会计认定与审计目标

认定、审计目标和审计程序之间的关系举例

认定 审计目标 审计程序

存在性 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序

完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账

准确性 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确 比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额

截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期

权利和义务 资产负债表中的固定资产确实为公司拥有 查阅所有权证书、购货合结算单和保险单

计价和分摊 以净值记录应收账款 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足

1认定、审计目标和审计程序第5章——审计目标 5.2——认定与具体审计目标认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定的分类（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报和披露相关的认定1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第13章——销售与收款循环的审计 13.3——销售与收款循环的实质性程序一、测试“登记入账销售交易”真实性二、测试“销售交易”的完整性三、营业收入的审计目标与实质性程序四、应收账款的审计目标与实质性程序

2营业收入的审计目标与实质性程序营业收入实质性程序被审计单位： 甲公司 项目： 营业收入 编制： A 日期： 2012/01/16 索引号： SA 财务报表截止日/期间：　2011年度 复核： B 日期： 2012/01/20 （一）审计目标与认定对应关系表（教材P293）财务报表认定审计目标发生完整性准确性截止分类列报A．利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关√B．所有应当记录的营业收入均已记录√C．与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录√D．营业收入已记录于正确的会计期间√E．营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报√认定——目标——设计实施程序——获取证据证明认定，实现目标（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（教材P293-297）审计目标可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例）C1．获取或编制营业收入明细表AC或BC2．实质性分析程序（在以下（三）中说明细节）ACD或BCD3．检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然的收入是否符合既定收入确认原则、方法C4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象ACD/BCD5．抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致ACD6．抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致AC7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额ACD8．对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销

审计责任、审计目标和审计认定

2 第三讲 审计责任、审计目标和审计认定

【重点】掌握注册会计师的法律责任类型及预防措施；掌握审计总体目标和具体目标；掌握审计认定分类与含义。

【难点】审计认定在审计工作中的具体应用。

【预计课时】3

一、审计责任

1、CPA的工作责任

[1] 遵循审计职业道德规范；

[2] 按照审计准则的规定计划和实施审计工作；

[3] 搜集充分适当的审计证据；

[4] 根据审计证据发表恰当的审计意见。

2、CPA的法律责任

注册会计师严格遵循独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真与谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，能够将会计报表中重大的错、漏报揭示出来。但由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错、漏报都揭示出来。

对于未查出的错、漏报，注师是否应负责任？关键是看未能查出的原因是否源于注师自身的过失或欺诈。如果因过失未能揭示重大错、漏报，或者因欺诈而给第三者造成了经济损失，注师应承民事责任甚至是刑事责任。

 思维拓展训练：注册会计师法律责任逐步加重的社会原因？

——消费者利益的保护主义兴起；基于“深口袋”理论的审计保险论的运用；注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。

 基于职业谨慎的“应有关注”（Due-care）和“合理保证”是否有助于减轻CPA的法律责任？

二、CPA法律责任的内容

法律责任 表现 法律后果

违约责任 未能达到合同条款的要求 赔偿（支付违约金）

过失责任 普通过失 没有完全遵循审计准则 罚款、行政处分

重大过失 完全没有遵循或没有按审计准则的主要要求执业 民事责任（赔偿、道歉等）

3 欺诈责任 故意出具附有不恰当的审计意见的审计报告 视情节轻重给予警告、罚款、暂停业、吊销证书、民事责任、刑事责任

三、法律责任的预防

谨慎选择委托单位，深入了解委托单位的业务；严格签订审计业务约定书（责、权、利）；、遵循独立审计准则和职业道德的要求；招收合格的业务助理、聘请懂行的律师；投保责任险。

&本章重点&

中国财务报表审计的总⽬标；财务报表审计的责任划分，特别是财务报表审计的⼀般原则、审计范围、职业怀疑态度、合理保

证；管理层对财务报表的认定；具体审计⽬标；认定、⽬标、程序之间的关系。

&&本章难点&

⼏个重要概念和管理层认定与具体审计⽬标之间的关系。

&本章重点内容总结&

§1 财务报表审计的总⽬标

⼀、审计总⽬标的演变

注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，各个阶段的审计总⽬标也不相同。

⼆、我国财务报表审计的总⽬标

财务报表使⽤者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由

第⼀，利益冲突。各财务报表的使⽤者与被审计单位之间往往存在着利益冲突，因担⼼被审计单位提供带有偏见、不公正的财

务报表，他们便向外部独⽴⼈员寻求鉴证，以维护其⾃⾝利益。

第⼆，重⼤性。财务报表是其使⽤者们进⾏投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，其使⽤者需要确定被审计单位是否按

公认的会计准则编制财务报表。

第三，复杂性。会计业务的处理及财务报表的编制⽇趋复杂，财务报表的使⽤者因缺乏会计知识⽽难以对财务报表的质量作出

评估，他们只能求助于CPA对财务报表的质量进⾏鉴证。

第四，间接性。距离遥远的会计报表使⽤者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠CPA

的审计。

§2财务报表审计的责任划分

⼀、被审计单位管理层和治理层的责任

在被审计单位治理层的监督下，按照适⽤的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

管理层对编制财务报表的责任具体包括：

（1）选择适⽤的会计准则和相关会计制度。

（2）选择和运⽤恰当的会计政策。（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采⽤的原则、基础和会计处理⽅法。）

（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利⽤的信息为

基础所作的判断。）

⼆、注册会计师的责任

按照中国CPA审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是CPA的责任。