偷税手法探讨

偷税手法探讨财务作假有多种目的，其中最主要的目的之一就是偷逃税款。

偷逃税款的手法从大的方面来说，有如下几种：1. 虚减增值税中的销项税，或者推迟销项税款的入账和缴纳。

2. 虚增增值税中的进项税，以多抵扣增值税款。

３．虚减收入，虚增成本费用，或者不做应纳税所得额调整，以少缴所得税，或者作假骗取退税。

本文不涉及关税和进出口税务。

在编写中采用了相关资料。

一、销售收入方面（销项税额）（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。

其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。

这种手法的实质就是推迟缴纳增值税销项税款。

相关会计分录：借：现金类科目／应收帐款贷：营业收入贷：应交税费－应交增值税（销项）（二）原材料转让、抹账不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接抹掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。

原则上原材料不用于生产就视同销售，不管是转让，还是和某一方互相抹账，都必须缴纳销项税。

如果计入营业外收入或者冲减应付账款，就少缴了销项税。

相关会计分录：1. 正确做法借：现金类科目贷：其他业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项）2. 错误做法借：现金类科目贷：营业外收入／应付账款相关知识：其他业务收入要交主营业务税金及附加，营业外收入不用。

但是，两者都要交所得税。

偷逃增值税是有代价的，因为减少增值税缴纳就意味着增加了收入，就增加了所得税。

但是总体而言财务上是合算的。

假设最简单的情况，100万的收入本金，17万的增值税销项，在不考虑进项税抵扣等相关情况下，应该缴纳税金总计100万＊0.17+100万＊0.25＝43万，如偷逃增值税款则为117万*0.25＝29.25万，少缴了43-29.25＝13.75万，也就是多交了29.25-25＝4.25万所得税，却少缴了17万的销项税。

（三）以“预收帐款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。

相关会计分录：1. 预收账款时借：现金贷：预收账款2. 发出商品时，正常做法：借：预收账款贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税-销项发出商品时，不正常做法：不做收入账，只记成本。

（四）制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。

保证金是客户支付给供应商的本金外款项，有的单位把它计入其他应收款，不做收入以逃避销项税。

相关分录：错误做法借：现金类科目／应收帐款贷：其他应收款（保证金）正确做法借：现金类科目／应收帐款贷：营业收入贷：应交税费－应交增值税（销项）（五）价外收入不记销售收入，不计提销项税额。

如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。

道理同上。

（六）“三包收入”不记销售收入。

产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。

应该如下做账：借：库存商品\周转材料贷：营业外收入贷：应交税费－应交增值税－进项税额转出因为多收了别人的东西等于少付了别人款项，所以做进项税转出。

（七）废品、边角料收入不记帐。

主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品、已利用过的包装物、液体等。

这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。

纳税人将这些收入存入私人帐户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个别用于上缴管理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。

应做账：借：库存现金贷：其他业务收入贷：应交增值税－销项（八）返利销售。

返利销售是厂家为占领市场,对商家的利益补偿.其形式主要有两种:一是商家销售厂家一定数量的产品,并按时付完货款, 厂家按一定比例返还现金.二是返还实物、产品、或者配件。

商家接到这些现金、实物后，现金不入帐也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成帐外经营。

应做账：借：现金／周转材料／库存商品贷：营业外收入贷：应交税费－应交增值税－进项税额转出（九）折让收入。

折让即折让与折扣，相似于返利销售，所不同的是折让发生在销售实现的时候而不是收回货款的时候，是在发票上注明折扣额或另开一张红票反映的销售方式。

有的购货方拿到折让红票对应的返款后不入账，不缴税。

购货方应做账：借：库存现金／银行存款贷：营业外收入贷：应交税费－应交增值税－进项税转出额外资料：对于营业外收入要不要纳流转税.这一块税法上对其是有规定的.税务上对于废旧固定资产是有这块规定的.对于小件物品没有看到这块的规定.但是税务机关对于这块有处罚是有的.见过不少企业因为这块东西被处罚的.（十）包装物押金逾期（满一年）不转记销售收入。

应做账：收到押金时，借：库存现金／银行存款贷：其它应付款押金逾期时，借：其它应付款贷：其他业务收入贷：应交税费－应交增值税－销项（十一）从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记帐选择有利于己的方法记帐和申报纳税。

资料：增值税暂行条例规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，就是混合销售行为。

从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，属增值税征税范围；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不属增值税征税范围。

