中级会计实务专题讲义全

中级会计实务讲义一、中级会计实务的重要性在财务领域，中级会计实务是一门至关重要的学科。

它不仅是对初级会计知识的深化和拓展，更是通往高级财务领域的重要基石。

对于从事会计工作的专业人士来说，掌握中级会计实务能够提升其在财务分析、预算编制、成本核算等方面的能力，从而为企业的决策提供有力的支持。

无论是企业内部的财务管理，还是外部的审计与税务申报，中级会计实务的知识都不可或缺。

二、资产相关内容资产是企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。

（一）货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

在处理货币资金业务时，要严格遵循内部控制制度，确保资金的安全和准确记录。

（二）存货存货的核算包括取得、发出和期末计量。

存货的计价方法有先进先出法、加权平均法等。

存货跌价准备的计提是一个重要的知识点，需要根据存货的可变现净值与成本进行比较。

（三）固定资产固定资产的初始计量、折旧计提、后续支出以及处置都有明确的规定。

折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法等。

固定资产的减值一旦确认，在以后会计期间不得转回。

（四）无形资产无形资产的确认和计量需要注意其是否能够被可靠地计量和区分。

无形资产的摊销方法和使用寿命的确定也是重点。

三、负债相关内容负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（一）应付账款和应付票据要关注其入账价值的确定以及在现金折扣情况下的会计处理。

（二）应交税费包括增值税、消费税、企业所得税等各种税费的计算和核算。

（三）长期借款和应付债券长期借款的利息计算和账务处理，以及应付债券的发行、利息调整和到期偿还等。

四、所有者权益所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（一）实收资本要了解其初始投资的核算以及增减变动的处理。

（二）资本公积资本溢价、股本溢价以及其他资本公积的形成和用途。

（三）留存收益盈余公积的提取和使用，未分配利润的核算和分配。

五、收入、费用和利润（一）收入的确认和计量要满足一定的条件才能确认收入，不同的销售方式下收入的确认时间和金额有所不同。

中级会计职称考试会计实务讲义第一章总论掌握：会计要素、会计等式1、六大会计要素的基本概念和特征。

2、会计核算的一般原则的应用。

例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。

实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。

谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。

3、会计确认与计量。

确认必须满足的两个条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量例如：各种资产、负债、收入的确认问题。

会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。

将计量问题结合后面的知识掌握。

例如：（1）存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。

（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。

4、财务会计报告第二章应收和预收款项1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。

注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。

例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。

（1）商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格）（2）现金折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用）（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额））2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：借：银行存款贷：应收票据（口误）财务费用没有收到款项转入应收账款中。

应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。

3、预付账款及其他应收款其他应收款包括的容：（1）应收的各种赔款，罚款（2）应收出租包装物的租金（3）应向职工收取的各种垫付款项（4）备用金（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金（6）预付帐款转入（7）其他各种应收、暂付款项预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。

中级会计实务讲义 第一章 总 论一、会计管理会计（将来时）企业会计 → 权责发生制财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。

2、两种观点：⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。

⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。

3、使用人：⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少报告 → 反映 主营业务收→营业收入四、会计基础收付实现制1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本2、会计计量基础： 可变现净值 现值五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比→同一时期，不同企业（可比性）纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑵预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100% 可能：5%＜X≤50%很可能：50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）收入日常活动费用第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用⑵持有时间：≤1年⑶在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）⑵代其他企业保管的存货二、存货的增加业务商品流通企业进货费用：⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用2、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑶支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）⑸加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—相关税金无合同部分：市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金总结：①库存商品成本＞可变现净值材料成本＞可变现净值计提减值②库存商品成本＞可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值③库存商品成本＜可变现净值材料成本＞可变现净值不计提减值④库存商品成本＜可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法⑴按单项存货计提：最精确，最复杂⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值≥按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

第一部分第一至第四章讲解第一章总论1.直接计入所有者权益的利得和损失。

即“资本公积－其他资本公积”科目的内容。

2.直接计入当期利润的利得和损失等。

即“营业外收入”、“营业外支出”。

第二章存货一、存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。

（2）其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（3）商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。

2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。

（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

②增值税。

3.不计入存货成本的相关费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

②仓储费用如果是企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

二、存货的期末计量1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费2.可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。

中级会计实务讲义一、会计基础知识1.1 会计的定义和目的会计是一门记录、分析和总结经济业务的科学，其目的是提供有关财务情况和经营成果的信息。

1.2 财务会计与管理会计的区别财务会计旨在为外部利益相关者提供财务信息，管理会计则关注为内部管理层提供决策支持。

1.3 会计要素和会计等式会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用；会计等式是资产等于负债加所有者权益。

1.4 会计凭证和会计账簿会计凭证是记录经济业务的原始凭证，会计账簿是将凭证按科目分类并进行汇总的工具。

二、会计核算2.1 会计核算的基本流程会计核算的基本流程包括记录业务、汇总账目、调整账目、编制财务报表和分析报表。

2.2 会计科目的设置和使用会计科目根据经济业务的性质和目的进行设置，并按照分类细化进行使用。

2.3 借贷记账法和复式记账法借贷记账法是指每个会计分录必须同时有借方和贷方，复式记账法是指每个会计分录必须有两个以上的会计科目。

2.4 会计凭证的填制和审核会计凭证的填制应符合规定格式，内容准确无误，并经过审核人员的核对和审查。

三、财务报表3.1 资产负债表资产负债表反映了企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的状况。

