财务报表层次与认定层次区别

费用的审计认定层次（实用版）目录1.费用的审计认定层次概述2.审计认定层次的划分3.费用审计认定层次的具体内容4.费用审计认定层次的实务操作5.费用的审计认定层次的重要性正文一、费用的审计认定层次概述在审计过程中，费用的审计认定层次是审计员对企业财务报表中的费用进行审计时所关注的重要方面。

审计认定层次主要分为财务报表层次和具体认定层次两个层面。

二、审计认定层次的划分1.财务报表层次：财务报表层次是指从整体角度对财务报表进行审计，关注财务报表的完整性、准确性和真实性。

2.具体认定层次：具体认定层次是指对财务报表中的具体项目进行审计，例如交易和事项、期末余额以及列报等。

不同的具体认定构成了财务报表的整体层次。

三、费用审计认定层次的具体内容费用审计认定层次主要包括以下几个方面：1.计价和分摊认定：检查费用的计价和分摊方法是否合理，是否符合会计准则和相关规定。

2.截止认定：确认费用的发生时间是否正确，是否存在跨期现象。

3.完整性认定：检查费用是否完整，有无遗漏或虚列。

4.准确性认定：检查费用的计算是否正确，金额是否准确。

5.真实性认定：检查费用的发生是否真实，有无虚构或伪造的情况。

四、费用审计认定层次的实务操作1.对费用的相关凭证、账簿和报表进行查阅和分析，以确认费用的真实性、准确性和完整性。

2.对费用的计价和分摊方法进行审查，确保其符合会计准则和相关规定。

3.对费用的发生时间进行核查，确认是否存在跨期现象。

4.对费用的审计结果进行汇总和分析，形成审计报告。

五、费用的审计认定层次的重要性费用的审计认定层次对于保证财务报表的真实性、准确性和完整性具有重要意义。

“财务报表层次”与“认定层次”报表层次重大错报风险是站在整体财务报表而言的，它不是与特定财务报表项目相关；具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。

比如说企业的收入入账时间是不正确的，则影响到的是与交易相关的认定。

如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表的认定。

从以上叙述我们能够看出，区别这两个层次重大错报风险的主要标准就是看一下重大错报风险能否影响到具体的认定层次（财务报表项目），如果影响的是认定层次的话，则属于认定层次的重大错报风险，否则就属于财务报表层次的重大错报风险。

财务报表层次和认定层次的区分与风险的识别、评估及应对相关。

财务报表层次与报表整体相关，受控制环境的影响，并且影响认定层次。

而认定层次就是十个字“各类交易、账户余额、列报”。

既然已细分到报表科目，那应该就是认定层次基本案例：【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。

系统自2006年以来没有发生变化。

甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。

A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。

A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。

甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

认定层次:列报（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

财务报表层次:控制环境（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C 产品上升了3%。

第二章审计计划三、简答题1.【答案】（1）不存在不当之处。

（2）存在不当之处。

计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的，不断修正的过程。

（3）存在不当之处。

注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。

（4）存在不当之处。

在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。

（5）存在不当之处。

重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。

2.【答案】（1）不恰当。

甲公司处于成长期，现阶段主要关注的是营业收入，因此应当以营业收入或主营业务收入作为确定财务报表整体的重要性的基准。

（2）不恰当。

如果财务报表中含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比较低的财务报表整体重要性。

因为在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

（3）不恰当。

接近财务报表整体重要性50%的情况包括：①首次接受委托的审计项目；②连续审计，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

因此确定的实际执行的重要性应为财务报表整体重要性的50%。

（4）不恰当。

“明显微小”不等同于“不重大”，两者不在一个数量级上。

超过5万的错报可能是不重大的错报，低于5万的错报是明显微小错报。

（5）恰当。

（6）恰当。

3.【答案】（1）不恰当。

即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

（2）恰当。

（3）不恰当。

明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。

注会《审计》疑问解答：报表层和认定层有什么区别和联系？
报表层、认定层是对评估的重大错报风险所属层次的描述。

其中，“认定”是对交易、事项、期末账户余额以及披露的简称。

如果评估的重大错报风险的影响仅限于某类交易、事项、期末账户余额或某类披露，则属于认定层次的重大错报风险；
如果一项重大错报风险可能影响财务报表整体，或其影响不限于个别认定，则该重大错报风险属于财务报表层次的重大错报风险。

举例说明：
A.如果察觉到没有计提存货跌价准备，一般会与存货项目的“计价和分摊”认定相联系，属于认定层次的重大错报风险。

B.如果确认被审计单位的控制环境薄弱，可能与财务报表层次（即“报表层”）的重大错风险相联系。

注会（cpa）审计答疑精华：两个层次重大错报的区分
学员问题：认定层次的重大错报和报表层次的重大错报怎么区分？
回答：这里的层次可以理解为“角度”，“认定层次”可以理解为从认定出发的角度，而“财务报表层次”可以理解为财务报表的整体角度。

