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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——概述
（1）能导致所有者权益增加的不都是收入 【例】小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益 流入小企业，但该笔借款的取得并不会增加小企业的所 有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表现 为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应当 确认为一项负债。 基于本特征，收入区别于负债。
800000
【解析】虽支付了款项，但要等到10月～12月才能收到 报刊，尚未受益，不能算本期费用，先看作对方欠款， 以后收到报刊时再进行费用摊销。
借：其他应收款
600
贷：银行存款
600
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小企业会计准则(收入)
第五章 收入——销售商品收入
（4）尚未支付的不一定不是费用
【例4】8月31日，计提本月银行借款1 000元。
第五章 收入——概述
v 在市场经济条件下，收入是小企业生存和发展的必要 条件，是利润的重要组成部分，是企业的投资者取得投 资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。因 此，收入是小企业会计准则规范的重要对象，也是企业 所得税法规范的重点内容。
v 本准则关于收入的定义与企业所得税关于收入的界定 有共同之处：都强调了收入能够给小企业带来经济利益， 表现为货币形式或非货币形式的经济利益。
企业所得税法实施条例第9条规定：企业应纳税所得额
的计算，以权责发生制为原则，凡是属于当期的收入，
不论款项是否收取，均应作为当期的收入；不属于当期
的收入，即使款项已经在当期收取，均不作为当期的收
入。”
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小企业会计准则(收入)Fra bibliotek第五章 收入——销售商品收入
举例： （1）收到的不一定是收入

16
（三）销售商品收入的核算
例3、天上公司在06年12月18日向地下工厂
销售电热器一批售价50000元，增值税8500 元。电热器成本30000元。为及早收款，双 方约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。 地下工厂在当月27日支付全部货款。07年5 月28日，该批电热器因质量问题被地下工厂 退回，天上公司当日支付有关款项假定现金 折扣不考虑增值税等因素，也不属于资产负 债表日后事项。天上公司作账务处理如下：
(单位：万元)
收现总额 D 0
第1年末
第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额
80
66.34 51.60 35.70 1 1.47 20
13.66
14.74 15.90 17.17 18.53 80
20
20 20 20 20 100
12
天上公司会计处理如下：
借：未实现融资收益 贷：财务费用
5.26 5.26
（第3年末、第4年末收取货款会计处理略）
14
（续例）
第5年末收取最后一笔货款与增值税额时： 借：银行存款 37 贷：长期应收款 20 贷：应交税费—增值税（销项税额)17 借：未实现融资收益 贷：财务费用 1.47 1.47
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（三）销售商品收入的核算
3
二、 销售商品收入
（一）销售商品收入的确认 （二）销售商品收入的计量 （三）销售商品收入的核算 1、一般销售业务 2、分期收款销售业务 3、特殊商品销售业务
4
（一）销售商品收入的确认
1、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
确 认 条 件
转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制 3、 收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量(4)

情形二：三年内，客户有权要求提前终止合同，且无需向A公司 支付任何违约金。
情形三：三年内，客户有权要求提前终止合同，但是客户如果在 前12个月内要求终止合同，必须向A公司支付一定金额的违约金。
识别与客户订立的合同
CAS 14 强调了与客户之间的合同应当具有商业实质。与客户之 间的不具有商业实质的非货币性资产交换不应确认收入。如两家石油 公司之间同意交换石油以便及时满足其位于不同指定地点的客户需求 的合同。
识别与客户订立的合同
没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。 合同开始日不符合规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并 在其符合条件时确认收入。 对于不符合规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的 剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价 确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
（2）客户缺乏可用以偿还贷款的其他收益或资产。 （3）由于贷款不附追索权，因此客户对该贷款承担的负债有限。
识别与客户订立的合同
很可能收回对价与坏账准备的区分 如果在合同开始日认为“很可能收到对价”，从而满足前述五项
条件，则应当按照 CAS 14 的规定确认相关收入，事实和情况的后续 变化表明客户信用风险增加，应收款项有发生预期信用损失可能的， 应当按照《CAS 22-金融工具》准则的预期信用损失模型对应收款项 的坏账准备进行测算和会计处理。
（第五条）
识别与客户订立的合同
【案例1】X公司为某品牌服装的代理商，其客户为众多的零售商，且 X公司与这些零售商签订的合同的主要条款都是类似的。在接受新客 户之前，X公司会对客户的信用状况进行审核，以确保新客户很可能 能够支付合同价款，如果没有通过审核，X公司不会与其进行交易。
2018年1月，X公司向不同的客户销售一批服装（该批服装的控制 权已经转移，且X公司无剩余履约义务），总对价为10万元。根据X公 司的评估，向每一客户应收的对价金额都是很可能收回的，但是，历 史数据表明X公司的平均的收款率仅为95%，且该收款率与X公司对于 未来收款情况的估计一致。X公司未打算提供任何的价格折让，而是 要求客户全额付款。

。
公允价值法
按照市场交易中资产或 负债的交易价格进行计
量。
准则14收入的计量标准
可靠性
确保收入计量的信息真实、可 靠，能够反映资产或负债的实
际价值。
相关性和决策有用性
收入计量信息应当与投资者决 策相关，有助于投资者做出合 理的投资决策。
一致性和可比性
确保收入计量在不同时期和不 同主体之间具有可比性，并保 持一致的计量基础。
可验证性和透明度
确保收入计量过程可验证，并 保持透明度，便于投资者理解
和监督。
准则14收入的计量流程
确定收入来源
明确资产或负债产生的收入来源，如销售商 品、提供劳务等。
识别合同
识别与收入来源相关的合同，并确定合同条款 是否满足收入确认的条件。
识别履约义务
确定企业在合同中承担的履约义务，并确定相应 的收入金额和计量方法。
培训员工
为了确保准则14收入的顺利实施， 需要对员工进行培训，使其了解新的 准则和相关要求。
建立有效的沟通机制
在实施过程中，应建立有效的沟通机 制，以确保信息的及时传递和问题的 及时解决。
持续改进和优化
在实施准则14收入后，应持续关注 其实施效果，并根据实际情况进行改 进和优化。
准则14收入的实施效果
在某一时段内确认收入，例如提供劳务、建造合同等。此时，控制权在一段时 间内逐步转移给客户。
03
准则14收入的计量
准则14收入的计量方法
历史成本法
按照资产或负债的取得 或形成时的实际价值进
行计量。
重置成本法
按照资产或负债的重新 取得或重新构建时的价
值进行计量。
现值法
按照资产或负债未来现 金流量的现值进行计量