

结构性存款当中 可以嵌入的衍生金融工具种类有很多，而 且组合方式丰富，所以其投资标的也就有 很多种，选择比较灵活，但是这种选择的 灵活性是一般是由银行来设计制定，企业 当然也可以根据需要分析银行所提供的各 性潮受向，然比较雜的；三是，会计处理的不确定性。

结构性存款因为其中嵌入了衍生金融工具，而且由于嵌A的工具种类不同，其会计处理也不同，还涉及到金融工具是否可以单独核算，以何种的会计麵方式进行后续韻等问题，这些都不是一成不变的，而是需要根据结构性存款产品本身的业务实质来进行判断。

本文部分内容来自网络整理，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即删除！== 本文为word格式，下载后可方便编辑和修改！ ==关于结构性存款的会计处理结构性存款是运用利率、汇率产品与传统的存款业务相结合的一种创新存款。

相关的会计处理怎么做？下面是小编为你整理的结构性存款的会计处理，希望对你有帮助。

结构性存款的会计处理结构性存款，通常是指商业银行在吸收客户存款的基础上加入一定的衍生产品结构，通过与国际、国内金融市场各类指数挂钩，使投资者在承担一定风险的基础上获得较普通存款更高收益的产品。

结构性存款挂钩标的种类较多，常见的挂钩标的包括境内外利率、汇率、股票、基金、商品价格指数等。

(一)结构性存款的基本会计处理原则对于结构性存款的会计处理，证监会在《201X年上市公司年报会计监管报告》中曾提及其一般会计处理原则：“结构性存款的分类，主要取决于存款产品说明书中的约定条款。

目前公司认购、银行发行的结构性存款，其收益可能是与某些基础变量挂钩，如利率、汇率、黄金价格等，此类产品应视为嵌入衍生工具。

根据企业会计准则及相关规定，公司应当将结构性存款中嵌入的衍生工具分拆，单独进行会计处理，但若嵌入衍生工具与存款合同在经济特征及风险方面存在紧密联系(如利率风险)，或者与嵌入衍生工具类似条款的工具不符合衍生工具的定义或无法单独计量，可以将结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

”根据上述原则，结构性存款属于嵌入衍生工具，应按嵌入衍生工具的相关规定进行处理。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。

若企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明其结构性存款连同其他相关金融资产或金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告，企业可以将该结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

结构性存款会计处理问题分析一、引言光大银行于20XX年推出第一款外币结构性存款产品，于20XX 年发行国内首个人民币结构性存款产品。

近两年，结构性存款的市场占有率迅速提高，越来越多的企业和个人将结构性存款作为资产配置的选择。

但是，结构性存款不同于传统意义上的银行存款和普通的理财产品，因为其配置上具有多样性和灵活性，同时收益具有风险和不确定性，决定了其会计核算的复杂性。

在研究上市公司财报中发现，企业会计在对结构性存款的处理问题上也存在一定的迷茫。

如今，资产新规已经落地四个多月，在资产新规中明确取消了保本理财产品后，未来市场对于结构性存款的需求会增长更快。

企业对于资产配置的选择与结构性存款的会计处理也显得尤为重要。

本文通过对结构性存款的概念、现状分析，结合资产新规的要求以及某上市公司在会计处理中出现的问题，对未来企业结构性存款的会计处理提出改进建议。

二、结构性存款的概念结构性存款是指，银行根据企业或个人的存款货币终值换算成现值进行储蓄，其余利息部分用于投资指数、股票、利率、汇率等具有波动性的金融衍生产品，也可以将结构性存款理解成收益增值产品。

结构性存款的组合方式一般为“存款+期权”，将企业或个人的银行存款划分为普通储蓄与金融衍生工具形成绝大部分为低风险低收益和一小部分的高风险高收益资产组合。

结构性存款的购买通常不需要信用额度，且对于投资组合的选择比较自由，这就使结构性存款具有灵活性和普遍的适用性；结构性存款包括普通存款和标的物投资，存款部分的本金可以保证现值与终值相等，即可以保证本金安全，对于标的物投资的部分，收益与市场风险相关，高收益对应高风险，因此具有不确定性。

