案例：透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因

Business!·127·上市公司审计失败的原因及对策———以“万福生科”财务造假案为例王豪李晖摘要：创业板市场是新兴资本市场，其发展之路必定存在许多缺陷，中小企业造假也屡见不鲜。

本文基于舞弊三角理论对创业板造假第一案万福生科案进行分析，对该案例审计失败原因进行剖析并提出几点建议。

关键词：上市公司；审计失败；原因及对策一、案例回顾万福生科农业开发股份有限责任公司（以下简称万福生科）是一家从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售为主营业务的公司。

该公司于2011年9月27日正式登陆创业板A股市场。

2012年8月，湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水中检查资金流向，经对照发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。

2012年10月29日万福生科复牌，股价直接封死跌停，11月23日万福生科被深交所公开谴责，2013年3月2日，万福生科在发布的自查公告中承认财务造假累计虚增收入7．4亿左右，虚增营业利润1．8亿左右，虚增净利润1．6亿左右。

2013年3月15日再次受到深交所谴责，万福生科可能成为创业板第一只退市的股票。

对于证监局对万福生科的常规稽查就能查出的错误，作为万福生科的审计机构中磊会计师事务所对万福生科进行发行上市审计和2012年年度报告的审计中均没有发现该问题，并对该期间的财务报告进行了审计，出具了标准无保留意见的审计报告。

为此，证监会通报了中磊会计事务所的审计过失，并没收该事务所非法所得并处以2倍罚款，对签字会计师给予了警告及罚款。

二、万福生科舞弊动机从国外的“安然事件”到国内的“银广夏事件”，再到现如今的万福生科舞弊案，企业财务造假案频发引起人们的广泛关注，解决舞弊案件的同时，我们需要从源头上认识财务舞弊的动机。

在众多舞弊理论中，笔者认为舞弊三角理论是最能合理解释万福生科这类中小企业舞弊原因。

舞弊三角理论是由内部审计之父劳伦斯．索耶提出，史蒂文－阿伯雷齐特在其基础上进一步研究形成，该理论认为舞弊产生的原因是由压力、机会和借口组成。

农业类上市公司审计失败案例分析随着我国经济的持续发展，农业产业作为我国国民经济的支柱产业之一，一直备受重视。

随着农业产业的不断发展，一些农业类上市公司也应运而生。

由于农业行业的特殊性，以及农产品价格波动、天气因素等影响，一些农业类上市公司在经营中面临着不少困难和挑战。

审计问题成为了一个令人担忧的方面。

本文将对农业类上市公司审计失败的案例进行分析，以期为相关企业引以为戒，强化内部管理，规范经营行为。

一、案例描述2018年，某农业类上市公司在完成上一年的审计工作后，原本准备进行内部审计，但却因公司部分高管违规操作，导致财务数据和资金流向出现了严重问题。

在内部审计过程中，公司发现了多起涉及账目不清、资金挪用等违规行为。

经查，部分高管违规操作，导致公司资金流向不清晰，负债情况严重，资产负债表和利润表等财务数据出现大量不符。

公司内部财务管理体系和风险控制机制不够健全，导致了这一严重审计失败案例的爆发。

二、案例分析1. 农业行业的特殊性农业行业的特殊性主要表现在天气因素和市场价格波动上。

农业产品的生长和收获受气候影响较大，且农产品价格具有一定的周期性和波动性。

这些因素都会对农业企业的财务状况、生产经营产生一定的影响。

在农业类上市公司的经营中，需要对这些特殊因素进行合理的风险防范和管理。

2. 公司内部管理薄弱3. 审计体系的不完善在本案例中，公司原本准备进行内部审计，但因公司高管的违规操作导致了审计失败的结果。

说明公司审计体系并不完善，审计工作并没有得到有效推进。

这也说明了公司在审计过程中，存在着一定的监管漏洞和风险。

在这样的情况下，一些不法分子或者高管可能会利用审计漏洞进行违规操作，最终导致了审计失败的结果。

三、案例启示1. 强化内部管理农业类上市公司应加强内部管理，健全公司内部控制体系，建立健全的审计机制。

公司高管应对财务数据进行严格的监管，并建立完善的审计体系。

公司应提高高管和员工的风险意识，加强内部管理，降低违规操作的发生概率。

审计失败探讨——以亚太实业为例一、引言审计失败是指审计师在审计过程中未能发现被审计单位存在的重大错误和欺诈行为，从而对被审计单位的财务报表发表了不恰当的审计意见。

