审计考试题：第03讲_简答题突破二__存货监盘(1)

2023年（CPA）注会《审计》备考题库（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列有关存货监盘的相关说法中，错误的是（）。

A.如果存货对财务报表是重要的，注册会计师必须在存货盘点现场实施存货监盘，除非监盘不可行B.存货监盘可以用作控制测试或者实质性程序C.存货监盘的目的在于获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据，主要针对的是存在认定，对存货的完整性以及准确性、计价和分摊认定也能提供部分证据D.当只有少数项目构成了存货的主要部分时，注册会计师应当选择将存货监盘用作控制测试2.下列关于前任注册会计师和后任注册会计师的相关说法中，错误的是（）A.如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托的注册会计师应当视为后任注册会计师B.在签订业务约定书之前正在考虑接受委托的注册会计师不属于后任注册会计师C.前任注册会计师有时指已经接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所D.前任注册会计师有时指已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所3.下列情形中，不属于内部控制局限性的是（）。

A.由于负责复核信息的人员不了解复核的目的，内部控制生成的例外报告没有得到有效使用B.管理层可能与客户签订“背后协议”，修改标准的销售合同条款和条件，从而导致不适当的收入确认C.软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被凌驾或不能得到执行D.内部控制必须合理保证企业各项经营活动遵守适用的法律法规的要求4.下列有关分析程序用作风险评估程序的说法中，错误的是（）。

A.分析程序用作风险评估程序时，使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系B.在风险评估中运用分析程序是强制要求C.当分析程序用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率等方面D.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序5.下列有关实质性程序的含义和要求的说法中，正确的是（）。

2.存货监盘程序
在生产与费用业务循环审计中，存货是审计的重要内容之一。

存货审计是通过控制测试和实质性测试来加以完成的。

在存货的实质性测试中，把握好存货监盘的程序显得至关重要。

为了达到比较好的效果，存货监盘应把握好以下几项关键性程序：
1.应做好盘点前的计划工作，编制存货监盘计划，对监盘工作做出合理安排
有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划上。

具体来讲，审计人员应考虑好监盘时间、监盘的样本量和项目选取等问题。

2.加强盘点过程的监督工作
实施监盘程序主要内容如下：（1）观察程序（2）检查程序（3）需要特别关注的情况：存货移动情况、存货的状况、存货的截止。

进行盘点时，审计人员不能离开现场，同时应把握盘点的进度。

对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控，不能只看其结果而不观察其过程，对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点。

3.重视盘点工作结束后的记录工作
在盘点工作结束后，审计人员应严格执行记录程序，特别对盘点出现的结果和差异要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。

4.其他注意事项
在观察盘点和抽点过程中，审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未做账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。

同时，审计人员还应注意观察存货的残次情况，确定其对损益的影响。

对于企业存放或寄销在外地的存货地应纳入盘点的范围。

存货监盘概念:①注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点，②并根据需要对己盘点存货进行适当的抽査（双向抽查）。

制定存货监盘计划的基本要求注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据F列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

（1）被审计单位存货的特点：（2）被审计单位盘存制度；（3）存货内部控制的有效性（CR高，期末盘点或次今期初9。

设计存货的控制测试与实质性程序厂（1）如果只有少数项H构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据，抽查存货的范围取决于存货的性质和样木选择方法（全部项目，特定项目，审计抽样）；X（2）对于单位价值较高的存货项H,应实施百分之百100%的实质性程序；（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效：＜（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审让方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检査。

存货监盘的一般程序（1）现场观察注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的，所有权不属于/受托代存的）被审计单位是否纳入盘点计划盘点。

对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（2）适当检查O查要求:将抽査结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；（零渣目的:确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）：证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；钢査范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货：④双向检査：注册会计师从存货盘点记录屮选择项目追査至存货实物，以测试盘点记录的高佔（即准确性）：从存货实物屮选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围剑检査差异的处理其一，可能表明盘点记录存在高佔或低估的错•误：其二，可能表明存货盘点中还存在其他错课：其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错课的存在，甚至要求重新盘点。

本章习题考点_存货监盘9.[简答/真题2016]ABC事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。

（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

（3）丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。

（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘的项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]（1）对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序[1]，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货[3]并执行抽盘[4]后结束了现场工作。

