初级会计实务第三章负债2

【例题·多选题】下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细 科目有（ ）。
A.待抵扣进项税额 B.预交增值税 C.简易计税 D.待转销项税额 『正确答案』ABCD 『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增 值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、 “增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明 细科目。
购进玉米
取得收购发票或 销售发票
用于生产食用玉 米油
用于生产汽油
买价×9% 买价×10%
（2）小规模纳税人 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额 应纳税额=销售额×征收率 【提示】 ①增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方 法；一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。 ②小规模纳税人的征收率为 3%；应税行为中按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产 经营租赁服务的征收率为 5%，其他情况征收率为 3%。
（二）一般纳税人的账务处理 1.科目设置—应交税费 应交增值税 未交增值税 预交增值税 转让金融商品应交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 代扣代缴增值税 简易计税 增值税留抵税额
借方专栏
贷方专栏
进已销减出转销进出转
项交项免口出项项口出
税税税税抵未税税退多
额金额款减交额额税交
抵
内增
⑤购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购 发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%扣除率计算进项税额；如用于生产销售或委托加工 13%税率的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算 进项税额。
取得专用发票或 缴款书
按发票税额抵扣
可以抵扣的进项税额包括： ①从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额； ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； ③从境外单位或者个人购进服务，无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴 税款的完税凭证上注明的增值税额。 ④一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方 法计算的可抵扣的增值税进项税额。
4.增值税的计税方法： 一般计税方法和简易计税方法 5.税率和征收率： 一般纳税人采用的税率：13%、9%、6%和零税率。 征收率：3%
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税率与征收率
范围
基本税率
13% 销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物
低税率
销售或进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐、自来水、 暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、居民用 煤炭制品、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲 9% 醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 服务：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服 务，销售不动产、转让土地使用权
二、应交增值税 （一）增值税概述 1.概念：增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依 据而征收的一种流转税。 2.征税范围：在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务、服务、无形资产和不动产以 及进口货物的企业、单位和个人为增值税纳税义务人。其中， “服务”，包括交通运输服务、建 筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。 3.纳税人 根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税 人。
转
增
减
销值
出
值
产税
税
品
应
纳
税
额
“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明 细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项 税额的增值税额。
税率与征收率
范围
增值电信服务、金融服务、现代服务（除有形动产租赁和不 6%
动产租赁）、生活服务、销售无形资产（除转让土地使用权）
低税率
小规模纳税人和实行简易办法征收的一般纳税人（财政部和 3%
国家税务总局另有规定的除外）
零税率 境内单位和个发生的跨境应税行为（出口货物）
6.计税方法 （1）一般纳税人（扣税法） 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额是指纳税人当期销售货物、加工修理或修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照 销售额和增值税税率计算的增值税额； 进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产支付或 负担的增值税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵 扣。
税费”科目核算； 借：成本费用
贷：银行存款
企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。
【例题·多选题】下列各项中，企业应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。 A.计算确认的代扣代缴个人所得税 B.占用耕地建设厂房缴纳的耕地占用税 C.计算确认的教育费附加 D.签订购销合同购买印花税票缴纳的印花税 『正确答案』AC 『答案解析』选项BD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通 过“应交税费”科目核算。
借：成本费用 贷：应交税费
借：应交税费 贷：银行存款
先预计后交纳
贷方：登记应交纳的各种税费等； 借方：登记实际交纳的税费；
期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；
期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
不需预计直接交纳
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交
一、应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、 资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源 补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。 企业代扣代缴的个人所得税通过“应交税费”核算。 企业交纳的印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应 交税费”科目核算。