审计失败不仅对被审计单位的投资者和利益相关者造成巨大损失，也会对审计师的声誉和信誉造成严重影响。

本文以亚太实业为例，探讨审计失败的原因和应对措施。

二、亚太实业案例概述亚太实业是一家上市公司，主要从事房地产开发和物业管理等业务。

在2015年至2017年期间，亚太实业的财务报表存在虚增收入和资产等重大错误，导致该公司股价大幅下跌，投资者遭受巨大损失。

在此期间，亚太实业的审计师为其提供了无保留意见的审计报告。

三、审计失败的原因1.审计师独立性的缺失审计师的独立性是审计工作的核心要素之一。

然而，在亚太实业的案例中，审计师在审计过程中未能保持独立的立场，从而对被审计单位的重大错误和欺诈行为视而不见。

2.审计程序不完备审计程序是审计师在审计过程中必须遵循的规范和流程。

在亚太实业的案例中，审计师在执行审计程序时存在不完备的情况，如未对被审计单位的收入和资产进行充分审计，未对异常交易进行深入调查等。

3.缺乏专业胜任能力审计师作为专业的财务鉴证机构，必须具备足够的专业胜任能力。

在亚太实业的案例中，审计师在某些方面缺乏足够的专业胜任能力，如未能发现被审计单位存在的重大错误和欺诈行为，未能及时发现异常交易等。

4.缺乏内部控制和风险管理内部控制和风险管理是防止企业发生错误和欺诈行为的重要措施。

在亚太实业的案例中，公司治理结构存在缺陷，内部控制和风险管理缺失，导致公司管理层能够自由地操纵公司的财务报表。

四、应对措施1.提高审计师的独立性提高审计师的独立性是防止审计失败的关键措施之一。

审计师必须保持独立的立场，不得接受被审计单位的任何形式的利益诱惑或压力。

此外，监管机构也应加强对审计师的监管力度，对违反规定的行为进行严厉惩处。

2.完善审计程序审计师在执行审计程序时必须遵循规范和流程。

A公司于1993年度发行3000万普通股票,并于1994年6月在深圳证券交易所挂牌交易.从1993年改制上市至2000年,该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表.其中1999年至2000年,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的.甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见审计报告,未能发现A公司的虚构利润问题,存在重大过失,先是没能通过2001年度证券期货相关业务许可证年检,随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚.鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年,因此,我们根据有关资料,对甲会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析.一,甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况1.没有签订审计业务约定书.由于A公司是甲会计师事务所的长期客户,因而这两年的审计均没有签订审计业务约定书.据了解,双方口头约定的审计收费为人民币50万元,2000年审计费用由于A公司虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到.2.客户给注册会计师的审计时间很仓促,且集中在工厂停工停产期间.据了解,A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成,例如1999年年审的外勤时间是2000年1月16日至22日,内勤整理时间是1月25日至29日;2000年审计报告日是2001年2月13日,审计时间的安排非常紧促.并且在外勤审计时恰好工厂停产放假,据参与该项目的审计人员事后反映,这应该是A公司刻意安排的.3.甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求.4.在质量控制上未能切实履行多级复核程序.A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核,分管该项目的第二合伙人李某,也没有完全履行复核程序,仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述,因此,该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人.二,甲会计师事务所审计失败的主要原因(一)导致审计失败的直接因素1.未能严格按照独立审计准则执业.(1)没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果,并实施必要的替代测试.审计人员在对A公司应收账款进行函证时,将所有询证函交由A 公司发出,没有要求A公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由A公司直接或通过传真方式交给审计人员.审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑.截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函,仅做简单的替代测试,没有进一步索取海关报关单,运单,提单等外部证据或引起合理的专业怀疑,采取其他必要的审计程序,仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额.审计人员在进行2000年年审时,没有继续追索1999年度海关回函确认的询证函原件,审计档案中只有由A公司传真过来的询证函传真件.在2000年审计时也没有追索或重新对2000年的出口货物量向海关进行函证.在实施函证时,审计人员没有对函证样本的选择,询证函的编制和寄发以及回函进行必要的控制.而是过分相信被审计单位.如果审计人员按照独立审计准则的规定实施函证程序,A公司管理层的舞弊行为是不难发现的.另外,审计人员在1999年审计时对重要的出口事项虽履行了向海关函证的程序,但没有最终获取函件的原件,仅凭函件的传真件作为审计证据,也是导致A公司虚构出口销售而最终没有被发现的重要因素.甲会计师事务所的做法违反了《独立审计具体准则第5号――审计证据》的有关规定和财政部,中国人民银行《关于做好企业的银行存款,借款及往来款项函证工作的通知》"在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所"的规定.(2)没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符. 1999年的销售合同条款约定,"在合同签定15日内向卖方开出一张期限为半年的不可撤消的信用证".而实际上货款的结算方式是电汇,且不是从买方所在地汇入,结算币种也不尽相同,大多货款是从境外某公司的北京办事处汇入.(3)没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查.审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试,但抽查的样本并非大额收支款项,这样也导致对销售货款结算方式的疏忽.违反《独立审计具体准则第4号D D 审计抽样》的规定. (4)审计人员虽然对客户过高的毛利率曾经产生过怀疑,且曾经口头询问客户这些异常情况,但是没有将有关疑问和会谈情况以书面的形式记录下来,以便提供给合伙人进行审计判断并作出相应审计处理.