新《企业所得税法》的实施对内、外资企业的影响

２０１２年１月　总第４９８期第０１期　经济论坛　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｆｏｒｕｍ　Ｊａｎ．２０１２　Ｇｅｎ．４９８　Ｎｏ．０ｌ　所得税两税合一对外商投资企业的影响及对策　文／沈志远张菊平　【摘　要】《中华人民共和国企业所得税法》已于２００８年１月１日施行。新税法中两税合一顺应了世界趋　势，且改变了过去两套税制并行产生的弊端，形成了公正、公平的税收制度，体现了内外资企业平等的原　则。本文分析了两税合一对外资企业的影响，对两税合一后企业应采取的对策进行了探讨。　【关键词】两税合一；外资企业；税收优惠　【作者简介】沈志远，内蒙古财经学院财政税务学院助理研究员，硕士，研究方向：经济法；张菊平，广东　坚朗五金制品股份有限公司，研究方向：会计理论与政策。　２００７年３月１６日，新的《中华人民共和国企业　所得税法》在第十届全国人大会议上获得高票通　过。新税法将对内外资企业实行统一的２５％的企业　所得税率。而对于正在享受低税率待遇的外资老企　业，将给予五年过渡期，过渡期满后不再享受原来　的‘免二减三”的税收优惠政策。两税合一必然会　对外资企业产生一系列的影响。　一、两税合一的原因　（一）两税并行使外资企业享受了超国民待　遇，诱发了假外资、假合资现象　我国两税并行对外资企业实行的超国民待遇违　背了公平竞争的原则。不仅直接减少了税收收入，　还造成税制复杂化，以及税收征管成本的增加，诱　发了假外资、假合资现象。内外资企业税制间巨大　的‘利差”，使一些内资企业纷纷想方设法借外国　投资企业之名享受税收优惠之实，致使税收大量流　失。　（二）两税并行违背了公平税负原则，不利于　公平竞争　外资企业享受的超国民待遇，使外资企业迅速　占领我国市场，进一步抑制或冲击了民族工业和幼　稚产业的发展。外资企业在技术、管理、资本运营　等方面比内资企业具有明显的优势，再加上过多、　过度和‘散滥”的优惠政策，非但没有起到所得税　应有的积极作用，反而给民族经济的发展带来了消　极的影响。长此以往，国内企业在愈来愈激烈的竞　争中，将处于极为不利的境地。　（三）两税并行使税收优惠形式单一，优惠政　策多变，扰乱了正常的税收秩序　税改以前，对外资企业的优惠政策，往往偏重　于吸引外资总量，不能有效调节外商投资的方向。　另外，税收优惠形式单一，致使企业偷税、避税现　象严重，而且地方优惠政策的实施主观性、随意性　大，随意扩大优惠范围，越权减免税，采用地方税　先征后还、即征即退等形式变相减免税，搞低税优　惠竞争，扰乱了正常的税收秩序。　（四）两税并行违反了效率原则，不利于降低　费用提高效率　由国税、地税两级税务机关、两套人马分别征　收同一种税，不仅极大地增加了征收成本，而且加　大了两级税务机关之间、税务机关与纳税人之间的　摩擦和矛盾，降低了征税效率，违反了简便、省费　的征收管理原则，影响了市场经济的运行效率和资　源配置的效益，进而抑制了我国税制的现代化建设　和完善。　二、两税合一对外资企业的影响　（一）两税合一对外资企业的不利影响　１．两税合一使名义税率降低，外资企业失去竞　争优势。两税并行时，内外资企业所得税法的名义　税率都为３３％，但外资企业的实际税率为１３％左　右，而内资企业的实际税率却为２５％左右，内资企　业的税负几乎是外资企业的２倍，这也使得内资企　业背着沉重的包袱在与外资企业竞争。两税合一　后，名义税率降至２５％，这一定程度上减轻了内资　企业的包袱，使内资企业税收负担更加合理，与外　资企业进行公平竞争。　２．税收优惠数量减少，外资企业平均应纳税额　增加。在《中华人民共和国外商投资企业和外国企　业所得税法》的３０多条规定中，有１０余条是关于税　

