企业研发费用归集流程

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双软企业研发费用归集问题

2012年软件企业新政策出台后，对软件企业认定中的研发费用做了明确规定，研发费用的比例也比以前提高了。哪些属于研发费用？哪些可以归集到研发费用一直是财务人员最头疼的事情，下面专利牛律师为您作如下详细介绍：

一、软件企业研发费用归集依据

财税〔2012〕27号文第十三条规定：本通知所称研究开发费用政策口径按照《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2008〕116号）规定执行。

二、软件企业研发费用要求

根据软件企业认定相关文件规定，申报软件企业认定的当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

三、软件企业研发费用具体类别

根据《国家税务总局关于印发的通知》第四条规定：

（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（三）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（五）研发成果的论证、评审、验收费用。

（六）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（七）勘探开发技术的现场试验费。 专利牛专注上海专利申请：/

（八）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

另外专利牛律师翻阅2013年新出台的《财政部 国家税务总局 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）文件，其中规定：

企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

高新技术企业研发费用归集

一、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目，分别归集哪些内容？

核算要求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）” 专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，应分别归集研发费支出。

科目设置及内容归集：“管理费用——研发费（研发项目名称或登记编号）”科目下设三级级到五级科目：

➢根据研发形式设置三级子科目：1、自行开发；2、委托开发；3、合作开发；4、集中开发。

➢研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四级科目（见下表），企业可根据本企业实际需要设定五级科目。

研发费科目、归集内容对照表

四级子科目 归集内容

工资薪金 直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。

津贴补贴 直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。

加班工资、奖金、年终加薪 直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。

*其他 研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。

材料燃料和动力 从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。

测试手段购置费 达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费

工装及检验费 工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费

仪器设备维护费 用于研发活动的仪器设备简单维护费 仪器设备租赁费 专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费

*其他 用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出

仪器设备 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

长期待摊费用 研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用

1 附：财务核算、高新、加计扣除的研发费用归集区别（供参考）

财务核算

高新技术企业

加计扣除

1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 1、直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

2、人员人工：从事研究开发活动人员全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

3、折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4、无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

5、设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

研发费用的归集

企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。

1、基本要求：

（1）最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；

（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；

（3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。

2、账务处理：

执行《企业会计制度》，账务处理如下：

借：管理费用--研发费--人员人工

直接投入

折旧费用与长期费用摊销

设计费

装备调试费

无形资产摊销

其他费用

贷：应付职工薪酬

原材料等……

执行《企业会计准则》的企业，账务处理如下：

借：研发支出—费用化支出—ＸＸ项目—人员人工……

资本化支出—ＸＸ项目—人员人工……

最低要求：企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。

3、具体事项：

（1）人员人工—把签好名的工资表整理出来，工资表需与科技人员、研发人员、社保明细表中的人员和个人所得税的明细表一致。（可将研发部、工程部、品质部相关人员的工资直接列入）

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。必须与人员结构中确定的研发人员工资支出对应上。占整个研究开发项目总投入的30%左右。

（2）直接投入――原材料需研发部领用单、领用依据分配表。水和电需有分摊依据。