纳税人如果既从事增值税应税行为，也从事非应税劳务，则称为兼营销售行为。

纳税人兼营非应税劳务，应分别核算增值税应税行为和非应税劳务的销售额。

如果非应税劳务能与增值税应税行为的销售额划分得清的，可以不征增值税；如果划分不清的，其非应税劳务应与增值税应税行为一并征收增值税。

上述非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业项目征收范围的劳务。

（十二）销售使用过的固定资产，包括应缴消费税的摩托车、汽车、游艇等，不符合免税规定的，也不按6%的征收率计算缴纳增值税，而是直接记营业外收入。

应做账：借：库存现金／银行存款贷：营业外收入贷：应交税费－应交增值税（销项）资料：通常情况下，增值税一般纳税人或小规模纳税人，销售自己使用过的固定资产应按如下规定处理：财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕29号）规定，自2002年1月1日起，纳税人销售应税旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。

旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。

（十四）视同销售不记收入。

企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。

应该计提。

（十五）母公司，下挂靠多家子公司，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的管理费。

这样不规范是肯定的，但是从经济利益上讲是否一定对公司合算呢？资料：目前，各国对母、子公司概念的法律规定和解释不尽相同。

例如，按照《美国模范公司法》的规定，若某一公司的一类股份中，至少有90％已公开发行，并且售出的股份为另一家公司所拥有，则前者为子公司，后者为母公司。

日本则规定，如果某公司拥有另一公司半数以上之股本，则前者为母公司，后者为子公司。

我国理论界通常认为，所谓母公司，是指拥有另一公司一定比例以上的股份，能对另一公司实行实际控制的公司，与此相对应，其一定比例以上的股份为另一公司所控制的公司即为子公司。

这里存在一个容易混淆的问题，即子公司与分公司之间的差别。

分公司的概念是相对总公司而言的。

许多大型企业的业务分布在不同的地区，甚至遍布全世界，直接从事这些业务的是企业所设置的分支机构或附属机构，这些分支机构或附属机构就是分公司。

而企业本身则被称之为总公司或本公司。

分公司同总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但分公司的法律地位与子公司完全不同。

分公司没有独立的法人地位，又不具备法人资格；而子公司则是完全独立的法人。

需要说明的是，在我国，由于受计划经济体制的长期影响，企业法律形式不规范，“分公司”作为名称并不是按上述严格的法律意义使用的。

许多以分公司相称的组织，如“中电进出口公司上海分公司”实际是独立的法人组织，只是与总公司存在上下级的管理关系。

备注：这样的公司结构既不是总公司与分公司的关系，也不是母公司与子公司的关系。

（十六）小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到标准将要年检时，采取多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但就是一点，几家开具发票，互相之间的业务都不增值。

备注：这样虽然多了进项税，可以抵扣，但是也多了销项税，难道是合算的么？可能是因为小规模纳税人虽然税率只有％4－％6，可是固定征收，不能抵扣，而一般纳税人虽然是17％销项税，但是可以抵扣13％进项税。

举例，一个公司采购100万（本金），销售130万（本金），如果是一般纳税人，需要交税（单位：万）130＊17％－100＊17％＝22.1-17＝5.1万，如果是小规模纳税人，需要交税（单位：万）130＊6％＝7.8万。

也就是说，一般情况下，一般纳税人比较合算。

（十七）已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，不记收入。

开发票就要交税。

应根据有关规定补办证明文件。

二、进项税额方面（十八）商业企业按工业企业办理税务登记和认定增值税一般纳税人，抵扣进项税额不按付款凭证而按原材料入库单。

资料：1、税率是按企业性质而固定的：比如：一般纳税人缴的是增值税17%；小规模纳税人缴的增值税：商业4％、工业6％2、税负率＝已缴增值税/产品销售收入×100％小规模纳税人工业企业比商业企业税率更高，作为一般纳税人则一样。

难道工业企业登记为一般纳税人有优惠？资料：工业企业和商业企业确定一般纳税人的标准不一样，工业企业是营业额100万以上，如果有齐全的会计核算，能确定应纳税额，营业额30万以上就可以确定为一般纳税人，但商业企业必须达到营业额180万以上才能确定为一般纳税人。

（十九）购进货物时，工业没有验收人库，或者利用发料单代替入库单，申报抵扣。

商业没有付完款，自审抵扣，或者先虚开一张大额现金收据，先增加“现金”后，以坐支现金的方式让对方开一张现金收据回来办理抵扣，这些业务没有大量的外调取证很难查清楚。

工业企业应按照实际付款额而不是单据申报抵扣。

商业企业应按照实际付款数抵扣。

虚开现金收据以虚收现金以抵扣，但是对方并没有实际支付款项，所以虚付现金给对方，让对方也虚开现金收据冲平。