3.2 利润表利润表反映了企业在一定会计期间内的收入、费用和利润的情况。

3.3 现金流量表现金流量表反映了企业在一定会计期间内现金流入和流出的情况，包括经营、投资和筹资活动。

3.4 股东权益变动表股东权益变动表反映了企业在一定会计期间内股东权益的变动情况，包括净利润分配和资本变动等。

四、会计核算方法4.1 会计核算的基本假设会计核算的基本假设包括货币计量、持续经营、会计期间和会计主体等。

4.2 记账准则与会计政策记账准则是指按照一定的计量和记录规则进行会计核算，会计政策是指企业在编制财务报表时所采用的具体方法和原则。

4.3 会计估计与变更会计估计是指在财务报表编制过程中，对于缺乏确切证据的事项进行估计处理，会计变更是指对会计政策、会计估计或错误进行修正。

中级会计实务讲义第一章会计概述1.1 会计的定义和作用1.2 会计的基本假设1.3 会计的基本原则第二章会计准则和规范2.1 会计准则的种类和层次2.2 国际会计准则和国内会计准则的比较2.3 会计规范的重要性和执行第三章会计核算基础3.1 会计要素和账户的概念3.2 会计分录和账簿的建立3.3 借贷记账法和账户余额的确定第四章资产负债表的编制和分析4.1 资产负债表的构成和要素4.2 资产负债表的编制方法4.3 资产负债表的分析和解读第五章利润表的编制和分析5.1 利润表的构成和要素5.2 利润表的编制方法5.3 利润表的分析和解读第六章现金流量表的编制和分析6.1 现金流量表的概念和用途6.2 现金流量表的编制方法6.3 现金流量表的分析和解读第七章会计估计和处理政策7.1 会计估计的概念和方法7.2 会计估计对财务报表的影响7.3 处理政策对财务报表的影响第八章会计信息系统和内部控制8.1 会计信息系统的构成和流程8.2 内部控制的定义和目标8.3 内部控制的评价和改进第九章会计核算与税务管理9.1 会计核算与纳税申报的关系9.2 税务管理的基本原则和方法9.3 税务合规性与税务风险管理第十章预算与管理会计10.1 预算的概念和作用10.2 预算的编制方法和控制10.3 管理会计的应用与决策结语通过本教材的学习，读者将掌握中级会计实务的基本理论和实践操作，能够准确编制财务报表和进行会计核算，了解会计内部控制和税务管理的基本原则与方法，并能应用于实际工作中。

同时，对于预算与管理会计也有一定的了解与应用能力。

希望本教材能为广大会计从业人员提供一份全面而实用的参考资料。

参考文献:[1] 杨丽华. 中级会计实务[M]. 北京：中国财政经济出版社，2020.[2] 张薇薇，林华. 会计原理与会计学[M]. 北京：人民出版社，2019.[3] 郑凯，王子兴. 现代会计学[M]. 北京：高等教育出版社，2021.。

中级会计实务最实用笔记讲义全中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理会计采用将来时态。

企业会计采用权责发生制，而财务会计采用过去时态。

行政单位采用收付实现制，而事业单位则采用预算会计和权责发生制。

非营利组织也采用权责发生制。

二、财务目标财务目标的主要目的是为决策者提供有用的财务信息，以帮助他们做出决策。

有两种观点：受托责任观和决策有用观。

前者更强调可靠性，按历史成本计价，站在经营者角度；而后者更强调相关性（有用），采用其他计量方法，站在投资者角度。

使用人包括投资者、债权人、政府（工商、税务、银行、财政、证监会、___）和社会公众。

三、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的基础。

确认是指确定认可收入，计量是指计算和量化，报告是指反映主营业务收入。

基本假设包括会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围，具体内容，会计主体“人”，会计主体＞法律主体，会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体，持续经营，会计分期，货币计量，固定资产进行历史成本和折旧的基础，以及附注说明持续经营能力。

会计年度为一年，会计中期为小于一年。

记账本位币通常为人民币，而外币则是指记账本位币以外的货币。

四、会计基础收付实现制采用权责发生制、历史成本计价和重置成本。

会计计量基础包括可变现净值、现值和公允价值。

计量基础含义通常情况下采用历史成本。

历史成本是指取得或制造所需发生的各项支出（实际成本），如固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值。

重置成本是指按当前条件重新取得同样资产所需支出（现行成本）。

可变现净值是指变现后获得的净价值，如存货盘盈和固定资产盘盈。

现值是指未来现金流量折算为现在的价值，如固定资产的弃置费用和资产减值中未来现金流量的现值。

公允价值是指在公平交易中双方自愿进行交换的价值，如交易性金融资产、可供出售的金融资产、公允价值计价的投资性房地产、股份支付和生物资产。

债的增加企业在一定的会计期间内的经营成果，最终会导致所有者权益减少。