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债务重组的三种会计处理方式【会计实务精选文档首发】
知识点：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组
以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况：
1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。
非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。
2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。
股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。
3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为重组债务利得。
非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。
债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃。
债务重组账务处理会计分录
债务重组是企业进行债务协商的一种常见方式，为了实现债务重组，企业需要对相关账务进行处理，并进行会计分录的记录。
具体处理方式和会计分录如下：
1. 债务减免处理方式：
债务减免是指债权人同意对企业的债务进行减免，减免的金额需要进行账务处理。
企业应当将减免的金额计入其他综合收益中，同时将相应的负债减少。
2. 债权转股处理方式：
债权转股是指债权人同意将企业的债权转换成股权，企业应当按照股权发行的会计处理方式进行。
具体分录如下：
债权转股时，应当根据股权的公允价值确定债权转股的价格。
以假设股权公允价值为1000元，债权转股价格为800元为例，假设债权人选择将债权全部转换成股权，那么会计分录如下：
债权转股费用（借）800元
其他综合收益（贷）200元
股本（贷）1000元
3. 债务重组纪录处理方式：
债务重组纪录是指企业在进行债务重组过程中所产生的费用，企业应当将这些费用计入其他综合收益中。
具体分录如下：债务重组纪录（借）XXX元
其他综合收益（贷）XXX元
以上为债务重组账务处理会计分录的详细内容，希望对企业有所帮助。
关于债务重组中债权人的会计处理在债务重组中，债权人的会计处理主要涉及以下几个方面：一、以资产清偿债务1. 以现金清偿债务1. 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。
2. 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
3. 例如，债权人的债权账面余额为100万元，计提了10万元的坏账准备，收到债务人偿还的现金80万元。
4. 首先冲减坏账准备：借：银行存款 80 万，坏账准备 10 万，营业外支出 10万；贷：应收账款 100 万。
2. 以非现金资产清偿债务1. 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
2. 同样，如果债权人已对债权计提减值准备的，先冲减减值准备，差额再进行相应处理。
3. 例如，债权人的债权账面余额为120万元，计提了15万元的坏账准备。
债务人以一台设备清偿债务，该设备的公允价值为100万元。
4. 首先冲减坏账准备：借：固定资产 100 万，坏账准备 15 万，营业外支出 5万；贷：应收账款 120 万。
二、将债务转为资本3. 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
1. 例如，债权人的债权账面余额为150万元，债务人以其自身的股权进行债务重组，债权人获得的股份公允价值为130万元。
2. 借：长期股权投资 130 万，营业外支出 20 万；贷：应收账款 150 万。
三、修改其他债务条件4. 不附或有条件的债务重组1. 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
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2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入——债务重组收益”。
借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组收益2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
借：银行存款营业外支出——债务重组损失(重组债权的账面价值大于收到的现金)坏账准备贷：应收账款资产减值损失(重组债权的账面价值小于收到的现金)(二)以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理2、债权人的会计处理1.债务人的会计处理2.债权人的会计处理●债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账;●重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)应交税费——应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等银行存款(支付的取得资产相关税费)资产减值损失(贷方差额)二、债务转为资本(一)债务人的会计处理借：应付账款贷：股本(或实收资本)资本公积——股本(资本)溢价营业外收入——债务重组利得(二)债权人的会计处理借：长期股权投资(公允价值)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)。
cpa 债务重组的会计处理分录
在CPA债务重组的会计处理中，需要进行以下分录：
1. 债务减值费用的计提
债务减值费用=原债务金额-重组后的债务金额
借：债务减值准备账户
贷：债务减值费用账户
2. 债务重组后的账务处理
借：新债务金额账户
贷：原债务金额账户
3. 债务重组后的利息计提
借：利息费用账户
贷：利息收入账户
4. 债务重组后的折旧及摊销计提
借：折旧及摊销费用账户
贷：折旧及摊销准备账户
需要注意的是，在债务重组时，应当将原债务金额视为已经减值，并且在新债务金额中不应计入任何债务减值费用。
此外，对于已经计提的债务减值费用，若在未来的某个时期内出现了重组后债务金额大于原债务金额的情况，应当进行逆向调整，并将逆向调整的金额计入债务减值收入账户。
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债务重组的会计处理债务重组是指债务人与其债权人之间对原有债务进行重新安排和调整的过程。
在企业经营过程中，由于不同原因导致债务过高、现金流不畅等问题，企业可能需要进行债务重组以解决债务问题，维持企业的正常运营。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，本文将就债务重组的会计处理进行探讨。