由此可见，结构性存款的收益可分为两部分，其中，一部分是企业或个人银行存款所产生的利息收益；另一部分是具有投资风险的，随标的资产公允价值波动而上下波动的收益。

因此，对于企业的会计处理也应该分为两部分，将普通存款与标的资产分别核算。

三、现状分析（一）结构性存款走红近两年，结构性存款有爆发式的增长并不是偶然，从微观经济学的市场角度来看，供给方需求方均有增长的态势。

长期以来，利率水平尤其是存款利率水平在我国受到严格的管制。

经过多年发展，利率市场化改革终于提上日程。

２０００年９　月根据“先外币后人民币、先大额后小额、先对公后对私”的改革思路，我国率先进行了外币利率市场化改革：放开大额外汇存款（等值３００　万美元以上）的利率上限。

一方面，银行在传统货币市场的利差空间越来越小，另一方面，为了争取大额外汇存款各家商业银行竞相提高利率。

寻找提高存款收益的突破成了各家银行努力的方向，通过将期权等衍生金融工具纳入传统负债业务是银行最有效地提高存款收益的方法。

外汇结构性存款就是在这样的背景下诞生的。

本文第一部分介绍的是一般意义上（典型性的）结构性存款在全球范围内的发展，并对产品系列做分类介绍。

第二部分转入对结构性存款在我国发展的具体介绍，包括定价和风险特征。

一、典型性结构性存款的发展、分类及特征（一）结构性存款的定义及发展所谓结构性存款是指结合了固定收益证券和金融衍生产品的金融商品，在普通外汇存款的基础上嵌入某种金融衍生工具（主要是各类期权），通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或与某实体的信用情况挂钩从而使存款人在承受一定风险的基础上获得较高收益的业务产品。

它是一个结合固定收益产品与选择权组合形式的产品交易。

它透过选择权与固定收益产品间的结合，使得结构性产品的投资报酬与连接到标的关联资产价格波动产生连动效应，可以达到在一定程度上保障本金或获得较高投资报酬率的功能。

结构性存款的特点及其在我国的运用丘　键 张志洁内容提要：文章介绍了结构性存款产品的发展及其特征，详细介绍了在国际金融市场上较为典型的外汇结构性存款。

在介绍结构性存款在我国发展的基本概况和发展原因后，就国内对结构性存款的定价机理研究进行了文献综述，在此基础上阐述了结构性存款所面临的各种风险。

关键词：结构性存款 外汇结构性存款 期权定价 市场风险中图分类号：Ｆ８３０．４８ 文献标识码：Ｂ 文章编号：１００６－１７７０（２００８）０５－０２９－０４结构性存款在上个世纪９０年代增长迅速，主要原因在于当时较低的利率、许多主要国家的收益率曲线都很陡峭以及信用利差偏低等因素。

《银行理财业务会计核算》习题（含）答案一、多选题1.国内银行对结构性存款的会计处理方式主要包括（）A.将该存款所挂钩的衍生工具确认为嵌入衍生工具B.确认挂钩的衍生产品与主体是可进行区分的，将衍生产品单独进行核算处理C.将该存款所不挂钩的衍生工具确认为嵌入衍生工具D.无需确认挂钩的衍生产品与主体是否可区分，将衍生产品单独进行核算处理E.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、判断题1.理财产品到期时，银行无需支付客户相应的本金和收益，完全清偿对客户的负债，此时也无法终止确认理财资金负债。

（）三、会计分录题1.中国农业银行2011年推出了“金钥匙•汇利丰”理财产品。

投资币种为人民币，属于保本浮动收益型产品，理财期限29天，挂钩标的为欧元/美元汇率，认购开始日2011年7月30日，认购结束日2011年8月1日，产品起息日2011年8月2日，产品到期日2011年8月31日，产品认购规模30亿元人民币。