如:审计人员对A公司1999年度高达70%的毛利率,2000年度高达251%的毛利率没有形成合理怀疑的专项工作底稿,更没有获取消除合理怀疑的审计证据或得到满意解释. 其次,审计人员对A公司在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况没有发现并引起注意;面对A公司2000年度生产同一种产品的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,注册会计师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信了A公司管理当局声称的"生产进入成熟期"的解释.审计人员也没有对A公司的营业成本比率异常波动情况进行分析.1999年度A公司营业成本比率为57.67%,而2000年中期为54.73%, 2000年度营业成本比率则突然降至35.83%,其中下半年只有12.47%,也就是说A公司2000年下半年仅用了5,070万元的营业成本创造了40,661万元的主营业务收入.这种明显违背常识的令人难以置信的"神话",没有引起审计人员的重视,致使该项审计充满着风险.(5)A公司编制合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.审计人员未能发现或报告在合并报表中存在的重大虚假问题.(6)审计人员对于陌生的所谓高新科技没有咨询专家意见;(7)对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注.如A公司购进原材料发票均是使用普通发票问题;又如A公司2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75%,远远低于内地33%的所得税率或经济特区和经济开发区15%优惠税率的规定.(8)对收集到的两种不同内容的海关报关单后未引起高度关注.(9)对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况,未能予以关注.如A公司1999年和2000年与境外某公司签订的两单销售合同,合同销售额折成人民币分别为2.4亿元和6.4亿元,如此巨额的销售合同,仅仅只有简单的2页纸.(10)未收集或严格审查重要的法律文件,未关注重大不良资产,存在以预审代替年审等重大缺陷.2.审计人员的专业胜任能力较差,合伙人没有履行督导义务.A公司的整个审计项目除分管合伙人张某外,其他从业人员均没有注册会计师执业资格.1999年审派出的是3名审计员和一名实习生,2000年审派出是4名审计员,这些人员均非注册会计师,缺乏必要的专业技能,专业判断能力和外贸业务知识,更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力.在审计过程中,审计人员未能对审计过程中发现的问题以MPA 或审计小结的方式向上反映.在业务档案中既没有看到主管合伙人对具体工作底稿复核的痕迹,也没有看到第二合伙人审核底稿的痕迹.违反《中国注册会计师质量控制基本准则》的有关规定.3.合伙人的利益驱动和缺乏独立性.首先,目前我国注册会计师行业执业环境恶劣,不正当竞争现象严重,最典型的问题是会计师事务所之间恶性竞争,互相压价,争抢客户,其直接后果就是造成事务所对客户的"强烈依赖感",使上市公司在审计市场的交易中掌握着主动权.而在上市公司作假司空见惯,中介机构恶性竞争的大环境下,一般的事务所要想独善其身就显得十分艰难.由于我国注册会计师行业发展时间不长,整个行业不规范的地方很多,加之少数合伙人执业理念不端正,惟利是图,因此在巨额的审计收费和丰厚的利润面前,有的合伙人经不起诱惑,违背会计,审计原则,无视注册会计师的社会责任,因而过分迁就或顺从客户意愿,甚至内外勾结,出具严重失实的审计报告时有发生.其次,事务所执业手段和技术方法的局限性,也是造成上市公司造假屡屡得手且无法及时发现的重要原因.注册会计师审计时若对公司产生疑虑,需要到银行,工商,税务,海关等相关部门以及其他相关公司查证,但这种查证实际上是存在很大的困难.何况有的地方政府,主管部门的地方保护主义色彩浓厚,不仅给注册会计师的取证设置重重障碍,甚至直接出具"红头文件"与上市公司串通一起欺骗注册会计师.而注册会计师要对政府主管部门的红头文件产生疑问不仅需要极大的勇气,而且进一步查证就更加困难了,加之注册会计师受到审计技术的限制,几乎就没有可能查出政府文件的真假.再次,审计收费偏低和审计时间紧,迫使审计人员为了节省审计成本而省略审计程序.过低的审计收费使会计师事务所难以维持较高的工资水平和留住优秀人才,造成审计人才缺泛和审计技术落后.另一方面,也逼迫会计师事务所尽量压缩审计时间,忽略审计程序,导致审计质量下降.另外,中国企业年度会计决算都是公历每年的12月31日,按照规定,企业年度会计报表审计必须在4月30日前完成.因此,事务所的年审时间都集中在1至4月份,造成审计时间仓促,人员紧张,特别对于在外地有子公司,存货等的大型集团,注册会计师往往由于时间不足和成本考虑而没有亲自前往审计.例如,媒体披露的A 公司未合并报表的26家控股子公司均散布于全国各地,甲会计师事务所很难在短短的一个月内,有合适的人选和充足的人力对这些子公司进行一一审计.(二)导致审计失败的外部因素1.被审计单位的恶意欺诈.调查发现,A公司的虚构利润案是一项系统工程,涉及面广,潜伏时间长,先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局.据报道:A公司"从原料购进到生产,销售,出口,A公司伪造了全部单据,包括采购原料合同,购货发票,银行汇款单,出口销售合同等100多份关键财务文件".长时间的造假工程,匪夷所思,就连历来在资本市场叱咤风云的证券公司也深受其害,作为证券市场弱势团体的注册会计师沦为上市公司作假的替罪羊也就不足为怪了. 甲会计师事务所审计人员虽然履行了基本的审计程序,包括查阅或获取相应的购销合同,发票,银行汇款单和海关报关单,只可惜未能针对审计过程中发现的有关问题进行深究和追踪,特别是对向海关函证的证据原件,没有进一步追索,导致审计失败.由此可见,注册会计师在审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料,迷信A公司的欺骗宣传是导致对A公司审计失败的重要原因.2.恶劣的执业环境的逼迫.首先,虽然有关法规要求聘请注册会计师审计的权利属于上市公司股东大会,但由于我国目前上市公司的法人治理结构不健全,"一股独大","内部人控制"的问题严重,往往决定聘请注册会计师的实际权力在于上市公司经营层,而非需要注册会计师进行审计的股东;向注册会计师提供财务信息的也是被审计的上市公司经营层.事务所作为一个提供有偿服务的中介组织,往往不得不向这些"老板"们屈服.因此,在缺乏理性的委托人的环境下形成的这种不正常的委托关系,决定了注册会计师难以保持应有的独立性. 其次,由于社会诚信的缺失,造假成本低,使市场对造假存在强大的需求.如企业向银行贷款要夸大资产总额,净资产和经营成果,掩饰不良资产;向税务部门申报纳税要隐瞒缩小经营利润;向主管部门上报经营业绩要"注水".而作假者东窗事发后所要付出的代价太低,形成了不良的示范作用,走入了造假――获利――再造假的怪圈.3.传统的制度基础审计方法不适应形势发展的需要.传统的制度基础审计是建立在企业内部控制制度完善,公司管理当局诚信度较高的基础上的.如果公司内部控制存在缺陷或者控制失效,公司管理当局不讲诚信,一切审计方法和手段都变得没有用了,使得传统的制度基础审计方法受到挑战,这就要求注册会计师在审计技术,分析方法和判断能力方面有待进一步提高.4.