第２７卷第１１期　２００８年ｌ１月　工业技术经济　Ｖｏ１．２７，Ｎｏ．１ｌ　总第１８１期　

企业所得税法税收优惠政策的调整　

对外商直接投资流人的影响评价　

薛凤珍　

（新疆财经大学，乌鲁木齐８３００１２）　

［摘要］　新的企业所得税法结束了内外资企业适用不同税法的时代，其对外商直接投资影响最　直接的就是税收优惠政策。通过对税收优惠政策的分析及最新数据的比较得出，企业所得税法税收优惠　政策的调整不会阻碍外商直接投资的流入，在目前甚至将来都会有促进作用。　［关键词］　税收优惠ＦＤＩ外商投资企业　［中图分类号］ＦＳｌＯ．４２２　【文献标识码】Ａ　

ＦＤＩ对于一国、一地区的经济发展具有不容忽视的　

作用，而运用税收优惠政策吸引ＦＤＩ是世界各国普遍采　

用的做法。Ｋｉｎｇ和Ｆｕｌｌｅｒｔｏｎ（１９８４）、地吡豁ｍ（１９８８）、　

Ｋｗａｃｋ（１９８８）运用资本一成本方法评估吸引ＦＤＩ的税收　

政策的有效性，他们认为，投资激励措施能够吸引ＦＤＩ　

的数量很小。Ｆｏｒｓｙｔｈ（１９７２）认为，虽然税收政策不能绝　

对影响外国公司投资地的选择，但是，一旦外国公司的　

粗略投资位置确定下来，财税政策将会极大地影响其精　

确投资地的选择。这些研究说明了税收政策对ＦＤＩ的流　

入具有影响，到了２０世纪８ｏ年代，国外的研究开始转　

向具体优惠激励措施研究，主要侧重于实证分析（Ｓｈａｈ　

ａｎｄ　Ｔｏｙｅ，１９７８；Ｍｉｎｔｚ，１９８８）。这些研究的一般结论是：　

免税期是一种糟糕的税收刺激，不能够发挥预先设想的　

作用；与免税期相比，税收抵免或投资扣除以较低的收　

入成本鼓励了长期投资，是一种不错的税收激励。　

一直以来，由于我国对内资企业和外商投资企业适　

用不同的税法，因此，大部分学者主要研究的是涉外税　

收对ＦＤＩ流入的影响（王延杰和陈洁２００６，李泳２００６。　

张阳和刘慧２００６，朱建文２００６，安体富和王海勇２００６）。　

研究发现，税收优惠确实促进了ＦＤＩ的流入，尤其解决　

２００８年５月　总１４６期第３期　山东经济　Ｓ】　ＮＧ　ＥＣＯＮＯＭＹ　Ｍａｙ．，２００８　Ｇ∞．１４６　Ｎｏ．３　

实施新企业所得税法对山东经济的影响及对策建议　

刘普照　（辽宁大学经济学院，辽宁沈阳　１１ｏｏ３６）　

［摘要］《中华人民共和国企业所得税法》已于２ＯＯ８年１月１日正式实施。新企业所得税法实施后对山东　省宏观经济发展、吸引外商投资、税收收入及财政都会产生一定的影响。因此，需要调整招商引资思路，尤其注重　发展总部经济；用足用好税收减免和优惠政策改造传统产业，发展高新产业，加快产业结构调整步伐；充分利用税　收减免政策鼓励中小企业发展，充分发挥中小企业的优势；充分运用新企业所得税法的相关政策。促进区域经济协　调发展；税务部门积极应对，加强税收征管，保障财政收入。　［关键词］　新企业所得税法；山东经济；影响；对策　［中图分类号］　１２．