产品收益:(1)如在观察期内,挂钩标的汇率始终位于参考区间（1.1270,1.7270），则到期时投资者收取4.90%的年化收益率。

(2)如在观察期内，挂钩标的曾经突破参考区间（1.1270,1.7270），则到期时投资者收取4.50%的年化收益率。

投资人理财收益=理财资金×到期年化收益率×实际理财天数÷365，精确到小数点后2位。

本理财产品到期日后1个银行工作日内一次性支付理财产品本金及收益到投资者原理财账户，遇非银行工作日时顺延。

业务管理费：若产品到期实现的投资收益超出投资者按照本产品说明书约定年化收益率计算所得的收益，超出部分将作为中国农业银行的销售管理费。

销售管理费=理财资金×理财资金投资收益率-投资者获得年化收益率×实际理财天数÷365(1)初始确认时经办行客户认购的会计分录，分行确认的会计分录。

(2)8月31日估值，公允价值计算，8月2日-8月31日挂钩变动汇率始终位于参考区间内，请计算此时的期末公允价值，并估值入账，建立会计分录。

新金融工具准则下购买理财产品及结构性存款的会计处理作者：龙敏来源：《财会学习》2020年第21期摘要：2018年，新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》开始实施，非金融机构购买银行理财产品及结构性存款的会计处理也随之发生了改变。

文章结合新旧准则的差异，对实务中的会计核算问题进行了分析，并列举了部分上市公司的会计处理方法，为实务中的会计处理提供一定的借鉴。

关键词：新金融工具准则;理财产品;结构性存款引言2017年3月，财政部印发修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》[财会〔2017〕7号]（以下简称“新准则”），来替代2007年开始实施的第22号企业会计准则（以下简称“旧准则”）。

对于很多非金融企业而言，影响最大的就是购买的理财产品及结构性存款如何确认、计量，新准则已于2018年1月1日实施，但实务处理时仍存在一些疑惑，故文章结合CAS22对购买的理财产品及结构性存款的会计处理进行简要分析与探讨。

一、新旧准则差异新准则将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产（amortised cost，以下简称“AC”）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（fair value through other comprehensive income，以下简称“FVTOCI”）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（fair value through profit or loss，以下简称“FVTPL”）。

因为名字及会计处理方法相似，很容易让人理解为其分别对应旧准则的持有至到期投资、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

不过，这种理解是不准确的，因为金融资产的分类标准发生了显著地变化。

旧准则第十八条指出，不符合贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等三类资产确认条件的金融资产需指定为可供出售金融资产。

而新准则中，具有类似托底性质的却是FVTPL。

ACCOUNTING LEARNING91新金融工具准则下购买理财产品及结构性存款的会计处理龙敏 中信金属股份有限公司摘要：2018年，新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》开始实施，非金融机构购买银行理财产品及结构性存款的会计处理也随之发生了改变。

文章结合新旧准则的差异，对实务中的会计核算问题进行了分析，并列举了部分上市公司的会计处理方法，为实务中的会计处理提供一定的借鉴。

关键词：新金融工具准则；理财产品；结构性存款引言2017年3月，财政部印发修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》[财会〔2017〕7号]（以下简称“新准则”），来替代2007年开始实施的第22号企业会计准则（以下简称“旧准则”）。

对于很多非金融企业而言，影响最大的就是购买的理财产品及结构性存款如何确认、计量，新准则已于2018年1月1日实施，但实务处理时仍存在一些疑惑，故文章结合CAS22对购买的理财产品及结构性存款的会计处理进行简要分析与探讨。

一、新旧准则差异新准则将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产（amortised cost ，以下简称“AC ”）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（fair value through other comprehensive income ，以下简称“FVTOCI ”）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（fair value through profi t or loss ，以下简称“FVTPL ”）。

因为名字及会计处理方法相似，很容易让人理解为其分别对应旧准则的持有至到期投资、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

不过，这种理解是不准确的，因为金融资产的分类标准发生了显著地变化。

旧准则第十八条指出，不符合贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等三类资产确认条件的金融资产需指定为可供出售金融资产。