行业监管方式和监管手段落后.首先是现行的行业监管方式难以达到监管目标.我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式,这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为,不能有效发挥监管作用.其次是行业的监管手段落后.由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善,行业的监管受到诸多的限制,目前行业的监管部门只能局限于对事务所业务报告和档案的检查,不能到企业,银行或政府相关部门进行调查取证,致使行业监管存在很大的缺陷.5.注册会计师的民事责任追索机制没有建立起来,行政责任,刑事责任大于民事责任,客观上造成合伙人的冒险和短期行为.目前,业内普遍认为,我国现行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚,但忽视了民事赔偿的责任.如《证券法》对民事赔偿责任的规定就不明确.迄今为止,我们也没有发现一起公众股东起诉造假者或者注册会计师而获得民事赔偿的成功案例.而在美国,注册会计师的民事责任却是非常明确,如前安达信因为审计虚假和失误问题在2001年6月被美国SEC罚款700万美元,并被提起民事诉讼;明尼苏达州的投资者向安永提起索赔的诉讼金额达1200万美元 .我国的监管法律,制度不完善,给职业道德不高的注册会计师有可乘之机,而轻民事责任的直接后果是造假者无须付出沉重的经济代价,导致监管部门的监管措施事倍功半,难以完全发挥作用,客观上造成注册会计师的冒险主义和短期行为.由于造假成本低,合伙人急功近利,唯利是图,敢于冒险,不顾法律和道德的约束,过分迁就客户,甚至为虎作伥,万一东窗事发,面临的无非是警告,罚款的行政处罚,最多也是被罚出场,还没有出现过由于注册会计师作假被追索民事责任的先例.因此,政府有关主管部门一味强调行政处罚,而忽视了注册会计师的民事赔偿责任,不利于提高行业的风险意识和质量意识,也难以扭转目前行业被动监管的局面.6.片面追求上档次,上规模,草率进行合并和重组,内部管理与控制措施滞后.注册会计师行业的发展,会计师事务所的规模,与处在不同的发展阶段和市场因素密切相关,会计师事务所重要的资本是"智合",而不是"资合".有多少人加入注册会计师行业,会计师事务所需要多大的规模,表面上看取决于个人的意愿,但实际上是受市场的支配,也就是注册会计师行业内在的规律的制约.不可否认以政府主管部门或者行业协会主导,草率进行合并和重组,追求片面的,简单的扩张,也是甲会计师事务所审计失败的主要原因之一.甲会计师事务所就是主管部门要求事务所上规模,上档次的行政行为的产物,并非来源于市场调节和两个不同会计师事务所合伙人的意愿.由于原来的事务所合伙人在执业理念,经营风格和人员素质等方面存在差异,用行政的手段促使他们联合,是难以有好的结果.事实上,这两家事务所简单合并后,并没有在业务承揽,内部管理,质量控制,专业标准,财务核算和人员招聘等方面实现真正意义上的合并,实际上是"所合人未合",各搞一套.三,审计失败的教训与启示(一)注册会计师应以对社会公众利益负责为职业宗旨,经营会计师事务所不能以营利为唯一目的.在"A公司"事件中,为什么新闻记者能够敏锐地发现和揭露其中的财务舞弊迹象,而作为专业人士的注册会计师却不能发现,这不能不引起我们对注册会计师是否履行自己的社会责任产生质疑.会计师事务所不能以"纯商业"的模式经营并以营利为目的,这是行业性质所决定的.首先, 会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织.中介组织的概念就是以一定的社会公共利益为目的,以实现特定社会目的为服务宗旨.在《合伙企业法》起草过程中,有些专家就认为,注册会计师,律师,医师,建筑师等也有不少是合伙的,能不能把这些行业也列入合伙企业的范围加以规范全国人大认为不能把这些中介组织看作是企业,企业与中介组织的不同,就在于企业是以营利为目的,只要不违法,什么生意都可以做,什么钱都可以赚;而中介组织是以社会服务为宗旨的,并不是什么业务都可以做,也不是什么钱都可以赚,例如,医生虽然也收费,但是医生的宗旨是救死扶伤,与一般意义上的企业不是同一概念.现在我们有少数注册会计师,忽视了自己的承担的鉴证职能和为社会服务的义务,只要有钱赚,什么样的业务都承接,即使虚假的业务报告也敢出,是注册会计师行业失去公信力的原因.其次,注册会计师并不是商人.在西方国家大都有商法,商法里规定有"商人"的定义是从事经商行为的人,从事经商行为就是应力的行为,并不包括会计师,律师,医生这样一些人的执业工作.西方国家把注册会计师,律师称为自由职业者,我们国家即使不把注册会计师叫自由职业者,但事实上它带有自由职业的性质,他是凭借自己的专业知识和技能,独立地为社会公众提供具有公信力的审计验证服务,并不依附于任何人.注册会计师在执业中尽管也要收取服务费,但他的主要目的是为社会提供会计专业服务;商人虽然也具有独立性,但商人本身是为了金钱和利润.所以说,注册会计师与商人在社会中扮演的角色有着质的不同.有的注册会计师就忘记了自己在社会中扮演的角色,把自己混同于一般的商人,因此,在执业中,不是靠一个专业人士的公信力及服务质量在会计市场中赢得客户,不是靠本事务所的专业优势和技能与同行进行公平竞争,而是靠给予客户回扣,支付佣金,低价收费等手法吸引客户,把一般商人的惯用手法发挥得淋漓尽致,更有甚者,少数合伙人竟然采用商人都禁止的手法与同行进行不正当竞争,如凭借行政部门的权利来垄断某一行业的审计业务等等,这自然要引起其他大多数合伙人的不满与愤慨.(二)要加强合伙人的专业培训和职业道德教育,提高合伙人的专业水平和道德水平.为了使注册会计师,特别是合伙人切实对投资人,债权人及社会公众履行其职业责任,为委托人和社会公众提供高质量的,可以信赖的专业服务,在资本市场中树立起良好的职业形象和职业信誉,必须加大对注册会计师,特别是合伙人的职业道德教育,强化其道德意识,提升职业道德水准.要通过各种形式的教育和社会舆论的影响,使注册会计师提高对善与恶,荣誉与耻辱,正义与非正义等的职业识别能力,并逐步形成良好的行为习惯与道德标准,规范和控制其执业行为.此外,随着资本市场的迅速发展,新的经济交易类型越来越多,这就要求注册会计师及时进行业务知识更新,以适应审计业务发展的需要,否则很难胜任审计工作并保障审计业务质量.为此,行业协会和各会计师事务所都必须采取切实有效地措施加强对注册会计师,特别是合伙人的专业培训,提高其专业技术水平. (三)要为注册会计师创造良好的执业环境甲会计师事务所的审计失败案例告诉我们,良好的执业环境是保障注册会计师业务质量的重要外部条件,如果没有一个良好的执业环境,注册会计师是很难依照独立执业准则的规定执行审计业务并出具独立客观的审计报告的.1.建立健全市场规则,特别是市场交易的会计确认规则,为注册会计师执业提供制度依据.目前,企业之间新的经济交易类型越来越多,但是现行的制度往往落后于市场交易的发展,这就要求有关政府部门及时对新出现的交易类型制订相应的规则,特别是会计确认规则.否则,注册会计师根据自己的专业判断进行审计处理后,如与政府部门的意见不一,却要承担制度性缺陷的责任,这对注册会计师执业是最大的政策性风险.2.应建立合理有效的公司治理结构,培育理性的审计委托人.注册会计师审计制度是公司治理制度的重要环节和途径,建立合理有效的公司治理结构是实施独立审计的前提条件,如果公司治理结构缺失或者不合理,那么,在会计市场中很难培育成熟理性的审计委托人,甚至委托人的审计目标会与投资人,债权人和社会公众的目标严重背离,在会计市场上如果没有真正的理性的委托人,也就。