（1）不恰当。

A注册会计师没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

[链接]在盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。

（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。

（2）恰当。

[链接]存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序。

注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。

第三章生产与存货循环审计生产与存货循环是企业处理有关生产成本计算和存货管理等业务的工作程序的总称。

根据财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货。

考试中分值5分左右。

考生应把握以下内容：（一）本业务循环的性质1.掌握生产与存货循环中的主要内部控制措施2.熟悉生产与存货循环的业务流程3.了解生产与存货循环中的主要文件（二）业务循环内部控制测评和审计目标1.掌握生产与存货循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握生产与存货循环的审计目标（三）产品成本审计掌握产品成本审计的方法与内容（四）存货审计掌握存货审计的方法与内容第一节本业务循环的性质一、业务循环综述1.制订和批准生产计划由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。

决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。

编制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况。

2.申请和发出材料生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。

在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。

3.生产加工产品完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。

4.存货成本核算随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品成本进行核算。

5.存货管理仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记录。

6.产成品销售出库销售部门接到客户订单，商定品种规格、数量质量、价格、交货期、结算方式后，报主管人员批准，再签订销售合同、开出销货单，交由独立的发运部门装运产品。

依据经批准的发运通知单编制出库单，并根据出库单登记产成品永续盘存记录。

出库单至少一式四联，一联交仓库；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发票的依据。

202X年注册会计师考试审计考点：存货监盘大家做好准备迎接202X年注册会计师考试了吗?诚意整理“202X年注册会计师考试审计考点：存货监盘”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

202X年注册会计师考试审计考点：存货监盘(一)存货监盘的作用1.对存货实施的审计程序要求(2个方面)如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);(2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

2.存货监盘与相关的认定存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。

注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。

存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

(二)存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项(7个)在制定存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的相关事项包括:(1)与存货相关的重大错报风险;(2)与存货相关的内部控制的性质;(3)对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令;(4)存货盘点的时间安排(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;(6)存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险)，以确定适当的监盘地点。

如果其他注册会计师参与偏远地点的存货监盘，《中国注册会计师审计准则第1401号—对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定适用;(7)是否需要专家协助。

《中国注册会计师审计准则第1421号—利用专家的工作》规范了如何利用专家协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

2023注会考试《审计》典型题题库（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列有关存货监盘的说法，不正确的是（）。

A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作B.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，期末存货库存量为零的仓库除外C.注册会计师根据不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险，确定适当的监盘地点D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录2.下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。

A.删除被取代的审计工作底稿B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿C.对审计工作底稿进行分类和整理D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿3.甲公司存在的下列各项错报中，导致营业收入违反发生认定的是（）。

A.虚构客户并确认销售收入B.将营业外收入计入营业收入C.将应收甲客户的货款计入乙客户应收账款明细账D.将下期发生的销售确认为本期收入4.下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（）。

A.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据B.管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息C.注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制D.管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断5.下列各项中，不属于注册会计师职业道德守则禁止的商业关系的是（）。

A.审计项目组成员按照正常的商业程序从审计客户购买无论从金额还是从性质的角度考虑均不重大或特殊的商品或服务B.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售C.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务D.按照协议，客户销售或推广会计师事务所的产品或服务6.下列有关审计报告和财务报表预期使用者的说法中，错误的是（）。

专题三存货监盘【考点介绍】存货监盘是审计实务“具体程序”中具有代表性的程序之一，最近几年是常考点，基本每年都会有题目涉及；主要涉及存货监盘程序是否恰当的判断以及存在特殊情况的处理等。

【知识点回顾】存货监盘部分主要涉及的知识点包括存货监盘计划的制定、存货监盘范围的确定、存货监盘的程序及操作、考查存货监盘的特殊情况处理以及监盘的结果评价。

（重点关注存货监盘前、存货监盘中、监盘结束时等方面）1.监盘开始前在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识（被审计单位所有的，本次需要盘点的），防止遗漏或重复盘点。

对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因（如果是代其他方保存的，则可不纳入；如果是货到票未到的，不纳入则不对）。

2.监盘进行中（四个步骤标题内容背下来）步骤一：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（管理层的内部控制）注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：（1）适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；（是否存在滥用等不规范情况）（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（是否存在质量差的存货）（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（是否存在存货计数错误的情况）（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

