国家税务总局关于1993年12月31日前公布的有关外国企业常驻代表机构

乐税智库文档财税文集策划 乐税网境外人员提供劳务支援如何代扣代缴税金【标 签】扣缴税款,境外人员【业务主题】个人所得税【来 源】问：我公司是日本投资在中国的企业，销售设备并负责安装调试，销售客户不在公司注册地，在外地。

安装调试部门需要日本总部来中国为客户安装调试。

我公司和日本签订了劳务支援合同，按照来华人员的工资报酬，交通住宿费进行结算劳务费用。

请问我公司在往境外支付劳务费用时，需要代扣代缴什么税金？如果在外地，是否需要属地原则纳税？ 答：1、贵公司应扣代缴营业税及附加、企业所得税。

《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）第二条规定，建筑业，是指建筑安装工程作业。

本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

（二）安装 安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

根据上述规定，设备安装属于“建筑业——安装”服务。

《营业税暂行条例实施细则》第四条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 因此，日本公司为贵公司提供设备安装劳务，贵公司作为接受劳务方在境内，日本公司属于在境内提供劳务，应缴纳营业税。

《营业税暂行条例》第十一条规定，营业税扣缴义务人： （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

第十四条规定，营业税纳税地点：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

关于印发《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》(―《办法》‖) 的通知(国税发[2010]18号)为规范对外国企业常驻代表机构的税收管理，税务总局制定本办法，并废止了以前相关的税收规定。

本办法自2010年1月1日起开始实行。

新规定：《办法》所称―外国企业常驻代表机构‖，包括在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构。

I. 税务登记/变更/注销与其他企业实体一样，《办法》规定代表机构应当在领取工商登记证或部门批准文件之日起30天内，持相关材料到所在地主管税务机关进行税务登记。

当规定事由发生时，代表机构应向主管税务机关申报办理变更或者注销登记。

注销登记前，应就其清算所得向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

II. 纳税申报不同于老办法中代表机构按照所属行业，经营范围确定征收办法的规定，新《办法》规定代表机构应当应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。

并强调代表机构应按规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，不能据实申报代表机构规定了相应得征收办法。

✓据实申报（适用于一般代表机构）✓核定征收a. 按经费支出换算收入（适用于能够准确反映经费支支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构）收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率）应纳企业所得税额=收入额*核定利润率*企业所得税税率办法对经费支出的范围做了明确说明。

例如，代表机构购置固定资产的支出，以及设立或搬迁时发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额计算收入。

b. 按收入总额核定应纳税所得额（适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构）应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率c. 核定利润率>=15%. （此前一般为10%）纳税期限：营业税和企业所得税--季度申报；增值税—按增值税税法规定。

外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定李治国,-,-,,,-,-外国企业常驻代表机构以下简称代表机构作为到中国进行投资的一种方式，为许多外国投资者所采用，与其他几种外商投资方式相比，其具有注册登记程序简单、无注册资本要求和管理灵活等优点，但也存在经营范围受限和税负不确定的问题。

特别是在税负方面，由于相关立法的缺失、滞后、相互矛盾和税收执法人员素质参差不齐等原因，给代表机构的税收管理带来了许多实际问题，也直接导致了税源的流失。

以北京市为例，2019年北京市代表机构企业所得税收入仅占全部企业所得税收入的08‰。

尽管所占比例很小，但税收征管的成本却不低。

在实务中，无论是作为征税主体的征管人员还是作为纳税主体的代表机构，对于如何确定代表机构所得税纳税义务存在不同的理解，从而也影响到代表机构纳税的积极性。

在讨论代表机构纳税义务前，需要明确代表机构的定义及作为所得税纳税主体的性质，在此基础上，本文仅对代表机构在所得税法下纳税义务的认定进行初步探讨。

一、代表机构的定义在我国现行的法律法规层级的规范性法律文件中，专门针对普通代表机构最早的行政法规是国务院1980年10月30日发布《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》《国务院暂行规定》，其并没有对代表机构概念给出明确的定义。

而多年来作为税务部门对代表机构征税重要依据之一的《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》《财政部暂行规定》中也没有给出定义。

关于代表机构定义的表述最初见于财政部1985年5月13日公布的《财政部关于的几个政策业务问题的通知》1985财税字第122号，此文第一条规定《财政部暂行规定》中所说的外国企业常驻代表机构，系指按《国务院暂行规定》，经国务院有关部、委、局批准并在工商行政管理部门登记，设立在中国境内的外国企业及其他经济组织的常驻代表机构。

外国企业常驻代表机构税收征管问题解答外国企业常驻代表机构税收征管问题解答问：什么是外国企业常驻代表机构？与税收协定上的“常设机构”有何区别？答：“外国企业常驻代表机构”指按国务院管理外国企业常驻代表机构的暂行规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他经济组织的常驻代表机构。

税收协定上的“常设机构”是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所，依照税收协定第五条“常设机构”条款的规定构成我国的常设机构，我国税务机关对该常设机构依法享有税收管辖权。

问：外国企业常驻代表机构办理税务登记有哪些要求？答：《暂行办法》第四条规定：代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，持以下资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记：（一）工商营业执照副本或主管部门批准文件的原件及复印件；（二）组织机构代码证书副本原件及复印件；（三）注册地址及经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，应提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，应提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还应提供产权证明的原件及复印件；（四）首席代表（负责人）护照或其他合法身份证件的原件及复印件；（五）外国企业设立代表机构的相关决议文件及在中国境内设立的其他代表机构名单（包括名称、地址、联系方式、首席代表姓名等）；（六）税务机关要求提供的其他资料。

问：外国企业常驻代表机构的纳税申报有哪些要求？答：《暂行办法》第六条规定：代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。