“认定层次”可以理解为财务报表的具体认定，例如交易和事项、期末余额以及列报可以理解为“认定层次”，这些不同的具体认定就构成了财务报表的整体层次。

财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定，而认定层次是针对某个具体的项目来说的（选项C：相关的内部控制和活动，指的是某一个层面，针对是该层面的事项，所以是认定层次重大错报），比如存货等。

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。

此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督（选项ABD均属于整体的管理方面）等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。

此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。

此类风险对注册会计师。

报表层次和认定层次的风险识别及其应对措施报表层次和认定层次的风险识别及其应对措施发布: 2016-07-22纵观历年注册会计师考题，每年《审计》上卷的第⼀题都是识别财务报表层次的风险，设计总体应对策略。

然⽽，从2013年开始，注册会计师考试已经弱化了总体应对措施这部分知识点的考核，⽽更加注重识别报表层次的风险（在2014年仅涉及到2.5分），很多报表层次的风险每年都会重复，如：IT系统的更新与新的IT系统、实施新的会计准则、企业发⽣合并事项、企业发⽣处置⼦公司事项、管理层或者治理层整体或主要⼈员更换、董事会设定新的经营业绩⽬标从⽽给管理层完成业绩⽬标的压⼒（与舞弊风险更加相关）、企业需要招投标、需要上市、融资等，近两年⽐较偏爱考查境外业务的发展和并购等。

提升对知识点的敏感度事实上，⾯对财务报表层次总体风险知识点的考查，考⽣需要增加敏感度，形成条件反射，考⽣见到“上市”这个字眼应马上反映出这个情况属于报表层次的风险，见到更换管理层或者治理层、实施新的IT系统等事项，考⽣就要条件反射般的识别这些都是报表层次的风险。

考⽣在读案例的每⼀句话的时候，⼀定要带着这个思路去思考：“⼀共两个层次，报表层次和认定层次,到底是哪个层次的风险。

”当考⽣看到考题中描述的内容判断不出是属于哪个会计科⽬的时候，那么可以基本确定是属于报表层次的风险，特别是《审计》教材书中被审计单位及其环境的6个⽅⾯，这部分内容都是风险点的所在。

当然，考⽣看书时有时会感觉好⽐“雾⾥看花，不知所云”，此时历年真题的案例起到了⼀个推波助澜的作⽤。

对⽐近⼏年真题，不断的反复阅读和理解，北京注册会计师协会的案例也是⾮常有价值的教材，⽐如关联⽅交易、⼤股东占⽤资⾦等内容，考题都有涉及。

考⽣们⼀定着急想知道如何才能训练出敏感度，那就是“刷题”，建议⾸先刷历年真题，从2010年的真题开始刷，切记做完试题之后再核对答案。

换个⾓度思考风险点由于没有旁⼈的指导和帮助，只能靠历年真题和考⽣⾃⼰的思维，当考⽣看到与真题答案不⼀致的时候，换个⾓度思考问题，举个历年真题的例⼦。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险● 详细描述：（一）评估重大错报风险时考虑的因素（二）识别和评估重大错报风险的审计程序（三）识别两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。

在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

（五）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。

注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

例题：1.以下关于重大错报风险的说法中，不恰当的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C.财务报表层次重大错报风险可以界定某类具体认定D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项因组成员的经验无关正确答案：C解析：选项C不恰与，财务报表层次重大错报风险是审计前财务报表总体上存在重大错报的可能性，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。

2.在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对下列（）的重大错报风险而言的。

A.审计计划层次B.重要性C.财务报表层次D.认定层次正确答案：D解析：控制风险和检查风险是针对认定层次的重大错报风险而言的。

重大错报风险、审计风险、检查风险与重要性一、对相关审计术语定义的解读1、重大错报风险。

《审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出：重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。

解读上述定义：(1)重大错报风险是财务报表审计前其报表本身固有的风险；(2)错报(包括漏报，下同)的金额或性质应该是重大的，是其单独或连同其他错报一起足以影响报表使用者的判断或决策的错报，否则，则属于非重大错报；(3)重大错报的存在仅仅是一种可能，并不是已经肯定其存在；(4)错报，应包括财务报表金额的错误或舞弊，以及报表附注披露内容的错误或舞弊。

重大错报风险又分为报表层次和认定层次两类重大错报风险：(1)报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，但以被难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；(2)认定层次的重大错报风险。

是指各类交易、账户余额、列报(包括披露)构成的重大错报风险，换上会计术语，即因对会计要素进行确认、计量和列报构成的重大错报风险。

2、审计风险。

1101号审计准则指出：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。

解读以上定义，“审计风险”至少包括三层涵义：(1)财务报表存在重大错报，如果不存在错报，或者存在非重大错报，审计风险就不存在；(2)审计人员发表了不恰当的审计意见，如果审计人员发表了恰当的审计意见，或者不发表审计意见，审计风险就不存在；(3)是一种可能性。