农业类上市公司审计失败案例分析近年来，随着我国经济的快速发展，农业类上市公司越来越多。

然而，由于农业行业的风险性高、不稳定性大，导致该领域的公司审计存在着一定的难度。

一些农业类上市公司的审计失败，对于投资者和公司自身都造成了不可估量的损失。

本文将以几个典型的案例为例，探讨农业类上市公司审计失败的原因及其影响。

1. 东北制药东北制药是国内最大的丙型肝炎疫苗生产商，2018年被曝出制药过程中数据造假，冻疗业务违规经营，并且公司2014-2017年的财务报表被证实存在虚构收入等问题，最终导致审计师无法签发2018年财务报表审计报告。

此次事件后，公司股价迅速下跌，市值蒸发了近700亿元，也拖累了整个医药板块的表现。

造成此次审计失败的主要原因是公司内部控制体系存在漏洞和问题，以及对于财务报表的虚构。

同时，消费者对于医疗行业的信任度较高，一旦公司出现问题，将会直接影响其股价和市值。

2. 湖南盐业湖南盐业的主营业务是盐类产品的开发、生产和销售。

公司2017年财务报表审计期间，发生了大面积赊销资产确认不足、逾期未收回的原因导致的损失，以及销售额虚构等问题，最终审计师无法签发审计报告。

此次事件对公司的业绩和股价产生了严重的负面影响。

造成此次审计失败的原因主要是公司对销售额的虚构和对赊销资产的确认不足所导致的亏损。

同时，公司内部控制体系也存在问题，导致审计师无法得到足够的审计证据，无法签发审计报告。

3. 石基信息石基信息主营业务为软件开发服务，2018年财务报表审计期间，公司与合作方发生争议，导致公司无法取得该合同收入的审计证明，同时，公司自主开发项目的收入虚报。

最终，审计师无法确认一部分收入的真实性，无法签发审计报告。

此次事件对公司信用评级以及股价都产生了负面影响。

造成此次审计失败的原因主要是因为公司与合作方发生了争议，无法确认收入的真实性，以及公司自主开发项目的收入虚报。

公司在内部控制体系方面也存在问题，导致审计师无法确认一部分收入的真实性。

农业类上市公司审计失败案例分析农业类上市公司是指在股票交易所上市的经营农业相关业务的公司。

审计失败是指审计师在对公司财务报表进行审计时，未能发现或揭示实际存在的重大错误或欺诈导致的审计意见不正确的情况。

农业类上市公司审计失败案例对于我们理解审计失败的原因和其对公司和投资者的影响具有重要的意义。

本文将对农业类上市公司审计失败案例进行分析，以提高对审计失败的认识和警觉。

案例一：农业公司生产数据虚报案某农业公司在其年度财务报表中虚报了其农产品的生产数据。

审计师未发现虚报行为，并发表了无保留意见的审计报告。

在后续调查中发现，公司实际生产的农产品数量远低于报表中的数额，而且公司管理层利用虚报的生产数据获取了更高的补贴金额。

分析：审计失败的原因在于审计师未正确理解和评估公司的内部控制制度，并未对公司生产数据的准确性进行充分的验证。

在这种情况下，公司管理层可以通过虚报生产数据来获取更多的补贴金额，导致财务报表的失真。

对策：审计师应该更加关注公司内部控制系统的有效性，并深入了解公司业务的特点。

在审计过程中，审计师应该采取适当的程序来验证公司的生产数据，并对可能存在的风险进行充分的评估。

审计师还应注意监督公司管理层对内部控制的执行情况，以防止潜在的虚报行为。

案例二：农产品质量问题审计失败案某农业公司在售卖的农产品中被发现有安全和质量问题，损害了消费者的权益。

审计师在对该公司的财务报表进行审计时，并未揭示公司存在农产品质量问题的事实。

分析：审计失败的原因在于审计师未能充分了解和评估公司生产的农产品的安全和质量问题，并未采取适当的程序来验证公司是否存在这些问题。

农产品质量问题会导致公司的声誉受损，进而影响公司的财务状况和业绩。

结论：农业类上市公司审计失败案例给我们提供了重要的经验教训。

审计师应当在审计过程中充分了解和评估公司的业务特点和内部控制制度，并采取适当的程序和方法来验证和评估公司的财务报表的真实性和准确性。

审计师还应注意与公司的外部环境和利益相关方进行联系，多方面了解公司的经营情况和财务状况。

农业类上市公司审计失败案例分析农业类上市公司审计失败案例：一、中粮集团有限公司审计失败案例中粮集团有限公司是一家农业类上市公司，主要从事粮食、食品、种业、资源开发等方面的业务。

