第三章固定资产

中级会计实务讲义兰定锋第三章固定资产前言本章比较重要，可以单独出大题，同时也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。

考试情况07年判断考了一道弃置费用，共1分；08年单选考了一道弃置费用，计算分析题考了一道自行建造固定资产，共11分；09年单选考了一道自行建造固定资产，共1分。

第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义1.房屋建筑物2.机器设备3.交通工具企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。

（二）固定资产的确认条件同时满足：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。

要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。

（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。

构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。

工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品，这个划分是重要性原则的体现。

例：下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的是（）。

A、以经营租赁方式租出的设备B、以融资租赁方式租入的设备C、购入的环保设备D、可以独立提供经济利益的飞机引擎E、单价很低的工具答案：ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本1.不需安装的设备入账价值＝买价+相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。

不包括采购差旅费及增值税。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年5月12日，供公司购入一台不需要安装的生产设备，价款为600 000元，增值税税率17%，运输费用结算单据注明10000元，发生装卸费等其他运杂费2000元，以上均以银行存款转账支付。

设备入账价值＝价款600 000+运费10 000×（1－7%）+杂费2000＝611 300中级会计实务讲义兰定锋借：固定资产 611 300应交税费—应交增值税（进项税额） 102 700贷：银行存款 714 000假设2009年12月10日，甲公司将该设备出售，售价50万元借：银行存款 585 000贷：固定资产清理 500 000应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000出售机器设备，要计算增值税销项税额。

2.需要安装的设备（支出先在“在建工程”归集，再结转至“固定资产”）（二）自行建造固定资产（会计处理与需安装的固定资产相同）1.自营方式建造固定资产中级会计实务讲义兰定锋例09单选：下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账答案：D解析：选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。

选项BC，应该记到建造成本中。

2.出包方式建造固定资产【例题】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设，包括建造新厂房和冷却循环系统及安全生产设备三个单项工程。

2009年2月1日，甲乙两公司签订合同，将该项目出包给乙公司城建，建造新厂房价款6 000 000元，建造冷却循环系统价款4 000 000元，安装生产设备500 000元。

建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2009年2月，甲公司预付10%料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元（2）2009年8月，建造新厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲乙公司结算工程款500 000，其中，厂房300万，冷却循环系统200万。

（3）2009年10月，甲公司购入安装设备，价款450万元，增值税76.5万元。

（4）2010年3月，建筑工程主体已完工，结算工程款500万元，其中厂房300万，冷却循环系统200万，用银行存款支付（5）2010年4月，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

（6）2010年5月，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元。

（7）整个工程项目发生管理费用，可行性研究费，监理费合计30万，通过银行支付。

（8）2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求【分析】建造新厂房和建造冷却系统属于建筑工程，安装生产设备属于安装工程。

待摊支出30万元，由两个建筑工程和一个安装工程负担，厂房的建筑工程支出为600（两次结算300+300）万，冷却系统的建筑工程支出为400（两次结算200+200）万安装工程的支出为500 （设备成本450+安装支出50）万。

待摊支出分摊率＝30万/三项工程支出之和（600万+400万+500万）＝2%这样就可以计算三项工程的成本：厂房成本＝建筑工程支出600万+待摊支出600万×2%＝612万中级会计实务讲义兰定锋冷却系统成本＝建筑工程支出400万+待摊支出400万×2%＝408万生产设备成本＝安装工程支出500万+待摊支出500×2%＝510万注意：2009年10月8日购入设备，计入的是工程物资科目。

例题3-2购入设备，计入的是在建工程。

区别在于，例题3-2的设备在购入后立即投入安装工程，因此，设备成本立即转入在建工程，而本例的设备2009年10月8日购入后，直到2010年4月1日才投入安装工程，因此，这6个月的等待期内先通过“工程物资”科目核算。

（三）租入固定资产1、租赁有两种：融资租赁和经营租赁（运用实质重于形式原则）租赁资产所有权风险与报酬是否转移，这是一个抽象的概念，应用时看以下五条标准：（1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。

（2）承租人具有优惠购买选择权。

（远低于市价的价格）（3）租赁期占资产使用寿命的75%以上。

（4）最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。

（5）租赁资产具有专用性（基本上为你定作的）只要出现5条中的任何一条，就是融资租赁。

一条也没出现，就是经营租赁。

2、经营租赁的会计处理经营租入的固定资产，不入账，不计提折旧。

租金费用在租赁期内，按直线法平均分摊，计入当期损益。

租金费用：办公设备——管理费用，生产设备——制造费用，销售设备——销售费用【例题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁合同规定，租期为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额27万，租赁开始日，甲公司预付租金20万，第三年再支付7万，期满乙租赁公司收回设备。

【分析】租金总额27万，按直线法平摊到每年就是9万。

每年确认租金费用的多少，不以当年实际支付的租金金额为依据，这实质是权责发生制的要求。

（四）其他方式取得的固定资产投资者投入的固定资产、捐赠所得的固定资产的确认，比照存货。

（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。

注意：一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。

例(07判断):企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。

（）［参考答案］：×中级会计实务讲义 兰定锋［答案解析］预计清理费用不是弃置费用。

08单选某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。

该核设施的入账价值为（）万元。

A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000「答案」C「解析」该核设施的入账价值＝10000+620＝10620（万元）第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧折旧总额＝原价－净残值－减值准备 净残值＝残值收入－处置费用（一）固定资产折旧范围 （二）固定资产折旧方法1．固定资产折旧方法有四种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

双倍余额递减法：注意前面三年是用年初账面净值（原值减累计折旧）乘以折旧率，后面两年折旧额要考虑净残值，平均计提。

年份预计残值年初账面净值年折 旧率 年折旧额累计折旧1240 00600 0002/5240 000 240 0002240 00 360 000 40% 144 000 384 000 3240 00 216 000 40% 86 400470 400 4240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000年数总和法年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000中级会计实务讲义兰定锋2．企业应按月计提固定资产折旧折旧的起止时间：当月增加的固定资产（即使1日），当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

与无形资产摊销不同：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。

3．折旧费用的处理办公设备——管理费用生产设备——制造费用销售设备——销售费用经营出租——其他业务成本未使用——管理费用（重点）注意：固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。

与存货比较（三）固定资产预计寿命、净残值和折旧方法等的复核如果预计经济利益实现方式发生变化的，要改变折旧方法。

净残值、使用寿命和折旧方法的改变，按照会计估计变更来处理。

注意：就算改变固定资产的折旧方法，也属于会计估计变更，而不是会计政策变更。

二、固定资产的后续支出后续支出分两种：资本化支出和费用化支出。

（一）资本化支出：更新改造、改良、改扩建。

大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。

核算方法：进入更新改造，将账面价值转入“在建工程”，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。

【例题】甲公司是一家饮料生产企业，有关资料如下：（1）2009年12月，自建一条生产线投入使用，建造成本60万元，直线法摊销，预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用期限为6年（2）2012年1月对生产线改扩建（3）2012年1月1日—4月30日经过4个月的改扩建，达到预定可使用状态。

改扩建过程中发生支出：购买工程物资价款21万，增值税3.37万，发生人员薪酬8.4万（4）新生产线预计尚可使用7年，假定改扩建的生产线的预计净残值为改扩建后的其账面价值的4%，折旧方法仍未直线法。