新⾦融⼯具准则：结构性存款的会计与税务处理作者：秦⽂娇问：中税答疑咨询⽼师，我公司⽤银⾏闲置资⾦购买了结构性存款，如何进⾏财税处理？答：⼀、增值税⽬前有两种做法：第⼀种：不作为“存款利息”，是否纳税取决于是否保本。

结构性存款实质上不属于存款，⽽是⼀种特殊的⾦融商品，所以如果结构性存款属于保本型的，那么取得结构性存款收益应按“贷款服务”缴纳增值税，如果结构性存款属于⾮保本型则不需要缴纳增值税。

例如厦门市税务局。

第⼆种：不在增值税应税范围，不征收增值税。

依据《中国银保监会办公厅关于进⼀步规范商业银⾏结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）第四条规定，结构性存款已纳⼊存款保险保费的缴纳范围，受《存款保险条例》规定的额度保障，其本质上就是银⾏的⼀种存款，取得的利息收⼊不属于增值税的征税范围。

例如河南省税务局。

⼆、企业所得税⼀般的银⾏理财收益属于是应税收⼊，缴纳企业所得税。

特殊的如国债利息收⼊、从证券投资基⾦分配中取得的收⼊免征企业所得税。

是否缴纳企业所得税，是根据投资的理财产品性质决定的。

三、新准则的会计处理结合上市公司财报，有两种处理⽅式：第⼀种：作为交易性⾦融资产。

摘录部分上市公司2019年度执⾏新⾦融⼯具准则对结构性存款列报的典型⽰例如下：⽰例1：600688.SH 上海⽯化⽰例2：600660.SH 福耀玻璃第⼆种：作为货币资⾦。

⼀点感悟：◎中税答疑◎中国唯⼀专做“税务内容服务”的⼤数据机构2010年财政部和税务总局座谈会确认：“中税答疑按⾏为导航税法的功能从根本上解决了我国税收政策内容多、变化快、查询难的问题”，由此奠定中税答疑税法导航的专业地位。

2013年起，国家税务总局和中税答疑联合连续两年开展“税法送万家”活动。

2015年起，为全国200家税务局提供微信新媒体运维。

浅析结构性存款作者：陈薇来源：《财经界·上旬刊》2018年第06期摘要：受宏观经济增速放缓影响，部分上市公司募集资金的使用效率不高，导致大量募集资金处于闲置状态，为实现资产的保值增值，投资风险较低的结构性存款成为不少上市公司的选择。

巨潮资讯数据显示，今年一季度共有58家上市公司购买结构性存款，总额度达100.62亿元。

上海央行总部2017年信贷数据显示，非金融企业结构性存款全年增加236.84亿元，同比增加91.63亿元。

本文对结构性存款的管理模式、结构性存款与银行理财及定期存款的区别、会计处理、风险防控等内容做简要分析，便于企业准确进行会计核算和信息披露，也便于会计报表使用者准确使用财务报表。

关键词：结构性存款银行理财会计核算我国现行的法律法规及相关监管规则对结构性存款未有明确定义，根据公司与商业银行签署的产品销售协议及产品说明书，结构性存款是在普通存款的基础上，运用金融衍生工具（包括但不限于期权、期货等），将投资与利率、汇率、股票价格、商品价格、信用、指数及其他金融类或非金融类标的物挂钩的金融产品。

按照本金币种的不同，分为外汇结构性存款和人民幣结构性存款两大类。

根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》（银监会令2005年第2号）第二十二条规定“商业银行销售的理财计划中包括结构性存款产品的，其结构性存款产品应将基础资产与衍生交易部分相分离，基础资产应按照储蓄存款业务管理，衍生交易部分应按照金融衍生产品业务管理。

”在银行操作业务中，结构性存款本金通常以定期存款的性质存于公司在银行开立的定期账户中，银行开立定期存单；收益部分即衍生交易部分通过与金融类或非金融类标的物挂钩等方式进行投资运作。