该公司在2015年进行了一次重大资产重组，导致其审计失败的案例。

在审计过程中，审计师发现了中粮集团的财务报表存在严重的虚增问题。

虚增的主要手段是通过虚假资产交易和虚假销售收入来增加公司的利润。

中粮集团通过与关联方进行虚假的资产交易，将一部分未实际存在的资产计入公司财务报表，为公司带来虚增的效果。

中粮集团还通过虚假的销售收入来增加公司的利润。

公司与关联方进行虚假销售交易，将未实际实施的销售交易计入财务报表，使公司的利润被虚增。

审计师在审计中发现了上述虚增问题，并提供了相关的证据。

中粮集团在面对审计师的指控时拒绝承认，对审计师提供的证据进行无理回应。

最终，审计师没有能够获得足够的证据来证明虚增问题，导致审计失败。

二、信达生物航空集团审计失败案例信达生物航空集团是一家从事生物农业和航空业务的上市公司。

在该公司的审计过程中，审计师发现了财务报表存在主要的虚假资产问题，导致审计失败。

审计师发现，在信达生物航空集团的财务报表中，存在大量的虚假资产。

这些虚假资产一方面是通过将未实际存在或价值被夸大的资产计入财务报表来实现的，另一方面是通过将已经没有价值的资产继续计入财务报表来实现的。

虚假资产的存在导致了公司财务报表的净资产被虚增，给投资者和利益相关方带来误导。

结论：以上两个案例展示了农业类上市公司审计失败的一些常见问题，包括虚增利润和虚假资产等方面的问题。

审计师在审计过程中应当保持独立、客观的态度，积极寻找和收集相关的证据，并与公司进行充分的沟通和交流，以保证审计的准确性和可靠性。

公司应该积极配合审计师的工作，如实提供相关的信息和数据，确保审计的顺利进行。

农业类上市公司审计失败案例分析
近年来，中国农业行业取得了长足的发展，也涌现出一批农业类上市公司。

由于行业特点和不规范经营等原因，农业类上市公司中也出现了一些审计失败的案例。

本文将选取某农业类上市公司的审计失败案例进行分析。

该公司是一家专注于农产品生产和销售的上市公司，经营规模较大且市场份额领先。

随着市场竞争的加剧和经营压力的增加，该公司在运作过程中出现了一系列问题。

该公司在财务报表披露方面存在严重不规范的问题。

审计人员发现，在年度财务报表中，该公司存在虚假记载、虚增利润、虚报资产等违规行为。

这些违规行为既有内部人员的故意操作，也有外部人员的勾结参与。

由于相关人员的隐瞒和伪造，该公司在财务报表上呈现出一个与实际情况相差甚远的形象，使投资者和市场受到了误导。

该公司在内部控制和风险管理方面存在严重缺陷。

审计发现，该公司的内部控制制度不健全，部分重要职能的分权不明确，导致部分职员滥用职权，甚至存在盗窃、挪用资金等行为。

该公司对市场风险和经营风险的管理也较为松散，没有完善的风险评估和防范机制，导致经营风险的暴露和恶化。

这些问题给该公司的经营和发展带来了重大的负面影响。

该公司的会计核算准则执行存在问题。

审计人员发现，该公司部分会计准则执行不规范，存在很多不合理的会计处理和会计政策选择。

这些问题既涉及对财务报表的虚增和虚假记载，也涉及到对产品成本、资产价值等方面的操纵。

这种不规范的会计处理严重损害了财务信息的真实性和可靠性，使投资者和市场难以对该公司的经营状况进行准确的评估。

康美药业审计失败案例分析康美药业成立于1992年，是一家以研发、生产和销售药品为主的综合性医药企业。

经过多年的发展，康美药业在行业中积累了较高的知名度和影响力。

然而，在2024年，康美药业遭遇审计失败的案例，引起了广泛的关注和讨论。

康美药业的审计失败主要是因为其财务报表存在重大的虚假和错误。

根据相关调查结果显示，康美药业在2024年年报中的营收和利润数据被大幅度夸大，违反了《企业会计准则》和《财政部关于上市公司会计准则的指引第23号，企业合并的财务报告》的规定。

因此，审计机构拒绝了康美药业的年报，并指出了其财务报表存在的问题。

分析康美药业审计失败案例的原因，主要可以从以下几个方面来进行分析。

首先，康美药业的财务管理存在问题。

康美药业在盈利能力和财务状况上面临着较大的困境，为了保持资本市场对其的信任并维持投资者的兴趣，康美药业通过虚假报表夸大了公司的业绩和财务状况，试图掩盖真实的财务问题。

