我国会计理论研究发展

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我国会计产生、发展及其规律

作者：孙长新

来源：《财会通讯》2013年第07期

作为人类社会的一种经济管理活动及信息管理系统，会计不是从来就有的，而是社会生产发展到一定阶段的产物，并随着生产管理的需要而不断地发展和完善。

一、我国会计史研究现状

（一）我国会计史研究取得的成绩 我国在会计史研究方面取得的成绩主要表现在：（1）会计史研究组织不断进化。1983年中国会计学会第二届理事会决定筹建中国会计学会会计史研究组，并确定了学术研究计划。1996年，中国会计学会第五届理事会对专业研究组进行整合，成立了6个专业委员会，其中继续保留会计史专业委员会，作为其开展学术研究的主要形式。2003年，中国会计学会第六届理事会再次对专业委员会进行调整，组建了10个专业委员会，其中仍然保留会计史委员会。（2）会计史学术研究活动日渐活跃。自会计史研究组织建立以来，先后在全国不同地方举办了5次主要的会计史研究学术活动。这些学术活动结合当时的社会经济环境，其学术活动内容由宏观到微观，其范围由狭窄到宽泛，其对象由抽象到具体，其主题由历史到现实，其视野由国内到国外。（3）会计史教育逐步规范。从20世纪80年代开始，我国财经类高等院校相继开设了会计史课程，自1990年起开始培养会计史方向的硕士研究生，从1995年开始培养博士研究生。在国家级科研课题立项及具有广泛影响的出版社出版计划中均有会计史方面的教材。如由郭道扬教授主持的《会计史研究——历史·现实·未来》被列为国家社会科学基金项目和普通高等教育“十五”计划教材，由王建忠教授主编的《会计发展史》被列为普通高等教育“十五”计划教材，这些教材的编撰和出版都反映出会计史课程在会计学科体系中的重要地位和会计史教育逐步趋向规范化。（4）会计史教育和研究人员队伍日益壮大。以中国会计学会会计史研究组（后改为专业委员会）的成立为标志，以会计史教育纳入高等教育教学体系，尤其是以硕士研究生和博士研究生的培养为基础，形成了老中青年龄构成合理，以中青年教师为主的高水平的会计史研究人员队伍。（5）会计史学研究成果水平较高。从20世纪80年代至今，我国会计史学研究取得了一批水平较高的研究成果。在这些成果中，有中国会计史综合研究方面的作品，有中国会计史分期研究方面的，有中国会计史资料汇编方面的，有外国会计史综合研究方面的，还有兼及中国和外国会计史综合研究方面的等。除了会计史著作以外，还有很多会计史专题方面的论文散见于各种会计刊物。另外，我国会计史组织还对我国会计史知识组织普及和教育活动，并加入国外会计史研究组织，开展同外国会计史学组织之间的学术交流活动。

浅谈会计理论研究　

李庆海　

一、引言　会计理论研究方法是会计理论体系的重要组成部　

分。由于我国会计界目前的任务是构建能与我国社会主　

义市场经济条件相适应的具有中国特色的会计理论体　

系。这个任务不管是从现代科学发展的趋势上还是从我　

国经济发展的需要上看都是非常重要的。因此，探索会　

计理论研究方法具有十分重要的现实意义以及深远的　

社会意义。在会计理论发展的历程中会计理论研究方法　

占据着重要的地位，一门科学理论的建立和发展是离不　

开科学研究方法的应用，因此，探讨会计理论研究方法　

会对会计理论产生直接的影响。　

二、会计理论研究方法　

１．实证法。实证方法是指与描述性方法、规范性方　

法相区别的，通过观察或实验取得数据，对这些数据进　

行分析、测试而形成结论的一种研究方法。　

实证会计理论是采用实证方法得出的会计理论。会　

计实证研究中收集的数据资料仅仅局限在过去发生的　

事实，所以注定了实证会计理论只能从现实的角度出发　

去解释和预测会计实务以及验证已有的会计理论。　

２描述性法。描述性方法是指运用归纳方法对许多　

个别事物进行分析找出这些事物的共性并概括出普遍　

性结论的一种推理方法。　描述性会计理论是指采用描述性方法得出的会计　

理论。描述性会计理论主要是从会计实务中提炼出来　

的，因而描述性会计理论主要是为解释现行会计实务服　

务的，难以得到突破性的发展。　

３．规范性法。规范性方法是指利用演绎方法由普遍　

性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的　

规范性法是指那种从目的和假设出发从中导出为实际　

应用提供依据的合理原理和原则。　

规范性会计理论是指采用规范性方法形成的会计　

理论。但是，规范性会计理论存在的缺陷是，虽然经过演　

绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性，但是如果研　

究者依据的假设是错误的，那么其结论也一定是错误　

的，因此规范性理论有时难以令人信服，也不能取得令　

人满意的发展。　

三、我国会计理论研究方法在实际运用中的问题　

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1 中国管理会计理论研究的进展和亟待解决的几个问题

近二十连年来，中国管理会计研究进展虽未能与财务会计研究进展齐头并进，但是通过会计学者和实务人员的不断尽力探索，仍是取得了一些可喜的功效。本文对这一时期中国管理会计研究进行了整体性的述评，同时，也指出了我国未来的管理会计理论研究亟待解决的几个问题。

