会计准则接受捐赠资产

政府会计准则制度解释第3号

一、关于接受捐赠业务的会计处理

（一）行政事业单位（以下简称单位）按规定接受捐赠，应当区分以下情况进行会计处理：

1.单位取得捐赠的货币资金按规定应当上缴财政的，应当按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）中“应缴财政款”科目相关规定进行财务会计处理。预算会计不做处理。

2.单位接受捐赠人委托转赠的资产，应当按照《政府会计制度》中受托代理业务相关规定进行财务会计处理。预算会计不做处理。

3.除上述两种情况外，单位接受捐赠取得的资产，应当按照《政府会计制度》中“捐赠收入”科目相关规定进行财务会计处理；接受捐赠取得货币资金的，还应当同时按照“其他预算收入”科目相关规定进行预算会计处理。

（二）单位接受捐赠的非现金资产的初始入账成本，应当根据《政府会计准则第1号——存货》第十一条、《政府会计准则第3号——固定资产》第十二条、《政府会计准则第4号——无形资产》第十三条、《政府会计准则第5号——公共基础设施》第十三条、《政府会计准则第6号——政府储备物资》第十条等规定确定。

上述准则条款中所称“凭据”，包括发票、报关单、有关协议等。有确凿证据表明凭据上注明的金额高于受赠资产同类或类似资产的市场价格30%或达不到其70%的，则应当以同类或类似资产的市场价格确定成本。

上述准则条款中所称“同类或类似资产的市场价格”，一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、所销售物资的销售价、非自产或销售物资在知名大型电商平台同类或类似商品价格等。如果存在政府指导价或政府定价的，应符合其规定。

（三）单位作为主管部门或上级单位向其附属单位分配受赠的货币资金，应当按照《政府会计制度》中“对附属单位补助费用（支出）”科目相关规定处理；单位按规定向其附属单位以外的其他单位分配受赠的货币资金，应当按照《政府会计制度》中“其他费用（支出）”科目相关规定处理。

