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穿行测试与重新执行
一、穿行测试
穿行测试是指注册会计师追踪交易在财务报表信息系统中的处理过程，即通过追踪某笔
或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，以此确
定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相
关控制是否得到执行。
穿行测试主要运用在风险评估中，属于了解内部控制时经常使用的审计程序。
穿行测试的流程：
1.先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；这表明公司的该
项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。
2.抽取某几笔业务样本；
3.要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；
4.按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；
5.对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。
穿行测试就是把重要的交易流程从前到后的全部“看”一遍，如注册会计师针对销售交
易，从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一
－订单运送、递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄
/送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交
易的整个流程，在这个过程中注册会计师会通过检查、观察、询问等审计程序的，所以说穿
行测试是一个集合的程序。
穿行测试的目的：
1.确认对业务流程的了解是否准确和完整。
2.评价控制设计是否能及时预防或发现并纠正重大错报。
3.确定控制是否得到执行。
二、重新执行
重新执行是在控制测试中执行，注册会计师会选取一定的样本量，重新独立执行作为被
审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是按照内部控制的政策和程序注册会计师重
新过一遍，再与被审计单位内部控制过程和结果相对比，测试其是否得到有效执行，也就是
说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师按照被审计单位相
关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。
三、穿行测试和重新执行的区别
1.穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，要是了解内部控制的流转过程，并在这个
流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况；而重新执行主要是在控制测试程序中使
用，主要是确定内部控制的有效性。
2.重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是集询问、观察和检查多种审计程序的
综合运用，是个集合程序。
举例说明
重新执行是就某一项内部控制的程序由CPA独立重新做一下，比如重编银行余额调节
表。而穿行测试CPA可以针对某一笔销售交易，从头至尾地检查一下其在各个环节的控制。