从银监会规定和银行业务实操中，我们可以看到结构性存款的管理模式根据其基础资产（本金）和衍生交易部分而不同。

（一）结构性存款与银行理财的区别（1）从控制权看，公司对结构性存款的本金拥有所有权和控制权；而理财产品的资金用于理财协议约定的投资范围或标的，公司对投资资金失去所有权和控制权。

从税会差异角度看结构性存款与银行理财增值税争议[作者]赵国庆 ( 中汇税务师事务所 )[发布日期]2020.01.02我们在上一期微信公开课从法律关系的角度分析了，如何看待结构性存款和银行理财的增值税争议问题。

很多人在听课后又提出来，原先大家对交易的税收定性往往是从税会差异的角度进行分析。

此时，大家就想看看，对于结构性存款和银行理财，从投资者的会计核算角度是如何处理的，在准则层面，如何界定结构性存款和银行理财的金融工具定性问题。

还有人在财税星空微信公众号后台留言认为，不和会计准则协调的税法规定不是好税法。

我们认为，这些都是一些误区。

实际上，基于会计和税法规范的对象、规范的目的是不一样的，税法并非一定要和会计准则协调，税法是有针对性地借鉴准则的成果，最终是要实现自己的目的。

一、结构性存款的会计核算原则和方法会计准则的制定都是基于资本市场的，在“两权分离”的背景下，会计准则的规则制定的出发点在于“决策有用性”的会计信息观，即会计核算的信息披露能否给予资本市场的各方报表使用者传递更为准确的信息，用于他们做出有用的决策，即信息的决策有用性。

因此，基于这个观点，会计准则对于结构性存款和银行理财的会计核算，要进行实质穿透，从金融工具的现金流、风险等角度去披露企业持有金融工具的本质特征。

（一）企业投资结构性存款的会计核算问题对于结构性存款的会计核算，主要参照的是《 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》及其对应的《应用指南（2018）》、财政部关于印发修订《 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知（财会〔2017〕7号）、证监会《2014年上市公司年报会计监管报告》的相关规定。

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量应用指南（2018）》，企业对于结构性存款的会计核算主要是划分到哪个科目，按何种原则进行会计核算：1、银行存款：该科目以摊余成本计量2、交易性金融资产：该科目按公允价值计量变动计入当期损益4、其他债权投资：该科目以公允价值计量变动计入其他综合收益这里首先要明确的是，对于划分为以持有至到期投资（银行存款、债权投资）或者以公允价值计量变动计入其他综合收益的投资（其他债权投资）都必须要满足的一个前提条件是，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付（SPPI测试）。

在“交易性金融资产”科目核算。

企业如果从投资理财的角度操作外汇结构性存款业务，笔者认为也可以将其视为交易性金融资产进行核算，其账务处理较为简单。

企业可在“交易性金融资产”科目下设立“外汇结构性存款”二级科目，专门用于核算外汇结构性存款；在“投资收益”科目下设立“外汇结构性存款”二级科目，专门用于核算外汇结构性存款收到的利息收入。

具体账务处理如下：
（1）企业与银行签订外汇结构性存款合约，根据交易确认书和划款凭证，会计分录为：借：交易性金融资产———外汇结构性存款；贷：银行存款———外汇活期存款或其他。

（2）企业在外汇结构性存款交易确认书规定的结息日收到存款利息时，会计分录为：
借：银行存款———外汇活期存款或其他；贷：投资收益———外汇结构性存款。

（3）企业在资产负债表日向银行询价，确定如果将该外汇结构性存款卖给银行可以得到的实际金额，如该金额大于本金，会计分录为：借：交易性金融资产———外汇结构性存款；贷：公允价值变动损益。

以后各期，企业根据最新的询价结果与前期询价的差额，调整“交易性金融资产———外汇结构性存款”账面数，相应计入公允价值变动损益。

（4）外汇结构性存款交易到期或银行提前终止交易，发出终止交易通知书并将外汇款项划回企业时，会计分录为：借：银行存款———外汇活期存款或其他，公允价值变动损益；贷：交易性金融资产———外汇结构性存款。