（避免漏记或重复记录）步骤二：观察管理层制定的盘点程序的执行情况——注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据（1）注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

（2）注册会计师需要关注，所有在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。

2014年审计师资格考试考点解析之存货监盘
存货审查审计目标——核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与存货账核对。

证实账实是否相符。

监盘时间——安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。

存货监盘审计目标——证实存货的存在性。

1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划；审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

2.监督盘点工作的进行；在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

3.抽查材料盘点记录；审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。

4.鉴定材料的所有权；盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。

5.验证材料明细账余额的正确性；材料明细账余额的正确性要依盘点的结果来证实。

但是，如果材料明细账本身记录不正确，将失去核对的意义。

因此在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以调整。

6.将盘点结果与材料明细账余额核对；核对证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。

(文章来源：103网校)。

二、存货的实质性程序（一）存货审计概述（二）存货监盘注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）账——对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

（2）实——在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）1.存货监盘的目的存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。

注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在（存在），已经反映了被审计单位拥有的全部存货（完整性），并属于被审计单位的合法财产（权利和义务）。

2.存货监盘的责任（1）注册会计师的责任：获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任；（2）管理层的责任：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。

管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础。

3.存货监盘的作用（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

4.存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求。

注册会计师应当根据以下情况的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

①存货的特点；②盘存制度；③存货内部控制的有效性；④被审计单位管理层制定的存货盘点程序。

（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。

在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：①与存货相关的重大错报风险。

②与存货相关的内部控制的性质。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。

注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。

在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

存货监盘练习题答案一、单项选择题。

1.(1).【正确答案】D【答案解析】甲公司应计提的存货跌价准备＝[(100-80)-10]+(0-20)+[(180-150)-15]=5（万元）企业原会计核算是冲减跌价准备25万元，故计提跌价准备的总金额为25+5＝30万元。

(2).【正确答案】C【答案解析】选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。

选项D错误,存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

参考教材Ｐ383～386页。

(3).【正确答案】C【答案解析】选项C中的存货，通常属于没有标签的，对于这类型存货的监盘，需要在盘点时作上标记或用粉笔标识，所以我们主要的审计程序是检查标记或标识；如果无法确定存货的数量或等级的，还可以利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。

参考教材Ｐ389页表15-3。

(4).【正确答案】B【答案解析】对于单位价值较高的存货项目，应实施100％的实质性程序，参考教材Ｐ383页倒数第4段。

(5).【正确答案】C【答案解析】选项A，在进行存货检查时，检查的范围不能够告知被审计单位，以防其事先做出准备。

选项B，抽盘的结果属于是审计工作底稿，不应该交给甲公司。

选项Ｄ，对于危害性物质的存货，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在，并不能够直接确认为审计范围受到限制。

二．多项选择题(1).【正确答案】AC【答案解析】存货的监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，控制测试不是必须的，因此选项B不正确；注册会计师在执行存货的监盘计划时，注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成、各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导，因此选项D 说法不恰当。

1.C注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）C注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。

（2）对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其它审计程序。

（3）在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。

（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

（5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。

参考答案：（1）不妥当。

为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。

对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。

对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。

此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

（3）妥当。

在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（4）不妥当。

如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。

（5）妥当。

此“收购人员”这是专家，不过在聘请前应了解其工作经历，经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。

2.丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。

另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。

丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘本文介绍注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘，更多注册会计师考试试题和注会考试科目考试教材请看下文。

注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘知识点：存货监盘1.存货监盘的作用如果存货对财务报表是重要的，注册会计师必须实施监盘程序。

存货监盘涉及的控制测试或实质性程序：1.(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(2)2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

(3)3.检查存货。

(4)4.执行抽盘。

(1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试;(2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

2.存货监盘的目标存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”的认定。

注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定，“一般还需要实施其他审计程序”。

3.存货监盘计划(1)监盘程序。

评价盘点的控制→观察盘点的执行→检查存货→执行抽盘(2)执行抽盘。

在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以：①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的“准确性”。

②从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的“完整性”。

注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。

注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。

如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体事项进行处理。

(3)存货盘点范围。

对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

附件3：中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘通常情况下，与其他资产项目相比，存货更能反映企业的经营特点。

对于制造业、贸易业等行业的被审计单位而言，存货采购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大影响，资本市场上很多的舞弊案例也都涉及存货的虚假记录。

