新《企业所得税法》的实施对内、外资企业的影响
王硕 （天津工业大学工商学院）
摘要：为促进我国社会主义市场经济的发展。为各类企业创造公平的税
收环境，新《企业所得税法》自２００８年１月１ １９起旋行。《中华人民共和国
外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条
例》同时废止。新税法增加了新理念，充实了新内容，与原内、外资税法有较
大的差异，对内资和外资企业的影响也很大。本文从税率、扣除标准两方面
进行分析。
关键词：《企业所得税法》实施影响
１税率
新税法将内、外资企业所得税率统一为２５％，适当降低了内资
企业的所得税税负。同时，对于享受优惠税率的外资企业来说，税负
略有增加，但在国际上仍属于适中偏低水平。
１．１对内资企业的影响。企业所得税法》及《条例》的施行，将对
内资企业的所得税产生较大影响，其影响有利有弊，总体来讲利大
于弊。
１．１。１税率较大幅度下降，减轻了内资企业的税收负担
《企业所得税法》第四条规定：企业所得税的税率为２５％；第二
十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按２０％的税率征收企业
所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按１５％的税率征收
企业所得税。１９９３年１２月１３臼国务院发布的《中华人民共和国企
业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）第三条规定．纳税人应纳
税额按应纳税所得额计算，税率为３３％。为照顾众多小型企业的实
际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠
照顾办法，税法规定对年应税所得额在３万元以下（含３万元）的企
业按１８％的税率征收企业所得税；对年应税所得额超过３万元至
１Ｏ万元（含１Ｏ万元）的企业按２７％的税率征税。《条例》对小型微利
企业的界定条件采取了较为宽松的标准。《条例》第九十二条规定．企
业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指
从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：①工业企业，
— Ａ Ｇ
新会计准则、新企业所得税的执行对电力企业的影响
山西神头发电有限责任公司 李琪
【摘要】执行新企业会计准则和新企业所得税法对电力企业的日常运营有重大影响。文章主要对其影响变化进行分析和探讨，并在 核算和账务处理及纳税筹划方面给出一定的建议。 【关键词】新会计准则；新税法； 电力企业；税务筹划
一、新会计准则和新所得税法对企
业日常财务核算的影响
新企业会计准则体系包含１项基 本准则和３８项具体准则，新税法也有
较大改动。新准则和新税法的变动和施
行对电力企业的经营和发展产生了重
要影响，主要表现在以下方面。
（一Ｊ职工薪酬
新企业所得税法第八条规定，企 业实际发生的与经营活动有关的、合
理的支出，包括成本、费用、税金、损失
和其他支出，可以在计算应纳税所得
额时扣除。企业的工资性支出是企业 正常的经营活动支出，所以对企业实
际发生的合理的工资支出允许在企业 所得税前据实扣除。但工资费用并不
是说据实扣除没有限制，如企业除按 照国家有关规定为特殊工种职工支付
的人身安全保险费和国务院财政、税 务主管部门规定可以扣除的其他保险
费外，企业为其职工向商业保险机构 投保商业保险发生的保险费，不得扣
除。企业发生的职工福利费支出，超过 工资薪金总额１４％的部分不允许扣
除。由于工资薪酬内容涵盖多，职工范
围扩大，所以２００８年开始相对的工资
总额支出绝对数增加很多。现在社会 舆论高度关注垄断企业工资收入，因
此以上的变化对电力企业会造成一些
负面影响。职工福利费不再按照工资 总额计提，而是按实际支出核算，实质
是减少职工福利费用支出调节空间。
新准则规定工会经费允许按工资的
２％计提，但税法规定在实际发生时才 能在税前扣除，如果计提不交纳或不