（
（5）企业提前终止交易时，将实际收到的款项与本金之间的差额确认为利息收入，会计分录为：借：银行存款———外汇活期存款或其他，公允价值变动损益；贷：交易性金融资产———外汇结构性存款，投资收益———外汇结构性存款（如为负数在借方）。

关于结构性存款的会计处理结构性存款的会计处理结构性存款，通常是指商业银行在汲取客户存款的基础上加入肯定的衍生产品结构，通过与国际、国内金融市场各类指数挂钩，使投资者在承当肯定风险的基础上获得较一般存款更高收益的产品。

结构性存款挂钩标的种类较多，常见的挂钩标的包括境内外利率、汇率、股票、基金、商品价格指数等。

〔一〕结构性存款的基本会计处理原则对于结构性存款的会计处理，证监会在《上市公司年报会计监管报告》中曾提及其一般会计处理原则：“结构性存款的分类，主要取决于存款产品说明书中的商定条款。

目前公司认购、银行发行的结构性存款，其收益可能是与某些基础变量挂钩，如利率、汇率、黄金价格等，此类产品应视为嵌入衍生工具。

依据企业会计准则及相关规定，公司应当将结构性存款中嵌入的衍生工具分拆，单独进行会计处理，但若嵌入衍生工具与存款合同在经济特征及风险方面存在紧密联系〔如利率风险〕，或者与嵌入衍生工具类似条款的工具不符合衍生工具的定义或无法单独计量，可以将结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

”依据上述原则，结构性存款属于嵌入衍生工具，应按嵌入衍生工具的`相关规定进行处理。

依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具〔即主合同〕中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信誉等级、信誉指数或〔其他〕类似变量的变动而变动的衍生工具。

若企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明其结构性存款连同其他相关金融资产或金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告，企业可以将该结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

但是，假如〔1〕嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大转变；或者〔2〕类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，则企业不应将嵌入衍生工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

单位人民币结构性存款业务操作一、基层业务操作存有的风险点1.后台业务操作风险（1）“背对背”平盘问题。

总行承担做市义务，撮合银行客户与境外对手实行交易，一旦交易达成，总行须与客户、境外交易对手“背对背”签订结构性存款协议。

“背对背”平盘过程中，须确保两份协议中涉及的期限、收益率、权利及义务等要素完全一致。

如经办行向总行提交的客户托付书和协议有瑕疵，有可能产生法律风险。

（2 ）会计处理问题。

〈〈银行业金融机构衍生产品交易业务治理办法》要求金融机构明确衍生产品交易操作和监控中的各项责任，包括交易确认、轧差交割、市场重估、异常报告、会计处理等，并要求金融机构“按市价原则治理市场风险”，经办行财会人员应积极配合总行相关部门做好前端费入账、公允价值估值、到期核算等账务处理事宜。

2.流动性风险不同于一般性存款，单位人民币结构性存款协议中明确约定“存续期内，甲方不得提前赎回本金”，且“未征得另一方书面同意，甲乙两方中的任何一方不得将其在本协议项下的任何义务转让给第三方”，意味着结构性存款在到期之前，具有很低的流动性。

如果流动性风险揭示不足，客户如果没做好相对应准备，极有可能面临争议。

二、基层行防范业务操作风险的对策1.理解产品特征是基础。

结构性存款业务存有不同于一般性存款的特征，运作程序复杂而风险环节较多，所以充分掌握产品本质特征是稳健展开业务的基础。

一是增强学习探讨。

相关操作业务部门和人员应集中学习研讨，深入学习制度规定要求，把产品特性研究清、理解透二是深入沟通协调。

积极向总行财会部、公司部、金融市场部沟通咨询政策变化，向兄弟行交流经验、摸索技巧，有效提升业务办理效率三是了解同业信息。

注重搜集同业资料，了解相关产品的运作原理、定价水平、交易规则等，分析差别，即时改进。

2.坚持合规经营是根本。

金融衍生产品交易是监管机构重点监督的领域，依法合规地展开结构性存款业务是防范操作风险的根本。

（1）向客户充分揭示风险。