《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》对注册会计师实施存货监盘程序作出了规定。

本问题解答旨在针对与存货监盘相关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行监盘程序，获取与存货有关的充分、适当审计证据。

一、注册会计师在存货监盘中的责任是什么？答：定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。

实施存货监盘，获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，是注册会计师的责任。

除存货的存在和状况外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

例如，如果注册会计师在监盘中注意到某些存货已经被法院查封，需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是否受到了限制。

但如《〈中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑〉应用指南》第6段所述，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

在实务中，注册会计师需要恰当区分被审计单位对存货盘点的责任和注册会计师对存货监盘的责任，在执行存货监盘过程中不应协助被审计单位的存货盘点工作。

二、按照审计准则的要求，在实施存货监盘时注册会计师需要实施哪些审计程序？答：《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》对于注册会计师实施存货监盘程序给出了指引。

根据《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条的要求，如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

简答题突破二·存货监盘目录01.专题设置目的02.专题知识点总结03.考题模式总结和典题精讲专题设置的目的在历年考试中，存货监盘通常是简答题的必考点，此外，存货监盘中的诸多要点也可能“浓缩”在一道选择题中进行考查。

存货监盘的考题充分体现出全面和细碎的特点，且实务性也在不断提高。

2019年考试中，考生需要关注：（1）有关存货监盘程序的要点，能够进行恰当性的判断，还应当关注如何在实务情景中准确识别考点；（2）有关特殊情况的处理，可以考查程序的默写。

专题知识点总结专题模式总结和典题精讲考题模式一：考查存货监盘计划的制定考题模式二：考查存货监盘范围的确定考题模式三：考查存货监盘的程序及操作考题模式四：考查存货监盘的特殊情况处理考题模式五：考查存货监盘的结果评价考题模式一：考查存货监盘计划的制定简答题【改编自历年真题】要求：针对第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。

与存货审计相关事项如下：（1）根据审计项目组对A公司制定的存货监盘计划，存货监盘目标为获取有关A公司资产负债表日存货数量的审计证据。

（2）B公司存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，审计项目组提前两天将拟抽盘项目清单发给B公司财务部人员，要求其做好准备工作。

（3）由于C公司财务部门人手不足，审计项目组受管理层委托，代为盘点C公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为C公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

（4）根据审计项目组对D公司制定的存货监盘计划，在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）因E公司存货品种和数量均较少，审计项目组仅将监盘程序用作实质性程序。

（6）审计项目组按年末F公司各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘，结果满意。

2019年注册会计师考试《审计》章节试题及解析：生产与存货循环的审计含答案(一)单选题1.下列有关存货监盘的说法中，正确的是()。

A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权『正确答案』B『答案解析』选项A，存货监盘程序包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘，不是主要采用观察程序;选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。

2.定期盘点存货是管理层的责任，实施监盘程序是注册会计师的责任，则盘点计划的制定人应是()。

A.注册会计师B.被审计单位管理层C.被审计单位的主管部门D.被审计单位的存货保管人员『正确答案』B『答案解析』存货盘点是被审计单位管理层的责任，所以盘点计划制定人是被审计单位管理层。

3.关于存货监盘的说法中，正确的是()。

A.注册会计师在存货监盘过程中对存货进行盘点，以获取有关存货存在和状况的审计证据B.存货监盘可以提供有关存货所有权的充分适当的审计证据C.注册会计师需要在存货监盘过程中对存货状态进行检查D.存货监盘的相关程序只能作为实质性程序『正确答案』C『答案解析』选项A，定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任;选项B，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险;选项D，存货监盘的相关程序可以用作控制测试，也可以用作实质性程序。

存货监盘、应收账款审计例题（已附答案）.doc存货监盘、应收账款审计例题注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X9年度财务报表进行审计。

甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的58%。

除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。

根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。

注册会计师计划于20X9年12月31日实施存货监盘程序。

注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。

如果存在，简要说明理由。

事项(1)不存在不当之处。

事项(2)存在不当之处。

在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。

事项(3)存在不当之处。

注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。

以防止内装存货弄虚作假。

事项(4)不存在不当之处。

事项(5)存在不当之处。

存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围……事项(6)存在不当之处。

注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘口未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。