这表明康美药业在财务管理上缺乏透明度和诚信度，不仅损害了公司的声誉，也影响了股东和投资者的利益。

其次，康美药业的内部控制存在漏洞。

审计机构在对康美药业的审计中发现了财务报表存在的问题，这表明康美药业在内部控制方面存在缺陷。

内部控制是防止欺诈和错误的重要手段，而康美药业在内部控制方面存在着疏漏和不完善的情况，导致了公司财务报表的虚假和错误。

康美药业应该重视内部控制的建设和完善，提高财务管理的可靠性和准确性。

再次，康美药业的审计机构存在监管问题。

审计机构是对公司财务报表的独立审核，其责任是保证公司财务报表的真实和准确。

然而，在康美药业的案例中，审计机构未能及时发现和揭示公司财务报表的问题，导致了康美药业的虚假报表被推向了市场。

因此，康美药业的审计机构存在监管不力的问题，应该加强对公司财务报表的审核，提高监管的有效性和及时性。

最后，康美药业的案例凸显了中国资本市场监管的不足。

康美药业的审计失败让人们对中国资本市场监管的严谨性和有效性产生了质疑。

上市公司审计失败案例分析上市公司审计失败案例分析近年来，上市公司审计失败的案例时有发生，引起了广泛关注与讨论。

审计作为保障金融市场秩序和维持上市公司信誉的重要环节，一旦出现失误、疏漏或严重错误，将对金融市场带来极大的不利影响。

本文将以几个具体案例为例，对上市公司审计失败的原因进行深入分析。

首先，我们先来看一个被称为“雷曼兄弟”的案例。

在2008年的金融危机中，美国第四大投资银行雷曼兄弟破产，让全球金融市场陷入恐慌。

审计失误是导致雷曼兄弟破产的重要原因之一。

审计公司安然为雷曼兄弟提供了数年的审计服务，但未能揭示其庞大的避税和虚假交易行为。

安然的审计人员在进行审计时，没有充分了解雷曼兄弟的复杂金融工具，也没有充分考虑潜在风险。

此外，安然还存在与雷曼兄弟的利益关系，审计人员与雷曼兄弟高层频繁交流，并甚至在工作之外有私人往来。

这些因素导致了审计失败，为雷曼兄弟的破产铺平了道路。

另外一个常见的案例是中国上市公司ST中连续多年出现审计问题。

ST中是中国电器行业的龙头企业，在2005年-2017年期间，公司连续十余年出现巨额账目调整、财务数据不真实等问题。

审计公司未能发现并揭示公司的违规行为，导致大量投资者遭受损失。

通过对ST中的审计失败案例分析，可以发现几个常见的原因。

首先，审计人员可能存在内外部压力，被迫接受公司高层或平台部门的要求，忽视了真实财务情况。

其次，审计人员可能缺乏对特定行业的了解，无法辨别公司可能存在的问题。

此外，审计公司的专业能力和独立性也是影响审计质量的重要因素。

如果审计公司不具备足够的专业知识和监管意识，就无法发现问题。

如果审计公司与被审计公司存在利益关系或其他不当交往，也会丧失独立性，影响审计结果的真实性。

审计失败的原因复杂多样，但可以从审计公司、审计人员、管理层等多个层面寻找原因。

首先，审计公司应该具备真正的独立性，并根据法律法规进行审计，遵循行业准则和职业道德，充分保障审计的公正性。

农业类上市公司审计失败案例分析随着中国农业产业的发展，越来越多的农业类公司开始进入资本市场，成为上市公司。

由于农业行业特殊的经营特点和商业模式，农业类上市公司在审计过程中也面临一些特殊的挑战。

本文将通过分析两个农业类上市公司审计失败的案例，探讨其原因和启示。

案例一：XX农业科技股份有限公司该公司是一家农业科技公司，主要从事农业种植和销售。

在审计过程中，审计师发现公司财务报表中的收入和利润数据存在虚报的情况。

进一步调查发现，公司为了追求高收入和高利润，利用各种手段夸大销售额和利润。

公司通过与一些分销商合谋，虚构销售交易，增加公司的收入。

公司采用了不合规的会计处理方法，将部分费用转化为收入，从而提高了公司的利润。

公司还存在财务报表披露不完整和披露不真实的问题。

分析：这个案例的审计失败主要是因为公司存在违法违规的行为。

在农业行业中，由于产能和销售周期的限制，有些公司为了满足市场需求和投资者预期，可能会采取一些不当的手段来虚增收入和利润。

农业行业的特殊性，如农作物种植周期长、天气等自然因素的不确定性等，也增加了农业类上市公司的商业风险和审计风险。

该公司是一家从事农产品加工和销售的公司。

在审计过程中，审计师发现公司的财务报表存在大量的应收账款，且公司存在多年未能收到应收账款的情况。

进一步调查发现，公司与一些销售商存在长期信用交易，但未能采取有效措施催收应收账款。

公司还存在应收账款坏账准备不足的问题。

分析：这个案例的审计失败主要是因为公司的财务管理不规范。

在农业行业中，由于农产品的季节性和市场波动等因素，公司可能会选择与一些销售商签订信用交易来促进销售。

如果公司未能有效管理应收账款，及时催收并提供足够的坏账准备，就会导致财务报表的真实性和准确性受到影响。

以上两个案例表明，农业类上市公司在审计过程中可能会面临一些特殊的问题和风险。

为了确保农业类上市公司的财务报表真实、准确和透明，审计机构和公司管理层需要密切关注农业行业的特殊性，加强内部控制和风险管理，完善财务报表披露，确保公司的可持续发展和投资者的权益。