1. 债务重组前的会计处理在债务重组前，企业应该根据相关会计准则和规定，按照实际发生的情况进行会计处理。
如债权债务的确认、计量和摊销等。
此外，如果企业已经预期到可能发生债务重组，应该及时进行准备工作，例如提前计提拨备以应对可能的重组损失。
2. 债务重组的实质债务重组的实质是债权人对企业的债务进行调整，以达到债务人的还款能力。
债务重组可能包括主体债务的金额减记、债务利率的降低、还款期限的延长、债务的转股或转债等。
债权人与债务人对重组条件达成一致后，债务重组的会计处理应根据重组方式的不同来进行。
3. 债务减记的会计处理如果债务重组导致债务减记，即债权人同意对企业的债务进行部分减记，在会计上，应将减记部分反映为非营业外收入，同时对相关资产进行调整。
具体而言，应按照减记的金额减少相关债务，同时调整相关资产的账面价值。
4. 利率的降低和还款期限的延长的会计处理如果债务重组导致债务利率降低或还款期限延长，企业应根据实际情况将新的债务利率和还款期限进行调整，并按照调整后的条件进行会计处理。
5. 债务转股或转债的会计处理如果债务重组中债权人同意将债务转股或转为债券，企业应按照相关会计准则和规定对这部分债务进行会计处理。
通常情况下，转债和转股会被视为金融工具，应依照相关准则进行会计核算。
6. 其他相关会计处理除了以上提及的几种情况外，债务重组的会计处理还可能涉及到其他方面。
例如，再融资等。
在这种情况下，企业应根据具体情况，按照相关会计准则进行会计处理。
总之，债务重组是企业解决债务问题的一种常见方式。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，涉及到债务减记、利率调整、还款期限延长、债务转股等方面的会计处理。
债务重组会计处理方法
债务重组是企业面对资金困境时的一种常见解决方案。
在进行债务重组时，企业需要对其债务进行合理的会计处理，以确保财务报表的准确性和合规性。
以下是债务重组的会计处理方法：
1.将债务重组作为一项非经常性项目进行会计处理。
债务重组通常是一项非经常性项目，因此应将其作为一项特殊的项目进行会计处理，并将其记录在财务报表中的非经常性项目中。
2.确定债务重组的成本。
债务重组可能涉及到成本，例如律师费用和谈判费用。
这些成本需要被确认并计入成本中。
3.记录债务重组的现金流量。
在进行债务重组时，企业可能需要支付或收到现金。
这些现金流量需要被记录在现金流量表中。
4.计算债务重组的利息支出。
在债务重组中，企业可能需要支付额外的利息费用。
这些利息支出需要被计入财务报表中的利息费用中。
5.审核债务重组的准确性。
债务重组涉及到多个方面，因此需要进行审计以确保其准确性和合规性。
以上是债务重组的会计处理方法。
企业在进行债务重组时需要根据实际情况进行会计处理，并确保财务报表的准确性和合规性。
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债务重组会计处理方法
债务重组是一种常见的企业财务重组方式，其目的是通过重新安排债务的方式来减轻企业的债务负担。
在债务重组过程中，会计处理方法非常重要，因为它直接影响企业财务报表的真实性和准确性。
以下是债务重组会计处理方法的相关内容：
1. 债务减少
债务重组的核心是减少企业的债务负担，因此在会计处理过程中，应该将债务减少的金额作为收入或减少负债的项，同时在损益表和资产负债表中分别反映。
2. 股权变动
在部分债务重组方案中，企业可能需要通过发行股票等方式来向债权人支付债务。
在这种情况下，会计处理方法应该将发行的股票作为股本的增加，并在资产负债表中反映。
3. 利息调整
在债务重组过程中，企业可能需要重新协商利息的支付方式和利率，这些调整应该反映在损益表和资产负债表上，以确保数据的真实性和准确性。
4. 资产变动
在部分债务重组方案中，企业可能需要出售部分资产来偿还债务。
在这种情况下，会计处理方法应该将出售的资产作为收入，并在资产负债表上反映。
5. 税收影响
债务重组可能会对企业产生税收影响，包括所得税和印花税等。
在会计处理过程中，应该将这些税收影响计入损益表和资产负债表中，以确保数据的准确性和真实性。
总之，债务重组会计处理方法对企业财务报表的准确性和真实性至关重要，企业应该根据不同的重组方案来选择合适的会计处理方法，并在财务报表中完整反映。
第二节债务重组的会计处理二、债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积——股本溢价（资本溢价）营业外收入——债务重组利得【提示】“股本（实收资本）”与“资本公积——股本溢价（资本溢价）”之和反映股权的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理借：交易性金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等信用减值损失（贷方差额）【教材例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费：（1）债务人甲公司的会计处理如下：①计算：重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000-76 000=24 000（元）差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5 000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。
②会计分录：借：应付账款 100 000贷：实收资本50 000资本公积——资本溢价26 000营业外收入——债务重组利得24 000（2）债权人乙公司的会计处理如下：①计算：重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000-7 6000=24 000（元）差额24 000元，扣除坏账准备5 000元，计19 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。
②会计分录：借：长期股权投资——甲公司76 000营业外支出——债务重组损失19 000坏账准备 5 000贷：应收账款 100 000若股权投资无重大影响，则通过“交易性金融资产”科目核算。
三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等信用减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
【例题】A公司2×19年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。
协议规定，豁免20万元，剩余债务在2×19年12月31日支付。
但附有一条件，若B公司在2×19年度获利，则需另付10万元。
B公司认为2×19年很可能获利。