即因此导致审计失误是可能的，而不是现时的、肯定的。

3、检查风险。

1101号审计准则指出：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

解读以上规范：(1)检查风险与审计风险不同，审计风险界定的重大错报只是可能的，而检查风险界定的重大错报是实际存在的；(2)审计人员未能发现存在的重大错报。

也只是一种可能性，通过实施审计程序，审计人员也可能发现存在的重大错报，也可能未能发现存在的重大错报。

《审计基础》期末考试试卷适用班级考试形式 班级 姓名 学号 1单项选择 (每题2分，共10*2=20分）1.审计的基本职能是（ ）。

A 经济公证B 经济鉴证C 经济评价D 经济监督2．审计的三个基本要素中，第一关系人是（ ）。

A 审计主体B 审计客体C 被审计单位D 审计委托人3、验证被审计单位银行存款收支截至日期是为了（ ）。

A 确保委托人银行存款余额的正确性B 确保委托人所有收款均已入账C 确保委托人所有已开出支票均已入账D 以上三项均不正确4．政府审计属于（ ）。

A 任意审计B 强制审计C 专项审计D 突击审计5.关于审计证据的论述，下列说法不正确的是（ ）。

A 证据数量越多越好B 证据要取证及时C 证据要具有相关性D 审计证据数量多少与证据证明力的强弱有关6．下列说法不正确是的（ ）。

A 注册会计师不得从事不能胜任的业务B 注册会计师应不断接受后续教育题 号一 二 三 四 总分 总分人得 分C注册会计师可以代行被审单位决策的职能D 注册会计师要有职业谨慎态度7．（）是指从实物的外部特征和内含性能来证明实物真相的各种财产物资。

A 环境证据B 加工证据 C书面证据 D 实物证据8.确定重要性水平是在审计（）中进行。

A 准备阶段 B实施阶段 C 终结阶段 D 后续阶段9．在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（）两个层次的重要性。

A 总账层次和明细账层次B 资产负债表和利润表层次C 财务报表层次和认定层次D 记账凭证层次和原始凭证层次10．甲公司将2019年度的主营业务收入列入2018年度的财务报表，则其2019年度财务报表存在错误的认定是（）。

A 存在B 发生C 计价D 完整性（每题3分，多选少选均不得分，共10*3=30分）1.审计按不同的主体可分为（）。

A 政府审计B 社会审计C 内部审计D 财政财务审计2.审计的基本职能主要有（）。

A 经济监督 B经济评价 C 经济核算 D经济鉴证3.一般而言，一个良好的货币资金内部控制包括（）。

财经纵横论财务报表与认定层次重大错报风险的构成与评估黄夏林 安徽财经大学商学院 摘要：由于我国市场经济的不断发展，会计学的重要地位在不断上升。

财务报表作为会计的重要语言和公司真实状况的反映，其重要性的地位愈来愈重要。

与此同时，对于财务报表的错误的风险也在上升。

本文将重点分析风险的构成与评估。

并且提出相应的建议和原因分析。

关键词：财务报表；重大错报；建议对策中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)015-0217-01一、风险的构成（一）外部原因随着经济的发展，各个企业内部结构不断地优化与升级，会计这个古老的职业也发生了一定的改变，在19世纪，大部分公司为了管理好自己的财务质量，增加利益，开始对企业内一些特定的成本与管理信息有了新的需求：在宋代，我国出现了审计。

会计和审计不分家，一个是做账，一个是查账。

近年来，我国经济持续腾飞，在政府的扶持下，各个企业内部结构不断地优化与升级，越来越多的企业如同雨后春笋一般蓬勃生长，生产经营活动离不开会计，而有了会计，自然而然的就需要有去进行审阅，查账的审计人员。

然而，有利必有弊，虽然审计这一职位已经被视为必不可少的一种职务而被各个企业，公司所需求，但是随之而来的种种问题也亟待解决。

（二）内部原因而面临复杂的情况，财务信息有可能不准确，有许多错误的地方。

肩负审计责任的审计会计所面临的挑战也不断加大，如何去审查一个公司的经营状况而不出现错误？怎样去评价公司的风险是个复杂的问题，这就要从审计的程序上多下功夫。

制定严格的审计程序有助于管理好风险。

审计人员也需要更加严格的对待被审查企业。

除此之外，审计人员在确定是否要接受被审计单位的审计委托时，也应当去了解该单位与环境，进行一次风险评估。

所运用的方式可以为波特五力分析，资源基础分析，宏观环境分析等等，唯有分析透彻这个单位的环境，才能看出其是否存在着战略风险，进而通过其看出风险导向以及所指的经营流程，并对这些流程加以关注。