浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略

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些配套政策也必须加快完善。 圃
【 考文献】 参
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交通 大 学 出版 社 ，２ ０ ０５
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沈 烈 ，张 西萍 ． 会 计 准 则 与盈 余 新 管理［］ Ｊ．会计研 究，２ ０ ， ） ０７（ ２
浅析 新 会计 准 则下
上 市公 司盈余 管理策 略
李晓芳
【 文章 摘 要 】
机 构的要 求 ， 不仅要 在注 册 资产 评估师 的数
南 昌市公 安消防支 队 ３ ０ ０ ０ ３ ３
定主体出于特定 目的， 交易价格往往有失公 平；再即是中介机构可信度较低 ， 市场执法 本 文从 新 会 计 准 则 中的 公 允 价 值 、 和 管理 不严 ，资产 评估 作假 现象 严重 。这 些 资 产减 值 和 关联 交易三 个 方 面 分析 上 市 因素都导 致若 采用 公允 价值 计量 的话 ， 市 上 公 司盈 余 管理 方 法 ，提 出 防 范过度 盈 余 公 司有 较大 的操纵 空 问 ， 会成 为上 市公 司 将 管 理 的措 施 。 盈余 管理 可利 用 的重要 手段 。比如上 市公 司 可 以通过 “ 活运 用”资产 未来 现金 流量估 灵 【 关键 词 】 计 的弹性 ， 对未 来 收益 的估计 以及 折现 率 的 新 会 计 准 则 ；盈 余 管理 ；公 允价 值 ；资 确定 按 自身 的需要 在一 定范 围 内人为 调整 ； 产 减 值 ； 关联 交 易 或者买通评估机构 ，与相关评估人 员合谋 ， 显 而易 见新 会 计 准则 的颁 布 对 上 市 公 来确 定适 合 自己的公允 价值 ， 而达 到盈余 从 司财务 造成 了重 大 影响 ， 其是 一些地 产 公 管理 的 目的 。 尤 司 ， 券公 司等 含有 大量 用 公允 价值计 量 的 证 资产 ， 财务 报表 中个 别账户 数 字将 有 巨大 二 、利用公允价值 进行 盈余管理的治 其 的变化 。我国上 市公 司盈 余 管理 现象 本就 普 理策 略 遍 存在 ， 直 是一 个令投 资 者和政 府 关注 但 一 新 会计 准则 下 公 允价 值 计 价 基础 的广 直未 能有 效解 决 的重要 问题 ， 新准 则 的实 泛运 用 ， 切需 要尽 快在 资产 评估 市场 建立 迫 施 使 得 上 市 公 司 财务 报 表 显 得 更 加 扑 朔 迷 起 比较完 备 的资产 评估法 律体 系 、 完善 的 资
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素 质
公允价值计量 已成为新准则中主要的 问题 。在 目前 的市场 经济 环境 下 ， 允价值 公 的确定 又离不 开评估 机构 的评估 技术和 评估 人 员的职 业判 断 ，因此 ， 保证 公 允价值 计量 的真实性和可靠 ｌ 生，减少企业的盈余管理 ， 新会计准则下利用公允价值计量 对评 估机 构 主要 从 以下 几个 方 面改 进 。 进行盈余 管理 （） １加大对评估机构的监管和处罚力度 。 新 准则 引入 了公 允价 值 计 量 模 式 ，并 单纯 的市场 经济并 不能保证 资产 评估行 业的 不 同程 度 的应用 在 １个具 体 准则 中 。 ７ 因我 国 公正性 ，还需要 外部 的干 预和 调控 ， 资产 对 的市场 经 济 尚不完善 ， 公允 价值 计量 将成 为 评估 行 业进 行严 格 的监 督和 管理 。一 方面 ， 上 市公 司进 行盈 余管 理 的重要 手段 之一 。 其 要充分 发挥 政府在 资产评 估行业 监管 中的重 中容易被利用应给以特别关注的有投资｝ 生房 要作 用 ， 高检 查监 督部 门的监督 质量 和水 提 地产、非货币性资产交换、债务重组、非 同 平， 提高监管人员的业务素质和职业道德水 控制 下 的企业 合 并、金融 工具 等准 则 中的 平，建立完善的资产评估监管机制；另一方 公允价值 计量。 面，要不断完善行业执业规范，加强资产评 从 “ 公允 价值 ”的实质 来看 ， 很多 问 在 估协 会在 行业 管理 中的作用 。同时 ， 加 大 要 题的处理上都需要人为的判断， 其基于主观 惩罚力度 ， 这是有效的约束手段。