1.B公司（债务人）：（1）2×19年1月1日借：应付账款 120贷：应付账款——债务重组 100预计负债10营业外收入10（2）2×19年12月31日若B公司2×19年获利借：应付账款——债务重组 100预计负债 10贷：银行存款 110若B公司2×19年未获利借：应付账款——债务重组 100贷：银行存款100借：预计负债 10贷：营业外收入102.A公司（债权人）：（1）2×19年1月1日借：应收账款——债务重组 100坏账准备30贷：应收账款 120信用减值损失 10（2）2×19年12月31日若B公司2×19年获利借：银行存款 110贷：应收账款——债务重组 100营业外收入10若B公司2×19年未获利借：银行存款 100贷：应收账款——债务重组 100【教材例19-4】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。
由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。
经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。
甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。
该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。
甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。
甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。
（1）乙公司的账务处理：①计算债务重组利得：应付账款的账面余额65 400减：重组后债务公允价值50 000债务重组利得15 400②债务重组时的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款——债务重组50 000营业外收入——债务重组利得15 400③20×8年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000贷：银行存款 1 000（50 000×2%）④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款——债务重组50 000财务费用 1 000贷：银行存款51 000（2）甲公司的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额65 400减：重组后债权公允价值 50 000差额15 400减：已计提坏账准备 5 000债务重组损失10 400②债务重组日的会计分录：借：应收账款——债务重组50 000营业外支出——债务重组损失10 400坏账准备 5 000贷：应收账款65 400③20×8年12月31日收到利息：借：银行存款 1 000贷：财务费用 1 000（50 000×2%）④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款51 000贷：财务费用 1 000应收账款50 000四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
（二）债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
【相关链接】上市公司2008年报工作中应注意的会计问题：关于债务重组收益确认问题（1）A公司在重组过程中，控股股东收购ZG银行对A公司的债权后，豁免了A公司的债务。
该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。
（2）某上市公司以零价格向公司实际控制人HY集团转让其全部资产与负债，出售资产（含负债）的评估净额为-29 472.71万元。
该行为从经济实质上判断是控股股东对企业的资本性投入，该上市公司应将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
【案例】A公司为上市公司，2×16年5月按法院裁定进行破产债务重整，2×16年10月法院裁定批准了A 公司的破产重整计划。
截至2×17年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2×17年4月10日，应清偿给债权人的5 000万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。
A公司于2×17年4月25日披露的2×16年年报中确认了破产重整收益，理由是：在年报披露之前，有关重整事项已经基本执行完毕，公司认为很可能将得到法院的最终裁定。
问题：A公司能否将破产重整收益计入2×16年？【案例解析】在破产重整过程中，债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。
本案例中，由于A公司是在2×17年实施的主要重整债务清偿，法院将在2×17年裁定A公司破产重整计划执行完毕。
“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。
A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施。
期后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项，不应在2×16年年报中确认债务重组收益。
【例题•多选题】甲公司欠乙公司货款1 500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的货款。
为此，甲公司与乙公司经协商一致，于2×17年6月4日签订债务重组协议：甲公司以其拥有的账面价值为650万元、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款，差额部分于2×18年6月底前以现金偿付80%。
其余部分予以豁免。
双方已于2×17年6月30日办理了相关资产交接手续。
甲公司与乙公司不存在关联方关系。
不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易于2×17年会计处理的表述中，正确的有（）。
（2017年）A．甲公司确认债务重组利得40万元B．甲公司确认延期偿付乙公司货款280万元的负债C．甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入D．甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得【答案】ACD【解析】不考虑相关税费的甲公司账务处理如下：借：固定资产清理 650贷：固定资产 650借：应付账款 1 500贷：固定资产清理 650资产处置损益50营业外收入——债务重组利得40主营业务收入 600应付账款——债务重组 160借：主营业务成本 500贷：库存商品 500选项A、C和D正确。
本章小结1.以资产清偿债务债权人、债务人的会计处理；2.债务转为资本债权人、债务人的会计处理；3.修改其他债务条件债权人、债务人的会计处理；4.以上三种方式结合债权人、债务人的会计处理。
人不会苦一辈子，但总会苦一阵子。
许多人为了逃避苦一阵子，却苦了一辈子。