ｉ鼍Ｉ一　誊毒；≤　毒　誊０　≥§。《　枣　ｉ薹簪≥　ｊ　一一ⅪＮＪｌＡ　积　～　ＡＴＥ　Ｆ　嘲Ｉ霉　蚰Ｉａ瞳瀚　金励与　财会　企业接受捐赠实物资产应依法缴纳企业所　得税，这是不争的事实，但就会计处理如何准确　核算纳税是一个值得探讨的问题。　按照我国税法规定，”纳税人接受捐赠的实　物资产，不计入应纳税所得额，企业出售该资产　或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐　赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格　计入应纳税所得或清算所得：若出售或清算价　格高于接受捐赠时实物价格，应以出售收入扣　除清理费用后的余额计人应纳税所得额，依法　缴纳企业所得税。”由此，可以得出结论，企业会　计处理要想准确核算企业接受捐赠实物资产的　纳税情况，必须严密关注纳税情形、纳税时间及　纳税基数这三个重要因素。　一、分析纳税情形　企业受赠实物资产后，对该项资产的处置，　既有出售与清算，又有自用，但税法并未对自用　作出纳税的明确规定，既便如此，我们也可以毫　无疑问地断定，该情形纳税是必然的，否则，任　何企业都可以此作为受赠实物资产时规避纳税　的有效途径，这对国家征税极其不利，也不符合　公平税负的原则，因此，企业受赠实物资产不论　其如何处置均应纳税，这一分析决定了会计处　理的范畴。　二、分析纳税时间　根据税法本条款规定，企业受赠实物资产　的纳税时间为其处置时间，而不是受赠时，而处　置时间又具有不确定性，往往与受赠时间具有　定间隔期，这一分析决定了会计处理时应考　既不得低于之，也不得高于　之。然而，我们通常所见到的　表现该种情形纳税的账务处　理如何呢？　很明显，有缺陷，因为处　理方法中没有维护税法的权　威性，突出表现为纳税基数与　税法本条款规定不一致，现行　作法，只是将受赠时实物资产　价格作为应纳税时间性差异，　并未考虑税法规定的两个纳　税基数以及资产本身损益情　况对纳税的影响，造成了多纳　税与少纳税两种情形的发生，　当受赠资产处置盈利时，盈利　部分也须纳税．结果加大了纳　税基数．企业多纳税；当受赠　资产处置亏损时．亏损部分又　可抵税，结果减小了纳税基　数，企业少纳税。而且，有时处　置收入可能高于受赠时的实　物价格，这时的纳税基数就与　受赠时的实物价格截然不同　了，受赠时的实物价格作为应　纳税时间性差异己不合适。　基于以上分析，为维护税　法的权威性，会计核算时应作出适当的调整，将　企业受赠实物资产的纳税情况准确反映出来，　笔者认为，具体调整方法如下：　处置情况（元）　依税法纳税　现行会计处理　受赠实　受赠价格　受赠情况　蝴资产　ｆ元）　费用　ｆ元）　纳税（元）　收入　（一）自用２年　（１）１２０００　５ｏｏ　（１）７０９５　固　后销售，已折　（２）９５００　５ｏｏ　（１）（２）（３）６６００　（２）６２７０　定　旧ｌＯ０ｏＯ元　（３）２００００　５ｏｏ　（４）６７６５　（３）９７３５　资　２００ｏＯ　（４）２１０００　５ｏｏ　（４）１００６５　（二）自用一个　产　（１）２１０００　５ｏｏ　（１）６７６５　（３）６７６５　月后销售，未　提折旧　（２）２１０００　２ｏｏＯ　（２）６２７０　（４）６２７０　置存一个月后　（１）１２０００　（１）３９６０　（１）３９６０　商品　ｌ０ｏｏＯ　（２）１００００　ｆ２）３３ｏｏ　（２）３３００　销售　（３）３３００　（３）３３００　（３）２９７０　虑时间性差异对纳税的影响。　三、分析纳税基数　根据税法本条款规定，纳税基数应视出售　或清算价格与接受捐赠时的实物价格比较而　定，前者低于后者，以后者为纳税基数，前者高　于后者，以出售收入扣除清理费用后的余额为　纳税基数，因为自用这种情形无出售或清算价　格，接受捐赠时的实物价格就成为其纳税基数，　这一分析决定了受赠实物资产最终的纳税额，　１．受赠时，由于企业并不能准确预知受赠　资产的处置收入，唯一能确立的就是受赠实物　价格，因此，将受赠实物价格作为应纳税时间性　差异的估计数是合理的，账务处理与现行作法　致。　２．处置时，企业首先应比较处置收入与受　赠时实物价格的大小，以此来确定纳税基数，作　为应纳税时间性差异的调整标准；其次，看资产　处置的盈亏情况，如果盈利额加大了纳税基数，　应将其调整出去，调整的会计分录为，借：递延　税款，贷：资本公积一接受捐赠资产准备，然后　将剩余的“递延税款”转入“应交税金“．如果盈　利额未加大纳税基数，不予调整，如果亏损额减　小了纳税基数，应将其补回来，调整的会计分录　为，借：资本公积一接受捐赠资产准备，贷：递延　税款．然后将己弥补的“递延税款“转入“应交税　金“如果亏损额未减小纳税基数，不予调整，以　上表为例，受赠固定资产（一）中的（１）（３）（４）就　是盈利加大了纳税基数，调整分录中的数分别　为４９５元、３１３５元、３３００元，受赠固定资产（二）　中的（１）与受赠商品中的（１）就是盈利未加大纳　税基数，不予调整，受赠固定资产（一）中的（２）　与受赠商品中的（３）就是亏损减小了纳税基数，　调整分录中数为３３０元，受赠固定资产（二）中　的（２）就是亏损未减小纳税基数，不予调整．这　样处理的结果，纳税额与税法规定完全一致。　税法有其规定，会计有其道理，两者通常是　统一的．但难免发生矛盾，毕竟系统不一样，当　两者产生矛盾时，税法对于会计具有至高无上　的权威，应按税法的规定作出相应的调整，这是　合理的。　（责任编辑：李艳）　