只有使评 判 断 的定 性 因素大于 具有 量化 标准 的定量 因 ｆ ｔ 因违规 所得 收益无法 弥补 由此 受到 的 ￣Ｊ构 素 。 以， 本身 公允不 公 允其 实很 难判 断 。 惩罚 ， 估机 构进 行违规 操作 无 利可 图 ，才 所 其 评 何况目前我国并不完全具备采用公允价值的 能有效制止违规现象的发生 ， 增强资产评估 经 济 环 境 ：首 先 我 国 的市 场 体 系 还 不 够 完 机构和评估人员的风险意识 。 善 ， 场化 程度 不高 ， 业 问交 易行 为不 十 市 企 （） 度 发展 评估 机 构 数量 ，促使 其 规 ２适 分规范 ， 市场竞争不充分 ，公允价值难以形 模化 发展 。 一方 面要 提高 评估 机 构的 准入 门 成 。因此对 于大 多数 资产 和 负债 而言 ， 以 槛 。加大评 估机 构 的市场 准人 难 度 ，可减 少 难 找到可以观察到的市场价值； 其次是我国交 其数量， 在一定程度上遏制评估机构间的恶 易双方存在内在关联方关系的较多 ， 这些特 性竞争。 以应适当提高进入资产评估行业 所
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理 结构 ， 证公 允价值 计 量 的确 认 和变更都 保 应 严格 按 照程序 进行 决议 ； 建立 科学 合理 的 初始计量和后续计量的技术方法、 相关估值 假 设 以及 主要参 数 的选取 制度 等 。 些相 关 这 计 量 方法 需要 进 一步 研究 和探 讨 。 我国的上市公司存在适度盈余管理是 必 然 的 ， 过度 的盈 余管 理会 给资本 市场 和 而 社会各界带来很大危害。 新准则的实施给上 市 公 司带 来 了更大 的盈余 管理 空 问 ， 其提 为 供 了契机。随着新准则的施行 ， 认识上市公 司所运 用 的盈 余管理 手段 、 把握 其识 别方 法 以及 对过 度 盈余 管理 的 防范 是一 个大 难题 ， 需要投 资 者及 会计 信息使 用者 、 上市 公 司的 审计部 门、 监管 部 ｆ熟悉 新 准则体 系下 盈余 １ 管理 的空 间 ， 关注上 市公 司过 度盈余 管理 手 段 的发展趋势 ， 以尽可能地发现并杜绝上市 公司存 在 过度 盈余 管理 的现象 ， 同时相 应的
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量上提出要求，而且要对其执业质量、执业 年 限 、职业 道 德等 方面 做 出相 关规 定 。 另一 方 面要 鼓励 评估 机 构 上 规模 ，增 强评估机构承受客户压力的能力。 随着我国 经济的高速发展， 我国需要一批具有一定规 模的资产评估机构 ， 以适应我国经济快速发 展 的步伐 。通 过强 强联 合 、强 弱兼 并 ，可 以 迅速 对评 估行 业 内的资 源进行 整合 ， 成规 形 模效 益 ，打造 行业 品牌 ， 有助 于解 决 目前行 业高水 平评估 人 员不足及评 估人 员过 于分散 的 问题 。 （） 强评 估 行业 的职 业道 德 建设 。行 ３加 业 监管 部 门可 以为评 估机构 和注册 资产评估 师建立诚信档案， 对于讲究诚信、 不受客户 左 右 、评估 质量 较高 的机 构应 给予表 扬 、奖 励和更多的业务机会， 使那些维护行业形象 的评估 机 构获得 超 额收益 ；而对 于严 重 的失 信行为 ， 应按 情节追究刑事责任、民事责任 或行政 责 任 ，加 大评 估机 构 失信 的成 本 。 ２ 建立 、健全公允价值计量决策体系 公 允价 值 的 计量 能够 成 为 盈余 管 理操 控 的工 具 ， 问题 并不 在 于 公 允价 值 计 量 本
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在 总结我 国上 市公 司盈余 管理 的相 关理论 问 题 ， 新会 计 准则 中的公 允 价值 角度 分析 新 从 会 计准则 下上 市公 司可ｉ ４用 的盈余 管理 方 ｌ１ Ｊ 法 ， 出 防范过 度盈 余管 理 的措 施 。防范 上 提 市 公 司滥 用盈 余 管理提 供 建议 和 方法 。
离 ， 资者 难 以把握 会计 信息 的 质量 ，了解 产评 估 管理 体制 及健 全 的执 业 准则 体系 。 投 身， 而在 于 公司 内部 的结 构 以及 决策 体 系是 上 市公 司真 正 的经营 状况 。 本文研 究 目的 旨 １ 加强评估机构的独立性 ，提高相关人员 否 完整 。 立相 互制 约 ，协调一 致 的 内部 管 建
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