全部交纳。需要做纳税调整；职工教育 经费允许按工资２．５％的比例计提。也 是在实际发生时才能在税前扣除。实 质上也减少了企业对这两项费用支出 的调节空间。
新《企业所得税法》及实施细则解析
一、企业所得税分立模式下的弊端
我国以往企业所得税实行区分外资企业，分别立法、分别征收的税制，即资企业适用1993年国务院发布的《中华人民国企业所得税暂行条例》，外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民国外商投资企业和外国企业所得税法》，此种形式上适用的不同必然伴随着实质容适用的不同，而实质容的不同则主要体现资企业、外资企业在缴纳企业所得税时适用的税收优惠政策及税前扣除政策的巨大差异。应该说在确立此种分立模式的当初，即自80年代改革开放以来，为吸引外资以促进经济发展，对外资企业采取有别于资企业的税收政策，实践证明是有必要的。但是在经过20多年的发展之后，我国经济社会情况发生了巨大的变化，社会主义市场经济体制已初步建立，与国际经济的接轨、交流更加密切，特别是在加入世贸组织之后，资企业和外资企业不管是在国市场还是在国际市场都将处于一个相对公平的竞争压力之下，在这样一个新的形势下，我们看到一方面之前确立分立模式的初衷——吸引外资以促进经济发展已经可以由其他相关条件或将来创造相关条件来实现了，比如稳定的政治局面、持续的经济发展势头、优良的投资环境等等；另一方面此种对资、外资企业采取不同的税收政策本身所具有的弊端却不断显现出来，将严重影响统一、规、公平竞争的市场环境的建立，此些弊端可简要归纳如下：
1．外资企业税负差异巨大，以致削弱资企业竞争力、危及资企业生存。原因即在于以往两套税制在税收优惠、税前扣除等政策上对外资企业偏松、对资企业偏紧，使得资企业的实际平均税负远远大于外资企业的实际平均税负，这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于外资企业尚受到其他相关法律的限制、外资企业竞争并不激烈，因此并未突现，但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐步被取消，上述问题使得资企业将真正面临严峻的生存挑战。[1]
对上市公司利润的影响
了新的企业所得税法，并决定从２００８年１月１日起正式实施。新企业
企业所得税法给上市公司利润带来的影响。
率为３０％，而新《企业所得税法》规定企业所得税的税率为２５％。
这就意味着我国的公司所得税税率从原先的３３％降低到２５％，直
接减少了所得税支出，相应地增加了公司的税后利润，这对于各个
公司都是一项利好政策。
（二）从支出扣除变化看其对公司利润的影响
１．从工资费用、三项经费的变化看对公司利润影响。在两税分
立的企业所得税制度下，外资企业只要将其支付标准和所依据的
文件、资料报当地税务机关审核同意即准予全额扣除；内资企业只
能按计税工资标准扣除，超过部分不能在税前扣除。而新企业所得
税法取消了计税工资规定，按实际发放的工资费用在税前扣除。实
际支付的三项经费即职工福利费、工会经费、教育经费分别按工资
总额的１４％、２％、２ ５％在税前扣除。
新的所得税法中工资费用的变化对公司利润的影响是一把双
刃剑。工资费用取消了计税工资规定，意味着公司发生的工资费用
全部可以在税前扣除，减少了所得税支出；但同时由于所得税法规
定的税前据实扣除的工资费用是指“企业每一纳税年度支付给在
本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳
动报酬”，这意味着公司实际支付给职工的工资才可以在税前据实
扣除，这给公司的现金流量带来了支付压力，增加了企业筹集经营
资金的成本费用．给企业利润的增长带来了不利的影响。
同样，三项经费的变化给公司利润带来的影响也是一把双刃
剑。两税制度下，三项经费只能按工资总额的１７．５％在税前扣除。
新的企业所得税法中对三项经费的扣除提高到１８．５％，减少了所
得税支出。规定工资按照实际支付数据实扣除，相应的三项经费也
是按实际支付的三项经费并按规定比例扣除，给公司筹集资金成
本带来了压力，进而影响到公司利润的增长。
２．从公益救济性捐赠支出变化看对公司利润影响。在两税分立
