我国会计理论研究的现状与改进措施

管理会计Ｉ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ　

管理会计应用现状及其改进　

淮阴工学院　支雪娥　

一、管理会计在我国企业的应用现状　

我国从来不乏管理会计运用的“典型”案例。从１９７９年的首都　

钢铁公司内部承包经营责任制，到２０世纪９０年代的上海宝山钢铁　

公司的“全面预算管理”和邯郸钢铁公司的“模拟市场核算，实行成　

本否决”等都是典型案例。即便是作业成本法（王平心，２００２）、经济　

增加值（黄卫伟、李春瑜，２００５）和平衡计分卡（毕意文、孙永玲，　

２００３）等管理会计方法在我国也有其运用的“典型”案例。但不可否　

认的是，“典型”案例本身就意味着管理会计的运用尚未普遍。　

冯巧根（２００２）对２００家国内企业的问卷调查显示：标准成本法　

的普及率没有达￣１５ｏ％，责任会计（８０．５％）、业务预算（７９．７％）、资　本预算（６６．１％）和绩效评价（６４．４％）等普及率较高，大部分企业对　

全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法等都知之甚少，　

企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本　

不了解管理会计，更谈不上应用这些方法去参与经营，管理会计在　

我国并没有引起多数企业的重视，特别是中小企业几乎不应用管　

理会计。部分企业应用管理会计，也仅限于局部的应用，应用深度　

不够。据调查，管理会计在企业内部管理的财务分析方面应用最　

广，主要是支持该项内部管理的会计方法与财务会计的日常工作　

结合紧密，不需要增加许多工作量就可以得到所需的会计信息；本　

量利方法被许多企业采用；目前在企业中几乎没有采用存货控制　

模型进行存货管理，这是因为存货控制模型本身有严格假设条件，　

同企业实际情况有很大差距。这也说明了那些偏重数量模型与企　

业实际情况相差甚远的管理会计方法应用不多；一些比较复杂的　

决策方法在企业中使用率较低，如在投资评价过程中，尽管有净现　

值法、内含报酬率法及回收期法等多种工具可供选择，但使用最多　

的仍然是计算较简单的回收期法；全面预算在企业中应用状况也　

第６期（总第１２７期）　２００６年１１月　财　经论　丛　Ｃｏｌｌｅｃｔｅｄ　Ｅｓｓａｙｓ　ｏｎ　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ　Ｎｏ．６（Ｇｅｎｅｒａｌ，Ｎｏ．１２＂７）　Ｎｏｖ．２０ｏ６　

我国实证会计研究的现状及其与国外的差距　

李志学　（浙江财经学院会计学院，浙江杭州　３１００１８）　摘要：本文从我国对实证会计研究的认识及其变化、实证会计研究的主要成果、实　证会计研究方法的发展这三个方面来总结了近十年来我国实证会计研究特征规律，其规律　显示近十年来实证会计研究文章呈现大幅递增的趋势，研究领域越来越广泛，研究方法应　用比较单一，变量指标的设置在其主要研究内容方面表现出一定的共性，并根据其研究侧　重点的不同增加了相应不同的指标。最后比较了我国与西方实证会计研究在研究内容和研　究方法上的差异。　关键词：研究方法；实证研究；实证会计　中图分类号：Ｆ２３０　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４．４８９２（２００６）０６．００６５．０６　从２０世纪８０年代后期，我国会计学者开始引进介绍实证会计理论。但当时限于并不具备实证　会计研究的基本条件，因而仅仅停留在理论的介绍方面。９０代中后期，我国会计学者开始对实证　会计研究进行实质性的尝试。此后，实证会计研究取得了很大进步，为我国会计的发展作出了很大　的贡献。本文针对近十年来我国会计学者所尝试的实证会计研究，以中国期刊网上的论文为基础，　分析总结了我国实证会计研究的特征及其规律。　

一、近十年来我国对实证会计研究的认识及其变化　

２０世纪９０年代前期，实证会计研究刚刚开始被我国会计学术界所认识，应用实证会计研究的　成果非常罕见。近十年来，会计实证研究的成果不断涌现，越来越多的年富力强的中青年会计学者　投身于会计实证研究。我国会计界的研究方法正在发生根本性的变化，从单纯的规范研究，向实证　与规范相结合的方向转变。会计学者对实证会计研究的认识也在不断发生变化。　长期以来，我国会计理论研究绝大部分属于规范会计理论研究，实证研究基本上没有。从２Ｏ　世纪８０年代开始，逐渐引入实证会计研究方法，但最初并不被学者们所接受，会计界在研究方法　上明显划分为两派，规范派和实证派，并且针对这两种研究方法展开了激烈的争论。９０年代中后　期，随着实证会计方法的实质性应用，以及越来越多的学者从事实证研究，使得会计界认识到，实　证会计与规范会计是相辅相成的。规范会计为实证会计提供了理论基础，这是因为实证研究假设的　提出以及回归结果的分析都离不开规范会计研究的理论结果；而实证会计研究的方法弥补了规范会　计理论研究的不足，因为实证会计理论的研究特点是将会计研究的过程与自然科学研究的过程结合　在一起，它利用实际证据对假设进行检验，将定性分析和定量分析结合在一起。从理论到假设再到　假设的具体化属于定性的逻辑分析；而分析实际数据对假设进行检验，又采用的是数量分析方法，　所以实证研究的结果往往具有较高的准确性。因而要达到对会计科研客体的全面、深刻的认识。要　收稿日期：２０Ｏ６．０９．０６　作者简介：李志学（１９６２．），男，陕西乾县人，浙江财经学院会计学院教授，西安交通大学管理学院博士生。　・　６５　・

