现金流量表的勾稽关系 (2)

资产负债表、利润表以及现金流量表之间的勾稽关系

资产负债表、利润表以及现金流量表之间的勾稽关系

先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。

在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。

再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。

我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。

讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小学生都会东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小看看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道理来。

资产负债表、利润表和现金流量之间的勾稽关系

资产负债表、利润表和现金流量表从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

资产负债表反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产的情况，是按权责发生制编制的静态时点报表。

利润表反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。它表明企业运用所拥有的资产的获利能力，是按权责发生制编制的动态时期报表，主要目的是在于解释由于主体的经营活动而引起所有者权益增加的原因。它描述了在该段时期内由于经营活动而引起的净资产的变化情况，用来反映两个资产负债表日期间的情况。

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金及现金等价物的能力。它是按收付实现制编制的动态报表时期报表。是对损益表和资产负债表的重要补充。企业不可能利用权责发生制下的净利润来购买商品，而只能用现金。

一、资产负债表中的勾稽关系：

资产=负债+所有者权益（即报表左边最后一栏的合计数=报表右边最后一栏的合计数）

二、利润表的勾稽关系：

利润＝收入－费用

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益（—损失）＋投资收益 （—投资损失）

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

三、现金流量表的勾稽关系：

现金净流量=现金流入量—现金流出量

四、三表之间的勾稽关系（同期报表）：

（一） 资产负债表与损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”

资产负债表中“未分配利润”的期末数—期初数=利润分配表的“未分配利润”

（二） 资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”

1、企业在没有交易性金融资产时：

资产负债中“货币资金”项目的期末数—期初数=现金流量表中“现金及现金等价物的净增加额”（即现金流量表主表的第五项）

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｒｅｆｏｒｍ　问题必须进行深入调查研究，得出实事求是的结论，再将其反　映到该办法中去。　（１）土地资产问题　关于土地资产的核算问题，是一个非常复杂的问题，值得　好好研究　下面谈点粗浅看法。　第　，我国会计准则与国际会计准则对土地资产处理的比　较：对于土地资产，国际会计准则有明确规定；我国企业会计准　则有原则规定，但不如国际会计准则详细具体。　１）国际会计准则对于与农业活动相关的土地不在农业准　则（第４ｌ号）中讲述，而是在有关的《国际会计准则１６号——　不动产、场厂和设备》和《国际会计准￣ｌＪ４０号——投资性房地　产》中讲述：　２）关于定义两者基本一致，只是表述方式有些区别。我　《企业会计准则——固定资产》中的表述：　第３条规定：“固定资产，指同时具有下列特征的有形资　产：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；　（２）使用年限超过一年；（３）单位价值较高。”　第４条规定：“固定资产在同时满足以下两个条件时，才能　加以确定：（１）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；　（２）该固定资产的成本能够可靠地计量。”　第ｌ７条关于固定资产折旧的规定中，第２款规定：“按规定　单蚀估价作业固定资产入账的土地”可以不提折旧。　国际会计准则中称“不动产、厂场和设备”，相当于我国会　计制度中称为的“固定资产”。其定义描述如下：　第６条规定，不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形　资产：（１）企业用于生产，提供商品或劳务、出租或为ｒ行政管　理日的而拥有的；（２）预计使用寿命超过一个会计期间　第７条规定，不动产，厂场和设备项目应确认为资产，如果：　（１）与该项资产相关的未来经济利益很可能流人企业；（２）企　业可以可靠地计量该项资产的成本。　第４５条规定：土地通常具有无限的使用期，因而对其不计　折旧：　３）《国际会计准则第１６号——不动产、场厂和设备》中有　关上地的规定有更为详细的规定。　第３０条规定：土地和建筑物的公允价值通常是其市场价　值：此价值由合格的专业评估人员通过评估确定。　第３５条规定，土地是不动产、厂场和设备中八类不同类别　的第一类：（１）土地；（２）土地和建筑物；（３）机器；（４）轮船；　（５）飞机；（６）机动车辆；（７）家具及装修；（８）办公设备。　第４５条规定：土地和建筑物是相互独立的资产，应分别对　其进行核算，即使它们是一起购置的也是如此。土地通常具有　尢限的使用期，因而对其不计折旧。建筑物具有有限的使用期，　网此，属应折旧资产。土地价值的增加并不影响其附着建筑物　的使用寿命的确定。　第二，在我国农业专业会计核算办法中，土地资产是否计　价纳入会计核算，目前主要有两种意见。　１）纳入核算。理由是：有利于真实反映农场的规模和实　力；有利于降低农业企业的资产负债率；有利于企业扩大再生　中国农业会计２００２年第６期　产；有利于真实进行成本核算；　有利于对外联营合作等。　２）不计价纳入核算。理由　是：土地计价非常复杂，目前还　没有简便易行的方法；土地计　价纳入核算，会加重企业的税　收负担，引起一系列的经济问　题等；因此，将土地资产的核算　纳入农业专业会计核算办法日　前还不够成熟。　第三，我们的意见是，土地　资产不在农业专业会计核算办　法中进行规定，参照国际会计　准则的做法，土地资产应在《企　业会计准则——固定资产》这　一准则中进行明确的规定。建　议对现已发布的《企业会计准　则——固定资产》（２００２年１月　１日起施行）进行修订。　（２）在农业专业会计核算　办法的制定中，除上述土地资　产的核算问题需要认真研究　外，还有许多农业企业的特殊　问题值得研究。诸如：固定资产　中的水利设施和田间道路资产　的确认和计价，以及该类资产　的维修和折旧问题；生物资产　如经济林木、幼畜育肥畜、产畜　役畜、农作物等资产的确认、计　量以及生产性生物资产的折旧　问题；公益性固定资产的核算　问题；种植业生产成本、畜牧业　生产成本、林业生产成本、水产　业生产成本等方面的成本对　象、成本项目以及成本计算等　问题；家庭农场的核算问题及　其报表与统一报表如何衔接的　问题；农业特殊业务（如销售种　籽在出苗率达到要求标准后付　款）的收入确认问题；社会性支　出的确认和列支问题等，都需　要认真研究。我们期待着通过　大家的努力，不久的将来一个　科学实用的农业专业会计核算　办法能够正式颁布实施，为推　动我国会计标准的建设作出应　有的贡献。　（责任编辑：小轩）　泼产负债表、损益表　＿贝及现金流量表是企　业对外公布的三张主要　的会计报表。资产负债　表反映企业从事筹资和　投资活动后某一特定日　期的财务状况，它是一　个价值度量系统，通过　资产负债表可以了解企　业特蹙　鬣　产　的分｜　布、负债及所有者权益　的构成情况，以及净资　产的账面价值。损益表　反映企业某一时期的经　营成果，它是一个价值　创造的度量系统，通过　损益表可以了解企业某　一时期利润的形成及利　润的分配情况。现金流　量表反映企业某一时期　的现金流入、流出情况　的会计报表。这三张报　表相互联系、相互影响，　共同构成企业财务报表　的框架体系。作为财会　人员和投资者，深翔理　解这三张报表之间的勾　稽关系，对于正确地编　制会计报表，分析、评价　企业的财务状况及经营　业绩，具有重要的意义。　本文就三．张会计报表之　间的勾稽关暴淡一些个　人的认识　资产负债表、损益　表及现金流量表的勾稽　关系如下图：　。