７　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１０００—９７１Ｘ（２００８）０３一ＯＯ９７—１０　备受社会关注的《中华人民共和国企业所得税　法》于２００７年３月１６日经十届全国人大五次会议　审议通过，并已于２００８年１月１日正式实施。这是　我国税收制度里程碑式的重大改革。新企业所得税　法的颁布与实施，是我国税收制度日臻完善，税收法　律体系与国际接轨的一个重要标志。　在改革开放初期，为吸引外资、发展经济，我国　政府对外资企业采取了有别于内资企业的所得税优　惠政策。虽然内、外资企业所得税名义税率都是　３３％，但在实际执行中，内资企业平均税负高出外资　企业近ｌ０个百分点。根据财政部、国家税务总局对　全国企业所得税源调查资料测算，２００５年内资企业　平均实际税负为２４．５３％，外资企业平均实际税负　为１４．８９％。①随着中国市场经济体制的逐步完善，　特别是中国加入ＷＴＯ后５年过渡期的结束，在同一　市场中内外资企业税负严重不公、外资企业享受“超　国民待遇”等问题逐渐成为大家关注的焦点。在此　背景下，进行所得税制改革，颁布新企业所得税法，　内外资企业所得税法两法合一，可谓恰逢其时。　本次税改的内容主要有：一是统一税法。新企　业所得税法的核心是内外资企业所得税法“两法合　一”。新法取消了现行内资税法中有关以“独立经济　核算”为标准确定纳税人的规定，将纳税人的范围确　定为企业和其他取得收入的组织即法人。同时，按　照国际上的通行做法，新法采用了规范的“居民企　业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税　义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有　限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳　税。二是统一并降低税率。统一后的内外资企业所　得税税率为２５％。三是统一税前扣除政策。新法　规定企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支　出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在　计算应纳税税额时据实予以扣除。四是整合税收优　惠政策，将优惠原则从过去以区域优惠为主转变为　以产业优惠为主，区域优惠为辅。新法对国家需要　重点扶持的高新技术企业实行ｌ５％优惠税率，扩大　对创业投资以及企业投资于环境保护、节能节水、安　全生产等方面的税收优惠。另外，为缓解新法出台　对外资企业税负可能有所增加的影响，在新法正式　实施后的一定时期内，我国还将对新法颁布前已经　批准设立、依照当时的税收法律和行政法规享受低　税率和定期减免税优惠的外资企业，给予５年过渡　［作者简介］刘普照（１９６６一　），男，山东高密人，山东省淄博市国家税务局副局长，复旦大学经济学博士，辽宁大学应用　经济学博士后。主要研究方向：西方经济思想史和财政税收理论。　・９７・