农业类上市公司审计失败案例分析近年来，农业行业在中国的经济发展中扮演着重要角色。

农业类上市公司作为农业行业的重要参与者，其财务状况对投资者和监管机构至关重要。

一些农业类上市公司的审计失败案例引发了公众和投资者的关注。

本文将通过分析一些农业类上市公司审计失败案例，探讨审计失败的原因及其对公司和投资者的影响。

一个典型的农业类上市公司审计失败案例是新农股份。

2016年，新农股份的2015年度审计报告被审计机构撤回，并暂停审计工作。

审计机构发现了新农股份在销售合同、收入确认、成本计算和财务报表披露等方面存在严重问题。

公司高管涉嫌不合规行为，进一步加剧了审计失败的影响。

审计失败对农业类上市公司和投资者的影响是巨大的。

审计失败使投资者对公司财务数据的可靠性产生质疑，导致投资者的信心受到打击。

这可能导致投资者减少对该公司的投资，增加对其他公司的不确定性。

审计失败还可能导致公司的股价大幅下跌。

审计失败通常会被解读为公司财务管理不善或存在欺诈行为的信号，投资者会因此降低对公司的估值。

股价下跌会对公司的融资能力和经营活动产生直接影响。

审计失败引发了对监管机构的质疑。

审计机构作为独立的第三方监管机构，其作用是确保公司财务数据的准确性和可靠性。

审计失败的发生表明监管机构在履行监管职责方面存在问题，引发了对监管机构的质疑和批评。

以上案例分析表明，农业类上市公司审计失败的原因主要包括财务管理不善、欺诈行为和监管机构的失职。

为了防止类似事件的发生，企业应加强内部控制和财务管理，确保财务数据的准确性和可靠性。

监管机构也应加强对上市公司的监管力度，提高审计机构的独立性和监管能力。

农业类上市公司审计失败对公司和投资者产生了严重的影响。

通过对案例的分析，我们可以认识到审计失败的原因，并提出相应的解决方案，以保护投资者利益和维护市场秩序。

农业类上市公司审计失败案例分析近年来，随着我国农业行业的快速发展，农业类上市公司也呈现出爆发式增长的趋势。

也不可避免地出现了一些农业类上市公司审计失败的案例，这些案例给投资者和监管部门敲响了警钟，提醒大家要保持对农业类上市公司的审计工作高度警惕。

本文将通过对某农业类上市公司审计失败的案例进行分析，探讨其原因和教训。

某农业类上市公司，主要从事农产品生产和销售业务。

该公司的审计失败主要体现在财务数据的准确性和信息披露的真实性方面。

公司财务数据的准确性存在问题。

审计机构发现该公司在财务报表上存在虚增收入、夸大利润的情况。

该公司为了满足上市公司的利润承诺，将一部分原本计入费用的支出改为资本支出，以此来增加实际利润。

公司还存在通过虚假销售单据进行收入虚增的情况，例如模拟销售农产品给不存在的客户或者虚构增加销售数量等手段。

这些行为严重损害了投资者的利益，也严重扰乱了市场秩序。

公司信息披露的真实性存在问题。

该公司存在对外虚假宣传、不实变相承诺的情况。

该公司在业绩公告中夸大了自己的市场占有率和业务增长速度，并未按照实际情况进行披露。

该公司还存在将部分业务成果上报至地方政府，以此来获取相应的政府补贴和奖励。

这种虚假宣传和信息披露不仅误导了投资者，也严重影响了公司的信誉和声誉。

通过对该农业类上市公司审计失败案例的分析，可以发现其原因主要有以下几点：监管不到位。

该公司在财务数据的虚增和信息披露的不实行为下，通过了多年的审计。

这表明审计机构在进行审计时未能发现问题，监管部门未能对上市公司的财务数据和信息披露进行严格监管。

监管部门对上市公司的审计工作应进行更加细致和深入的审查，确保审计工作的准确性和真实性。

公司内部控制不完善。

该公司在虚增收入和夸大利润方面存在系列的内部控制缺陷。

公司财务管理层对虚增收入和夸大利润的情况睁一眼闭一眼，造成了财务数据的失真。

公司应加强对内部控制的建设，建立健全的财务管理制度，加大对财务人员和管理人员的监督和检查力度，防范类似的问题再次发生。

典型审计失败案例典型审计失败案例是指审计过程中由于各种原因导致无法取得预期结果或者在审计报告中错报或漏报重大事项的案例。

审计失败可能由于审计师的错误、被审计单位的欺诈行为或者客观条件的限制等多个因素造成。

以下是一个典型的审计失败案例，分析了其原因和对应的应对措施。

案例背景：审计事务所接到一家大型上市公司的审计任务，需对其年度财务报告进行审计。

这家公司是行业内的领头羊，一直以来其财务报告都被视为业界的典范。

审计事务所为了完成审计任务派出了一支由一名合伙人和几名审计人员组成的团队。

审计失败原因及分析：在审计过程中，审计团队遇到了许多困难，最终导致了审计失败。

1.对管理层的过度依赖：审计团队在开始审计工作时，对于该公司的管理层表现出了过度依赖。

团队认为，由于公司在业界的良好声誉以及其此前的财务报告一直未发现问题，因此可以信任公司的管理层。

然而，事实证明，过度依赖管理层的陈述和提供的证据导致了审计团队的盲目忽视问题。

应对措施:审计团队应采取独立且客观的立场，不能过度依赖被审计单位的管理层，要对其陈述进行适当的怀疑和验证，加强对公司内部控制的审计。

2.对风险评估的不足：审计团队在进行风险评估时出现了疏漏。

他们没有充分了解公司的业务模式和所处行业的特殊风险，并未对这些风险进行充分的关注和审计。

这导致了审计团队忽略了一些潜在的重大错误。

应对措施:审计团队应对被审计单位进行充分了解，了解其业务模式和所处行业的特殊风险，并将这些风险纳入风险评估的范围。

审计团队还应在整个审计过程中保持敏锐的观察力，并在发现任何异常时进行更深入的调查。

3.对重大事项的不适当处理：在审计过程中，审计团队忽略了一些重大事项，没有进行充分的调查和审计。

这导致了审计报告中漏报了一些重要的财务信息，损害了审计的可靠性和准确性。

应对措施:审计团队应始终对重大事项保持关注，并在发现这些事项时立即进行调查和审计。

对于公司的关键财务信息和重要事项，审计团队应给予足够的重视，确保其准确性和完整性。

从银广夏透视审计目标郁晓兰07财务管理一、案例概述 (2)1、引子 (2)3、“神话”的创造 (3)二、案例分析 (3)1 从注册会计师内部分析审计失败的成因： (3)（1）、对客户的经营业务及其状况了解不够 (3)（2）、没有重点分析会计舞弊的根源 (3)（3）、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力 (4)（4）、审计程序不当 (4)2、从注册会计师外部分析审计失败的成因 (4)（1）、审计市场过度竞争 (4)(2)、中国文化中强调人际关系 (4)（3）、惩罚力度不够 (4)3、减少审计失败的对策 (4)（1）.对于注册会计师自身而言 (4)（2）、对于注册会计师外部而言 (5)三、透视审计目标 5四、建立健全相关的制度，保证审计目标的实现从银广夏事件透视审计目标一、案例概述1、引子银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。

这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。

1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。

银广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司。

上市以后，围绕着陈川的银广夏高层队伍亦渐次成形。

现任银广夏总裁的李有强来自天津。

他生于1941年，曾任天津市工艺美术厂厂长，早在1985年就与陈川一起合作创业，1994年银广夏进入天津后，长期负责天津业务。

而身兼财务总监、总会计师、董秘等多职的丁功民则常驻深圳。

1994年上市之时，国内软磁盘行业竞争已如火如荼，转眼间，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。

对以软磁盘为主业的银广夏来说，转型迫在眉睫。

银广夏最知名的项目是在银川西南永宁县西沙窝（现称征沙渠）治沙种草。

治沙种草，为银广夏带来了异常良好的形像，但并没有带来什么效益。

银广夏声称前后投资过6亿元，是一个夸大的数字。

据《财经》了解，实际投资约9000万元。

据说这一项目近期可持平，但要贡献巨额利润，为时尚早。

银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。