企业接受捐赠资产的会计　与税务处理差异比较　作者简介：首都经济贸易大学副教授、会计学硕士。　从１９９５年开始从事注册会计师、注册税务师考试辅　导工作。中华会计网校（ＷＷＷ　ｃｈｉｎａａｃｃ．ｃｏｍ）著名　辅导专家。　一、会计与税法对受赠资产是否计入所得的差异　（一）会计制度及相关准则同时规定：企业接受捐赠的　资产，按税法规定确定的入账价值在扣除应缴纳的所得税后　计入资本公积，不确认收入，不计入接受捐赠当期的利润总　额。　（二）税法中关于企业接受捐赠的资产应计入应纳税所　得额的规定如下：　１．企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所　得，依法计算缴纳企业所得税；　２．企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产　的入账价值（指税法上认可的接受捐赠的资产本身的价值）　确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所　得税。如接受捐赠的存货等，捐赠方代为支付的增值税额，　也应包括在当期应纳税所得额中。　３．企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一　个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可　以在不超过５年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。　二、会计与税法对受赠资产入账价值确定的差异　（一）按会计制度及相关准则的规定，企业接受捐赠取　得的资产，包括货币性资产（指现金、银行存款及其他货币　资金）和非货币性资产。货币性资产的入账成本指实际收到　的金额；非货币性资产的入账成本包括以下内容：　１．捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）　的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际　成本；　２．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实　际成本：①同类或类似资产存在活跃市场的，按同类或类　■叶青／文　

似资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税　费，作为实际成本；②同类或类似资产不存在活跃市场　的，按该接受捐赠的资产的预计未来现金流量现值，作为　实际成本。　即接受捐赠非货币性资产的会计入账价值包括资产成　本（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外　支付的构成受赠资产成本的相关税费。同时，企业按税法规　定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应缴纳的所得税后　计入资本公积。　（二）税法规定接受捐赠资产按税法规定确认入账价　值，在补亏后并入当期应纳税所得额。　税法规定的入账价值，是指根据有关凭据等确定的、应　计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠　企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关　准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应　付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实　际收入的金额。　对于企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，　应通过“待转资产价值”科目核算。这个科目属于负债类，　原仅适用于外商投资企业，在财政部２００４年颁发的　关于　执行＜企业会计制度＞及相关会计准则问题解答（三）》中，　２８　财会学习２００６．

接受捐赠的会计怎么处理

新会计准则附录《会计科⽬和主要账务处理》对"营业外收⼊"科⽬的规定可以看出，该科⽬下设置了"捐赠利得"的明细科⽬，说明新会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为"捐赠利得"直接计⼊"营业外收⼊"。下⾯店铺⼩编来为你解答有关接受捐赠的的会计处理，希望对你有所帮助。

接受货币资⾦

借：银⾏存款

贷：营业外收⼊-捐赠利得

接受⾮货币资⾦，以公允价值⼊账

借：原材料/库存商品/固定资产/⽆形资产

贷：营业外收⼊-捐赠利得

下⾯给各位演⽰⼀道综合题帮助⼤家理解接受捐赠的会计处理：

综合题：

境内某居民企业2013年度⽣产经营情况如下：(1)销售产品收⼊2200万元，与收⼊相配⽐的成本为1200万元，其他业务收⼊200万元。

(2)实际缴纳增值税80万元，税⾦及附加50万元。

(3)销售费⽤400万元，管理费⽤200万元(其中与⽣产经营业务相关的业务招待费30万元、新技术研究开发费30万元、⽀付给其他企业管理费10万元)。(4)财务费⽤100万元，其中年初从关联企业借款l200万元，⽀付全年的利息费⽤90万元，已知关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，⾦融企业同期同类贷款年利率为5.8%。(5)全年已计⼊成本费⽤中的实际⽀付的合理的⼯资总额为250万元(其中包含残疾⼈员⼯资50万元)、职⼯福利费⽀出40万元，拨缴⼯会经费6万元、职⼯教育经费6万元。(6)营业外⽀出80万元，其中通过省级⼈民政府向贫困地区捐款40万元，直接向某学校捐款10万元。

(7)投资收益账户贷⽅发⽣额35万元，其中：从境外⼦公司分回税后收益28万元，该国企业所得税税率为20%;国债利息收⼊7万元。(8)当年12⽉份购进⼀台符合规定的安全⽣产专⽤设备，取得的增值税专⽤发票上注明价款100万元、增值税17万元(已抵扣进项税额)，当⽉投⼊使⽤。

要求：(1)计算该企业当年企业所得税前可以扣除的业务招待费。

(2)计算该企业当年企业所得税前可以扣除的财务费⽤。