现金流量表与资产负债表之间现金钩稽关系之探讨

【摘要】本文探讨了现行资产负债表中“货币资金”与现金流量表中“现金及现金等价物”之间不能直接钩稽的原因和相互钩稽的方法，并从便利报表使用者的角度提出放宽现金及现金等价物界定的观点以及修订资产负债表和现金流量表的具体建议。

1998年，按照国家财政部规定，我国境内所有企业均要编制现金流量表，现金流量表从此成为企业对外编报的三大主要报表之一，目前已得到广泛认可和运用。现金流量表的实施已有8年之久，无论是在学术界还是在实务界，已得到普遍的认可和运用。现金流量表具有流量与存量的双重性质，既反映企业一定会计期间内现金流入和流出情况，又反映企业在该会计期间的期初期末的净现金余额，从而揭示了企业的流动性、偿债能力和财务弹性，对于投资者来说，这是十分重要的。

根据报表原理，在正常情况下，现金流量表现金（或货币资金，包括现金等价物，下同）期末（初）余额应该与资产负债表货币资金期末（初）余额相等或相互钩稽。但是，本人对深沪两市上市公司公布的财务报表的粗略检索发现相当多的公司的财务报表并不符合该项原理，现举5家公司如表1所示。

表1中5家公司的现金流量表与资产负债表两者的现金或货币资金期末余额都不相等，都是资产负债表大于现金流量表，其差额高达17多亿元（G重汽2005年底）。造成差额的原因首先是资产负债表的货币资金与现金流量表的现金在概念上是不同的（尽管新浪网转载的各上市公司现金流量表中的现金改为货币资金）。前者包括企业的库存现金、银行存款及其他货币资金，而后者仅指企业的库存现金和可随时用于支付的银行存款以及两者的等价物。从实务上看，在很多情况下现金流量表的现金就等于资产负债表的货币资金，但如果企业货币资金中包括限制使用的现金或特殊的货币等价物，诸如定期存款、专项存款、冻结存款、现金抵押或担保、银行及商业票据等等，则必须从现金流量表的现金中剔除。其结果，就出现了差额问题。