会计理论研究方法浅谈

关键词：会计 理论 方法

一、会计理论研究方法综述

会计理论研究方法是我们（认识主体）把握会计这一事件（认识客体）的途径、手段、工具和方式的总和，所要解决的是“怎么办才能正确认识会计”这个问题。会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延（包括认识的途径、手段、工具和方式的总和）。

会计研究方法对会计理论研究有着重要的意义：

1.会计研究方法是进行会计理论研究的前提。从一定意义上讲，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法。也就是说，研究人员在进行会计研究之前，明确并正确地选择对所研究的问题采用的研究方法，是进行会计理论研究的必要的前提条件。

2.会计研究方法是会计理论体系的组成部分。会计和其它学科一样，不仅是知识和学说的总和，而且还包括认识过程的研究方法。这意味着会计理论研究方法的研究成果不仅可以直接丰富和发展我国会计理论内容，同时，它还有助于人们从方法论的高度，统一研究者对一些重要理论问题的认识，有助于多出成果和快出成果。

3.正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。会计研究方法可以视为完成会计研究任务的重要手段，会计研究方法的多样性为会计研究工作者提供了广泛的选择性，会计研究方法运用恰当，不仅可以圆满地实现会计研究目标，而且可以提高会计理论研究水平。

会计理论研究方法有如下特征：

1.开放性。研究方法的开放性表现在会计理论研究中对不同学科研究方法和研究成果进行合理的借鉴与吸收。首先，自然科学的研究方法与研究成果是会计理论研究方法的重要源泉，如运筹学、系统论、信息论、控制论等。其次，社会科学的研究方法与研究成果也是会计理论研究方法的重要来源。会计理论研究方法体系与其他学科的研究方法系统存在着一种密切的关系，并有着某种程度的重叠或交叉，这些理论的多角度、多层次的研究方法经常可以使会计理论的研究直接受益。

2.系统性。一方面，从作为元素的研究方法看，各种方法本身就是一个系统，都由目的、对象、知识、工具、程序等一系列要素组成，这些要素的差异及不同的组合形成了具有不同功能的研究方法；而各种方法又都处于更大的层次联系之中，作为更大系统的一个组成要素存在。另一方面，从整个会计理论研究方法体系看，它是一个大系统，由各个具有不同功能的方法按一定层次、有机地结合在一起，共同完成其系统目标，从而体现了系统高度的有序性、层次性和整体性。会计理论研究方法体系的系统性要求我们要以辩证的、普遍联系的观点来看待方法体系中的组成要素。

时代经贸　２０１　０年８月中旬刊　总第１７８期　

对我国实证会计研究的评述与展望　

卢文娟　

（山东经济学院，山东济南２５００１４）　

【摘要】２０世纪８０年代中后期以来，我国实证会计研究经历了由理论介绍到初步运用再到被广泛推广的过程，为我国会计理论和实务的发展做出了贡献，但　

取得良好发展的同时也显露出一些局限性。本文对实证会计研究的现状进行了分析，并指出研究中存在的一些问题及其相应的对策，进而提出需要拓展的领域　

及未来的研究思路。　【关键词】会计理论研究方法；实证会计研究　

一、实证会计研究的含义及其在我国的发展历程和现状　（～）实证会计研究的含义　

实证会计研究是与规范会计研究相对应的一种会计研究方　法。规范会计研究回答会计“应该是什么”的问题，其目的是　

对会计实务进行指导和规范；而实证会计研究回答会计“是什　

么”的问题，重点在于对会计实务进行描述和分析，解释和预　

测会计现象。　

实证会计研究作为一门新兴的脱胎于会计学和实证经济学　的研究方法，克服了我国规范会计研究在理论和实践上脱节的　

局限性，以解释和预测会计实务为目的，具有较强的实践指导　作用，并将定性分析和定量分析结合起来，将研究者个人的价　

值判断排除在研究过程之外，具有科学性和价值中立性。　

（二）实证会计研究在我国的发展历程和现状　我国实证会计研究发展经历了引进介绍一模仿应用一实践　

推广的过程。从８Ｏ年代中期开始，我国会计学者开始关注并发　

表一些实证会计研究的介绍性文章，进行初步的理论探讨。９Ｏ　

年代，关于市场有效性和财务领域的实证研究逐年增加，关于　实证研究和规范研究孰优孰劣的探讨和争论尤为激烈　此时实　

证研究的模型理论和数据取样的适用性不高，处于模仿阶段。　

经过初期的争论和探索后，２０００年以来我国的实证会计研究　

逐渐进入了理性发展阶段，实证研究的数量和质量都有了很大提　

高，重要性凸显。从研究对象看，更贴近我国经济领域和会计实　践；研究方法上更重视我国的制度背景，并以此为基础来寻找替