“控制现在和筹划未来”的理论体系创立

管理会计理论体系的研究是管理会计实务发展的动力。在20世纪80年代，我国会计界曾对西方管理会计理论在我国的借鉴和应用意义进行了广泛而热烈的讨论，但进入20世纪90年代后，管理会计研究转入运用国际研究范式和方法来解决中国实际问题的阶段，在管理会计理论体系研究方面的进展似乎放慢了速度。然而，我国的管理会计理论体系研究还是有一些进展。

(一)超越美国的管理会计框架的约束，创立先进的管理会计理论框架

托马斯·约翰逊和罗伯特·卡普兰(1987)在《管理会计兴衰史——相关性的遗失》中指出：“1955年到1980年，国际会计协会为管理会计实务人员出版的《管理会计月刊》中，我们找不到实践中的任何引人瞩目的革新。……那时的成本会计和管理控制系统无法为内部交易提供准确的效率和获利情况的信息。”①但是，余绪缨教授在管理会计理论研究方面，其学术思想比约翰逊和卡普兰还要超前，他在教材《管理会计》(1983)和论文《现代管理会计的几个大体理论问题的探索》(1984)中就提出了创建以现金流为经和以决策、计划和控制为纬的“解析过去、控制此刻和规画未来”②的管理会计理论框架；在大体职能上不仅强调了对企业经营活动决策计划的支持，而且以为管理会计是管理控制系统；在管理会计的方式上，强调应用数学模型和IT技术从描述性向精密科学进展③。可见，余绪缨教授提出了具有前瞻性的管理会计理论研究进展的大体方向。

(二)具有中国特色的管理会计理论体系

会计理论研究是随着会计实践和会计科学不断发展而形成的一门新兴的会计科学分支，主要运用理性的方法来研究和表述会计的基本规律和知识体系，会计理论是会计实践活动的高度概括和总结，并从本质上指导和推动会计，会计科学，会计实践的发展。会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，在企业乃至社会日常生活中，都扮演着十分重要的角色。西方会计理论也经过了一个不断演进的过程，不同时期均取得了具有奠基性的重要成果。根据会计历史资料将以西方会计重要代表性理论成果形成的时间作为划分会计发展的理论进程的依据。

一、早期会计观念的萌芽与单式簿记法

据有关资料记载，在人类社会发展的几大文明古国中，早期的会计行为就已经蕴涵着当今的某些会计理论元素：有些会计概念甚至可以追溯到古希腊与古罗马时代;巴比伦、亚述和苏美尔等文明古国中，即存有政府、古老书面语言与古老商业记录等会计记录的雏型;古埃及的抄写人员在国库等机构中发挥着重要的作用;古希腊的财政大臣已经有了精细的会计责任制度;古罗马的法律已经有了编制财务状况表的要求，由于公民权利与纳税申报的财产等级有直接关系，会计已经涉足纳税申报领域。但从总体上看，早期会计方法均较简单，虽然其间也体现了某种原始会计观念与会计意识，可是仅凭这些并不系统的会计记录，尚不足以称之为现代意义上的会计理论。因此，从原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在经济信息的计量和记录中运用，直到13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生之前，由于尚未形成会计理论的社会经济基础，故其发展还局限于单式簿记核算方法形成的阶段。

二、复式簿记理论的形成

13―15世纪的意大利复式簿记总体上是处于簿记方法与探索、形成与总结时期，先后经历了萌芽阶段（13世纪初期的佛罗伦萨式银行簿记）、成长阶段（14世纪中叶的热亚那式商业簿记）和成熟阶段（15世纪中叶的威尼斯式银行簿记）三个不同的发展时期。在不同时期所形成的具有代表性的实务探索与理论成果主要有：1202年，数学家莱奥纳多菲博拉奇（1170-1256年）在《计算之数》书中，向意大利人介绍了阿拉伯数字，在此之前的意大利会计数字均为罗马记数;1211年间佛罗伦萨银行簿记的两套会计账簿是最早使用借贷用语的复式记录史料;1340年热亚那政府运用的簿记记录，现存的当时该市市政厅财务官的两套总账，其中一套为两名财务官，另一套为两名监督官，记录了该市当年财政状况，称为“热亚那式簿记”;15世纪的威尼斯式商业簿记，具有代表性的账簿有1406年威尼斯政府的总账和多兰多?索兰佐兄弟商会的总账，其中最著名的是安德列亚?巴尔巴里戈商会的会计账簿。15世纪末卢卡?帕乔利的名著《算术、几何、比及比例概要》的问世，成为具有特别内涵的会计理论发展上的重大事件。主要说明财产盘存与财产目录的编制方法，列举了一个完整的财产目录编制实例，介绍了采用借贷复式记账法如何进行会计处理的问题，所涉及的问题主要有三本账簿、信贷记账法的基本原理与应用、有关交易的会计分录的编制与分类账的登记、结账与编制试算表的方法、会计凭证的保管、分类账簿的登记规则和登记等。中世纪形成的意大利簿记方法具有以下基本特征：一是其主要目标向业主本人提供经营管理信息;二是没有严格的会计期间或企业连续经营的概念;三是没有一个单一的货币计量单位。