重庆科技学院学报（社会科学版）２００８年第１２期　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｃｈｏｎｇｑｉｎｇ　Ｕｎｉｖｅ￣ｉｔｙ　ｏｆ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ（Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ　Ｅｄｉｔｉｏｎ）　Ｎｏ．１２　２００８　企业所得税两税合并对福建地方财　的影响　侯晓燕，王钢　摘要：新的企业所得税法的实施将对内、外资企业产生不同的影响。通过计算分析福建省内、外资工业企业在新法实施　后税负的变化，联系福建省外资来源的特点和投资环境的优势，认为新法实施后，短期内福建省的财政收入会有微小幅　度的下降，之后其财政收入则将继续增加。福建应抓住新法实施契机，大力推动内资企业的发展。　关键词：企业所得税；福建省；两税合并；地方财力　中图分类号：１＝２７９．２７　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７３—１９９９（２００８）１２－００８９—０２　作者简介：侯晓燕（１９７３一），女，山东招远人，硕士，闽江学院（福建福州３５０１０８）管理学系讲师；王钢（１９７５一），男，福建福　州人，硕士，福州市国税局注册税务师，主要从事税收政策研究。　收稿日期：２００８－０４－０８　基金项目：闽江学院省重点建设学科研究资助项目　２００７年３月，十届全国人大通过的《中华人民共和国企业　所得税法》，合并了原来适用于内资企业的旧所得税法和适用　于外资企业的《外商投资企业和外国企业所得税法》，重新规　定了企业所得税的基本税率。新所得税法的实施，必将对内外　资企业产生不同的影响，进而影响到地方财力。福建省是中国　第一批实行对外开放的沿海省份之一，省内的外资企业对税　收的贡献较大．新的所得税法的实施必然将对福建地方经济　和财力产生影响。　一、新旧所得税法的主要差别　新的所得税法对征税措施进行了大量细节上的修改，主　要体现在以下几个方面ｌｌ＿：　（一）税率的变化　新税法将企业所得税的基本税率确定为２５％。这一税率　水平比原来两税分别适用的３３％的名义税率要低，但由于同　时将伴随外资企业税收优惠政策的减少，外资企业的实际税　负有所增加，而内资企业的税负水平则大大降低。　（二）税收优惠对象的变化　新税法废除了原来针对外资企业的普遍的、大量的税收　优惠．将税收优惠的主要内容集中在促进技术创新和科技进　步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支　持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害的　专项减免税上。这一政策的变化使原来由于享有大量税收优　惠而实际税负极低的外资企业的税负水平不仅没有因名义税　率的降低而减少，反而会有所增加。　（三）税前扣除的变化　新税法放宽了原来对于内资企业税前扣除的种种限制，　如取消了计税工资的做法，允许按照实际发生额作扣除，与计　税工资相联系的职工福利费、工会经费和教育经费的扣除也　相应地变化，同时提高了折旧率、捐赠和广告等费用的列支。　这种新规定使内资企业的税负进一步降低，有利于提高内资　企业的竞争力和企业效率。　（四）增加了反避税规定　针对当前一些企业避税手段日趋多样化、规避所得税日　趋严重的现象，新税法增加了反避税的条款。对防止关联方转　让定价做了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱　化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加　收利息等条款，强化了反避税手段。这将有利于防范和制止避税　行为．维护国家利益，同时也会带来地方财政收入的增加。　二、所得税合并对企业税负的影响　福建省是沿海的经济开放省份，省内各地区有不少经济　技术开发区．还有一个厦门经济特区，大量存在的外资企业享　受着程度不同的税收优惠，因此福建省内各企业的税负情况　差异较大。新所得税法的实施将不可避免地对福建省内的内　外资企业的税负产生正反两方面的影响。　截至２００７年底，福建省共有外商投资企业１８　６５５家（港　澳台企业约占６成），外商投资企业的投资总额达１　０２７．０６亿　美元．来自外资企业的税收收入在福建省的财政收人中占据　着半壁江山。虽然有高额的减免税存在，但外资企业对福建省　地方财政的贡献仍不可小视。据《福建省统计年鉴》，２００５年，　省内的外资企业缴纳所得税４５．１４亿元，占福建省税收总收入　的１０％：内资企业缴纳所得税４０．１３亿元，占福建省税收总收　入的８．９％。减免税金额，外资企业为２９．７亿元，内资企业为　５＿３亿元。　外资对福建省的经济贡献主要集中于工业方面，因此选　择工业企业的有关数据作为分析基础。据《福建省统计年鉴》，　２００６年．福建省工业内资企业的利润额共计２　５２５　０１８万元，　所得税额４６８　４８９万元，实际税负为１８％；工业外资企业的利　润额３　３４０　１５７万元，所得税额３４４　９６０万元，实际税负为　１０％。显然，在名义税负同为３３％的情况下，内外资企业的实际　税负差异较大。新的所得税法取消了针对外资企业的大量的　税收优惠，内资和外资企业所得税的基本税率均为２５％。按新　的规定核算２００６年福建省工业内、外资企业所得税负，则大　体上为：内资企业的所得税负将为原来的７６％（即２５％÷　３３％）．即１３．６８％，而外资企业的所得税负将是原来的ｌＩ３６倍　（１＋ｌＯ％ｘ１８％ｘ２５％＋３３％），即１３．６％。　三、所得税合并对福建财力的影响　（一）短期内财政收入有所下降　新所得税法实施后，部分享受税收优惠的企业还将享有　一个过渡期。在过渡期内，这部分企业的税负不会增加。根据　——Ｒｇ